Вот что нашла:
Вопрос: ИП, применяющий УСН, планирует взять у ООО крупный беспроцентный заем на покупку земли и расположенного на ней здания, которое будет использоваться в предпринимательской деятельности. Денежные средства будут перечисляться с расчетного счета ООО на расчетн
Не противоречит ли действующему законодательству условие договора о том, что заем является беспроцентным? Устанавливает ли законодательство минимальный процент, подлежащий уплате по договору займа? Может ли сумма займа предоставляться частями (траншами), а не единовременно общей суммой? Могут ли денежные средства, полученные по договору займа для целей налогообложения по УСН, быть признаны налогооблагаемым доходом ИП? Не возникает в данной ситуации у ИП как физического лица материальной выгоды в виде экономии на процентах?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Для целей налогообложения по УСН не признаются налогооблагаемым доходом индивидуального предпринимателя (физического лица) поступления по договорам займа. Материальной выгоды в виде экономии на процентах у ИП, как физического лица, не возникает, если документально подтверждено, что полученные денежные средства использованы им именно в целях предпринимательской деятельности, облагаемой по УСН.
О порядке перечисления суммы займа отдельными траншами, а также о порядке возврата предоставленных сумм рекомендуем также указать в условиях договора.
Прежде всего отметим, что в гражданском законодательстве действует принцип свободы договора. Как установлено ст. 421 ГК РФ, граждане и юридические лица свободны в заключении договора. Стороны могут заключить договор, как предусмотренный, так и не предусмотренный законом или иными правовыми актами. При этом условия договора определяются по усмотрению сторон, кроме случаев, когда содержание соответствующего условия предписано законом или иными правовыми актами
Взаимоотношения сторон по договору займа и кредитному договору регламентированы нормами главы 42 ГК РФ. При этом, если речь идет о кредите, то уплата процентов за пользование денежными средствами — неотъемлемая часть обязательства заемщика. Однако по кредитному договору в качестве кредитора может выступать только банк или иная кредитная организация (п. 1 ст. 819 ГК РФ).
По договору займа займодавец имеет право на получение с заемщика процентов, если иное не предусмотрено законом или договором займа (п. 1 ст. 809 ГК РФ). В настоящий момент законодательными нормами не предусмотрено обязательного включения в договор займа, заключенного между юридическими лицами или ИП, условия о полагающихся к уплате процентов. Иными словами, условие договора о том, что заем является беспроцентным, не противоречит действующему законодательству, минимального процента по договору займа законодательством не установлено. Кроме того, законодательством не предусмотрено ограничений в отношении порядка предоставления займа — частями (траншами) или единовременно общей суммой.
При этом условие о том, что заем является беспроцентным, обязательно должно быть зафиксировано в договоре, если он не подпадает под действие п. 3 ст. 809 ГК РФ. Дело в том, что на основании п. 3 ст. 809 ГК РФ при отсутствии в тексте условия об уплате процентов договор займа предполагается беспроцентным только в двух случаях:
— договор заключен между гражданами на сумму, не превышающую пятидесятикратного установленного законом минимального размера оплаты труда, и не связан с осуществлением предпринимательской деятельности хотя бы одной из сторон;
— по договору заемщику передаются не деньги, а другие вещи, определенные родовыми признаками.
В остальных случаях при отсутствии в договоре условия о размере процентов их размер определяется существующей в месте жительства займодавца, а если займодавцем является юридическое лицо — в месте его нахождения ставкой банковского процента (ставкой рефинансирования) на день уплаты заемщиком суммы долга или его соответствующей части (п. 1 ст. 809 ГК РФ).
Согласно п. 1 ст. 346.15 Н
Ольга, я тоже нашла, эти, простите, чинуши сами себе во всем противоречат. Распечатайте все и храните вместе с договором.Письмо Минфина России от 21.10.2011 № 03-11-11/260 «Об учете беспроцентной финансовой помощи, предоставленной индивидуальному предпринимателю»
Вопрос: В 2008 г. между ИП и ООО был заключен договор о сотрудничестве, в соответствии с которым:
— ООО обязуется в течение 5 лет оказывать ИП финансовую поддержку его деятельности на условиях возвратности;
— ИП, в свою очередь, оказывает услуги ООО по продвижению продукции ООО на внутреннем и внешнем рынках;
— по окончании 5-летнего срока стороны подводят итоги и производят расчеты (ИП обязан выплатить ООО 10% от всех полученных за это время сумм);
— передача денежных средств оформляется отдельными договорами «беспроцентной финансовой помощи».
В соответствии с указанным договором ИП, применяющий УСН (объект налогообложения — «доходы»), в 2009 — 2010 гг. получал от ООО беспроцентную возвратную финансовую помощь, своевременно ее возвращая.
Возникает ли у ИП за период 2009 — 2010 гг. доход в виде материальной выгоды по беспроцентным займам?
Если да, то должен ли ИП в отношении материальной выгоды по беспроцентным займам уплачивать НДФЛ или указанный доход является доходом от предпринимательской деятельности и подлежит налогообложению налогом при применении УСН?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики, рассмотрев письмо по вопросам применения упрощенной системы налогообложения и налога на доходы физических лиц, сообщает следующее.
В соответствии со ст. 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 Кодекса, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 Кодекса.
При этом ст. 250 Кодекса не предусмотрено включение в состав внереализационных доходов налогоплательщиков сумм материальной выгоды по договорам беспроцентной финансовой помощи, предоставленной на возвратной основе.
Исходя из этого сумма материальной выгоды по договорам беспроцентной финансовой помощи, предоставленной на возвратной основе, индивидуальными предпринимателями, применяющими упрощенную систему налогообложения, не определяется и, соответственно, не учитывается при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.
Что касается налога на доходы физических лиц, то в данном случае следует иметь в виду, что ст. 212 Кодекса установлены особенности определения налоговой базы по налогу на доходы физических лиц при получении доходов в виде материальной выгоды.
Согласно пп. 1 п. 1 ст. 212 Кодекса доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, является, в частности, материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей.
Вместе с тем в соответствии с п. 24 ст. 217 Кодекса доходы, получаемые индивидуальными предпринимателями от осуществления ими тех видов деятельности, по которым они являются плательщиками единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, а также при налогообложении которых применяются упрощенная система налогообложения и система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), освобождаются от обложения налогом на доходы физических лиц.
Исходя из этого положения гл. 23 Кодекса, в том числе ст. 212 Кодекса, не применяются в отношении дохода (экономической выгоды), возникающего у индивидуального предпринимателя в связи с осуществлением предпринимательской деятельности, при налогообложении доходов от которой применяется упрощенная система налогообложения.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.Разгулин
21.10.2011
26.07.2011, 17:17
Сообщений: 268
Добрый день!
Ситуация следующая.
ИП находится на УСНО, берет беспроцентный займ от ООО.
Вопрос — возникает ли выгода в данной ситуации от экономии на процентах у ИПшника?
Всегда был в полной уверенности, что в данной ситуации у ИП выгоды не возникает на основании ст. 346.15
1.1. При определении объекта налогообложения не учитываются:
1) доходы, указанные в статье 251 настоящего Кодекса;
2) доходы организации, облагаемые налогом на прибыль организаций по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 3 и 4 статьи 284 настоящего Кодекса, в порядке, установленном главой 25 настоящего Кодекса;
3) доходы индивидуального предпринимателя, облагаемые налогом на доходы физических лиц по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2, 4 и 5 статьи 224 настоящего Кодекса, в порядке, установленном главой 23 настоящего Кодекса.
Однако, на глаза попалось Постановление ФАС ЦО от 26.02.2010г. №А36-3531/2009, в котором написано обратное.
Дак возникает или нет выгода в данной ситуации?
26.07.2011, 17:34
Сообщений: 1 652
26.07.2011, 17:45
Сообщений: 268
26.07.2011, 17:46
Сообщений: 6 907
26.07.2011, 17:53
Сообщений: 1 652
26.07.2011, 17:54
Сообщений: 1 652
26.07.2011, 17:57
Сообщений: 268
26.07.2011, 18:00
Сообщений: 268
26.07.2011, 18:00
Сообщений: 1 652
26.07.2011, 18:03
Сообщений: 1 652
26.07.2011, 18:05
Сообщений: 6 907
26.07.2011, 21:22
Сообщений: 268
27.07.2011, 08:55
Сообщений: 268
Коллеги, в моей ситуации выход, с точки зрения минимизации рисков, один — это договор беспроцентного займа сделать процентным, возможность есть. Единственный момент — возникновение внереализационных доходов у ООО. Вопрос — как думаете, если я сделаю договор займа, который начинает действовать с 01.01.2009 сроком допустим на два года и в нем пропишу, что проценты начисляются по окончанию действия договора, то есть концом 2011 года, со стороны налоговой будут какие то претензии, что проценты начислены спустя два года?
ЗЫ: Это все к тому, что бы не переделывать отчетность в ООО
27.07.2011, 09:04
Сообщений: 863
27.07.2011, 09:24
Сообщений: 268
27.07.2011, 11:28
Сообщений: 863
Вопрос: В соответствии с п. 8 ст. 272 НК РФ по договорам займа и иным аналогичным договорам (иным долговым обязательствам, включая ценные бумаги), срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, в целях гл. 25 НК РФ расход признается осуществленным и включается в состав соответствующих расходов на конец месяца соответствующего отчетного периода.
При этом согласно п. 1 ст. 328 НК РФ в аналитическом учете налогоплательщик самостоятельно отражает сумму доходов (расходов) в сумме причитающихся в соответствии с условиями указанных договоров (а по ценным бумагам — в соответствии с условиями эмиссии, по векселям — условиями выпуска или передачи (продажи)) процентов отдельно по каждому виду долгового обязательства с учетом ст. 269 НК РФ. Сумма дохода (расхода) в виде процентов по долговым обязательствам учитывается в аналитическом учете исходя из установленной по каждому виду долговых обязательств доходности и срока действия такого долгового обязательства в отчетном периоде на дату признания доходов (расходов), определяемую в соответствии с положениями ст. ст. 271 — 273 НК РФ.
Как организации следует в целях исчисления налога на прибыль признавать проценты по договору займа, предусматривающему обязанность заемщика уплатить проценты, начисленные за каждый день пользования заемными средствами, единовременно при погашении займа?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 1 декабря 2010 г. N 03-03-06/1/750
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо о порядке признания расходов в виде процентов по долговым обязательствам и сообщает следующее.
В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) к внереализационным расходам относятся расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе процентов, начисленных по ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным (эмитированным) налогоплательщиком, с учетом особенностей, предусмотренных ст. 269 Кодекса.
Федеральным законом от 25.11.2009 N 281-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации», вступившим в силу с 1 января 2010 г., внесены изменения в п. 8 ст. 272 Кодекса, устанавливающий порядок признания расходов по договорам займа.
В силу указанного пункта по договорам займа и иным аналогичным договорам (иным долговым обязательствам, включая ценные бумаги), срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, в целях гл. 25 Кодекса расход признается осуществленным и включается в состав соответствующих расходов на конец месяца соответствующего отчетного периода.На основании п. 1 ст. 328 Кодекса налогоплательщик на основании аналитического учета внереализационных доходов и расходов ведет расшифровку доходов (расходов) в виде процентов по ценным бумагам, по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада и (или) иным образом оформленным долговым обязательствам.
Сумма дохода (расхода) в виде процентов по долговым обязательствам учитывается в аналитическом учете исходя из установленной по каждому виду долговых обязательств доходности и срока действия такого долгового обязательства в отчетном периоде на дату признания доходов (расходов), определяемую в соответствии с положениями ст. ст. 271 — 273 Кодекса.
Учитывая изложенное, считаем, что проценты по договорам займа, срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, должны включаться в состав расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль ежемесячно в течение всего периода пользования заемными средствами независимо от наступления срока их фактической уплаты.Одновременно сообщаем, что в соответствии с Регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 23.03.2005 N 45н, в Министерстве финансов Российской Федерации, если законодательством не установлено иное, не рассматриваются по существу обращения организаций по разъяснению (толкованию норм, терминов и понятий) законодательства Российской Федерации и практики его применения, по практике применения нормативных правовых актов Министерства, по проведению экспертизы договоров, учредительных и иных документов организаций, по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
01.12.2010
Не противоречит ли действующему законодательству условие договора о том, что заем является беспроцентным? Устанавливает ли законодательство минимальный процент, подлежащий уплате по договору займа? Может ли сумма займа предоставляться частями (траншами), а не единовременно общей суммой? Могут ли денежные средства, полученные по договору займа для целей налогообложения по УСН, быть признаны налогооблагаемым доходом ИП? Не возникает в данной ситуации у ИП как физического лица материальной выгоды в виде экономии на процентах?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Для целей налогообложения по УСН не признаются налогооблагаемым доходом индивидуального предпринимателя (физического лица) поступления по договорам займа. Материальной выгоды в виде экономии на процентах у ИП, как физического лица, не возникает, если документально подтверждено, что полученные денежные средства использованы им именно в целях предпринимательской деятельности, облагаемой по УСН.
О порядке перечисления суммы займа отдельными траншами, а также о порядке возврата предоставленных сумм рекомендуем также указать в условиях договора.
Прежде всего отметим, что в гражданском законодательстве действует принцип свободы договора. Как установлено ст. 421 ГК РФ, граждане и юридические лица свободны в заключении договора. Стороны могут заключить договор, как предусмотренный, так и не предусмотренный законом или иными правовыми актами. При этом условия договора определяются по усмотрению сторон, кроме случаев, когда содержание соответствующего условия предписано законом или иными правовыми актами
Взаимоотношения сторон по договору займа и кредитному договору регламентированы нормами главы 42 ГК РФ. При этом, если речь идет о кредите, то уплата процентов за пользование денежными средствами — неотъемлемая часть обязательства заемщика. Однако по кредитному договору в качестве кредитора может выступать только банк или иная кредитная организация (п. 1 ст. 819 ГК РФ).
По договору займа займодавец имеет право на получение с заемщика процентов, если иное не предусмотрено законом или договором займа (п. 1 ст. 809 ГК РФ). В настоящий момент законодательными нормами не предусмотрено обязательного включения в договор займа, заключенного между юридическими лицами или ИП, условия о полагающихся к уплате процентов. Иными словами, условие договора о том, что заем является беспроцентным, не противоречит действующему законодательству, минимального процента по договору займа законодательством не установлено. Кроме того, законодательством не предусмотрено ограничений в отношении порядка предоставления займа — частями (траншами) или единовременно общей суммой.
При этом условие о том, что заем является беспроцентным, обязательно должно быть зафиксировано в договоре, если он не подпадает под действие п. 3 ст. 809 ГК РФ. Дело в том, что на основании п. 3 ст. 809 ГК РФ при отсутствии в тексте условия об уплате процентов договор займа предполагается беспроцентным только в двух случаях:
— договор заключен между гражданами на сумму, не превышающую пятидесятикратного установленного законом минимального размера оплаты труда, и не связан с осуществлением предпринимательской деятельности хотя бы одной из сторон;
— по договору заемщику передаются не деньги, а другие вещи, определенные родовыми признаками.
В остальных случаях при отсутствии в договоре условия о размере процентов их размер определяется существующей в месте жительства займодавца, а если займодавцем является юридическое лицо — в месте его нахождения ставкой банковского процента (ставкой рефинансирования) на день уплаты заемщиком суммы долга или его соответствующей части (п. 1 ст. 809 ГК РФ).
Согласно п. 1 ст. 346.15 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСН, при определении объекта налогообложения учитывают следующие доходы:
— доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ;
— внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ.
При этом у ИП не учитываются следующие виды доходов:
— доходы, указанные в ст. 251 НК РФ (пп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ);
— доходы индивидуального предпринимателя, облагаемые НДФЛ по налоговым ставкам, предусмотренным, в том числе, п. 2 ст. 224 НК РФ, в порядке, установленном главой 23 НК РФ (пп. 3 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ).
С точки зрения УСН, у ИП не возникает дохода в виде предоставленного ему займа от ООО, на что прямо указано в пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ. Однако индивидуальные предприниматели признаются плательщиками НДФЛ в отношении доходов от деятельности, которая не облагается по УСН (п. 24 ст. 217 НК РФ).
Пунктом 2 ст. 224 НК РФ предусмотрено обложение НДФЛ по налоговой ставке в размере 35% доходов в виде суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных) средств в части превышения размеров, указанных в п. 2 ст. 212 НК РФ.
Применительно к рассматриваемой ситуации, учитывая тот факт, что заемные денежные средства привлечены ИП (физическим лицом) именно для целей предпринимательской деятельности, нормы ст. 212 и главы 23 НК РФ в целом не применяются в том числе к доходам в виде материальной выгоды от экономии на процентах. К таким выводам приходит Минфин России, в частности, в письмах от 21.10.2011 N 03-11-11/260, от 18.08.2009 N 03-11-09/284.
Вместе с тем обращаем Ваше внимание, что сам факт использования полученных заемных денежных средств именно в целях предпринимательской деятельности, облагаемой по УСН, должен быть подтвержден документально. Так, в постановлении ФАС Поволжского округа от 25.11.2009 N А55-6151/2009 суд встал на сторону налогоплательщика на основании того, что налоговый орган не представил доказательств использования налогоплательщиком полученных денежных средств не на цели, связанные с осуществляемой им предпринимательской деятельностью, а на личные и другие нужды.
Поэтому в договор займа обязательно следует включить условие о направлении его использования — на цели предпринимательской деятельности. Если такого условия договор содержать не будет, а также если не будут представлены доказательства, что заем предприниматель использовал для приобретения земли и здания, которые будут использованы для извлечения дохода, облагаемого в рамках УСН, возможны претензии налоговых органов. Ведь в случае, если гражданин, имеющий статус индивидуального предпринимателя, использует полученный беспроцентный заем в личных целях, доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах возникает. Материальная выгода от экономии на процентах за пользование беспроцентным займом, полученная физическим лицом, подлежит обложению НДФЛ по ставке в размере 35% (п. 2 ст. 224 НК РФ).
В заключение отметим, что согласно пп. 5 п. 1 ст. 32 НК РФ налоговым органам вменено в обязанность руководствоваться письменными разъяснениями Минфина России по вопросам применения законодательства о налогах и сборах.
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ