ООО планирует ликвидацию, деятельность не велась. Остался долг по беспроцентному займу от учредителей в денежном эквиваленте. Т.к. в ликвидационном балансе остатков не должно быть, как лучше поступить с этим товаром. Думаем о возврате займа учредителям товаром. Стоимость товара ниже, чем сумма остатка займа, как это правильно в учете оформляется? Надо ли платить какие-нибудь налоги? Можно ли списать убытки в счет займа от учредителя при ликвидации, предприятие на УСНО доходы-расходы?
Отвечает Александр Ермаченко, эксперт в области налогообложения и юридического права
Ликвидационные балансы обществ очень редко бывают нулевыми. То есть у организации нет обязательств по обнулению показателей баланса и осуществления вынужденных операций, которые могут повлечь за собой необходимость исчисления налогов.
Так, например, операция по передаче товара в счет погашения задолженности по договору займа называется отступным. При отступном у организации возникает необходимость отражения доходов от реализации товара на сумму погашаемого обязательства. Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 18 марта 2010 г. № 03-11-06/2/38. Но возможность сдачи ликвидационного баланса не ставится в зависимость от списания кредиторской задолженности.
Напротив. Ликвидационный баланс при ликвидации должен содержать достоверную информацию об имущественном положении организации на предстоящую дату ликвидации. В противном случае ликвидацию могут не зарегистрировать Аналогичное мнение выражено в Информации ФНС России от 26 сентября 2016, письме ФНС России от 7 августа 2012 № СА-4-7/13101.
Значит, если займодавец не предъявляет требования, то задолженность по займу может быть отражена в ликвидационном балансе. Ну а оставшееся имущество на дату ликвидации (товары) следует передать учредителям в счет имущественных прав, которые имеют участники к обществу (п. 1 ст. 8 Закона об ООО).
Из рекомендации Нужно ли заемщику при расчете единого налога отражать в доходах переданное отступное в счет погашения займа. Организация применяет упрощенку
Андрея Кизимова, действительного государственного советника РФ 3-го класса, кандидата экономических наук
Заемщик может погасить заем путем передачи отступного. В качестве отступного могут быть переданы товары или имущественные права.
Для целей налогообложения передача имущества (имущественных прав) в качестве отступного признается реализацией (п. 1 ст. 39 НК РФ). Доход от реализации имущества (имущественных прав) учтите в составе налоговой базы при расчете единого налога на дату подписания документов на его передачу (п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Величину дохода определяйте исходя из рыночных цен. Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 18 марта 2010 г. № 03-11-06/2/38.
Если организация-заемщик платит единый налог с разницы между доходами и расходами и выполнены все условия для признания расходов, стоимость передаваемого имущества (имущественных прав) в качестве отступного можно учесть в составе расходов (п. 2 ст. 346.18 НК РФ).
Вопрос
Учредители организации на УСНО приняли решение о ликвидации. Раннее организация получила займ от одного из учредителей. Займ не возвращен. Какие налоговые последствия возможны в данной ситуации, если: 1. срок возврата займа уже прошел. 2. срок возврата займа еще не наступил.?
Ответ
В данном случае неважно прошел срок возврата займа или нет. Если учредитель не будет заявлять свои требования (хотя имеет на это право), то при списании невостребованной кредиторской задолженности у организации возникает внереализационный доход, учитываемый при определении налоговой базы по налогу на прибыль.
На основании п. 18 ч. 2 ст. 250 Налогового кодекса РФ внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям (за исключением случаев, предусмотренных пп. 21 п. 1 ст. 251 НК РФ). Таким основанием, по нашему мнению, может быть непредъявление кредитором требований к ликвидируемой организации до истечения соответствующего срока.
Следовательно, при списании невостребованной кредиторской задолженности перед учредителем ликвидируемая организация на основании п. 18 ч. 2 ст. 250 НК РФ обязана в данном случае исчислить и уплатить налог на прибыль с полученного дохода.
Однако, есть возможность избежать налогооблагаемого дохода путем заключения соглашения о прощении долга с учредителем.
В силу п. 1 ст. 415 Гражданского кодекса РФ обязательство может прекращаться освобождением кредитором должника от лежащих на нем обязанностей, если это не нарушает прав других лиц в отношении имущества кредитора.
Согласно ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с гл. 23 и 25 НК РФ.
Внереализационными доходами организации признаются доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в ст. 251 НК РФ (п. 8 ч. 2 ст. 250 НК РФ).
В числе случаев, когда прощение долга учредителя общества не будет приводить к возникновению у общества дохода, облагаемого налогом на прибыль организаций, названы:
передача хозяйственному обществу или товариществу имущества, имущественных прав или неимущественных прав в целях увеличения чистых активов, в том числе путем формирования добавочного капитала и (или) фондов, соответствующими акционерами или участниками (пп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ);
получение российской организацией имущества безвозмездно от физического лица, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50 процентов состоит из вклада (доли) этого физического лица (пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ).
Замечу, что освобождение от налогообложения касается только суммы основного долга (тела займа). Задолженность в виде суммы процентов по ссуде, списываемая прощением долга, не рассматривается в качестве безвозмездно полученного имущества, так как отсутствует факт передачи этих средств должнику. А значит, упомянутые проценты по займу включаются в облагаемый налогом доход должника. При этом размер доли участия собственника не имеет значения (п. 18 ст. 250 НК РФ, Письмо УФНС России по г. Москве от 29.08.2011 N 16-15/083468@.2).
Добрый день! Есть ООО на УСН и 2 учредителя. Доли учредителей 50/50.
После создания ООО для покупки основных средств одним из учредителей были внесены деньги в кассу по договору беспроцентного займа на 420 тыс. руб. Займ беспроцентный на 5 лет.
В связи с отсутсвием рентабельности, учредителями было принято решение ликвидировать ООО. Были проданы основные средства и товары. Уплачен налог УСН. У ООО осталось 320 тыс. руб., включая средства из уставного капитала (10 тыс. руб.)
Возможно ли выплатить 320 тыс. руб. учредителю и ликвидировать ООО с долгом в 100 тыс. руб. ?
Если это невозможно, то как посоветуете поступить?
Ответы юристов ( 6 )
Пусть ООО выплатит долг 320 т.руб. А на остальную сумму учредитель напишет в ООО письмо что прощает долг. Можно оформить соглашение о прощении долга и подписать его директором и заимодавцем.