Производственный процесс — это технологический цикл по созданию, разработке, сборке готовой продукции на предприятии. Совокупность всех затрат, связанных с изготовлением и реализацией готовой продукции, формирует ее себестоимость.
Организации, осуществляющие ведение производственной деятельности, определяют себестоимость изготовленной продукции. Для учета итоговых сумм таких расходов используется счет 20, проводки по которому будут представлены далее. Он применяется в соответствии с планом счетов, утвержденным Приказом Минфина РФ № 94н от 31.10.2000.
Это активный сч., по которому ведется синтетический и аналитический учеты. Субсчета открываются в зависимости от специфики деятельности и отраслевой принадлежности организации. Аналитический бухучет ведется по видам издержек изготавливаемой продукции или же по структурным подразделениям предприятия.
По кредиту сч. 20 отражается списание полной себестоимости готовой продукции, дебет служит для учета суммарной величины всех издержек на выпуск производственных продуктов.
На нем аккумулируются следующие виды затрат:
- материальные, которые направлены на покупку необходимых в производственном процессе материалов, сырья, запасов, оборудования и проч.;
- оплата труда и социальные нужды — издержки, которые идут на заработную плату и начисление страховых взносов для рабочих и прочих лиц, задействованных в производстве;
- амортизация — отчисления по износу основных средств, которые непосредственно задействованы в процессе изготовления продукции;
- прочие затраты, в которые включаются командировочные расходы, недостача, выявленная в пределах естественной убыли, издержки будущих периодов и т.д.
Для того чтобы бухгалтер смог включить косвенные издержки в себестоимость каждой единицы изготовленного товара, выполненной работы или оказанной услуги, эти затраты необходимо распределить. Предприятие вправе самостоятельно выбрать показатель распределения издержек, например, стоимостная величина ТМЦ, используемых в процессе изготовления товаров.
Затраты, проведенные в учете 20 сч., списываются на нормативную (плановую) или фактическую себестоимость изготовленной продукции.
Представим ключевые проводки по счету 20 в таблице:
| Бухгалтерская запись | Наименование операции |
|---|---|
| Дт 20 Кт 02, 10, 21, 60, 69, 70 | Списание затрат, непосредственно связанных с изготовлением ТРУ |
| Дт 20 Кт 23 | Списание издержек вспомогательного производства |
| Дт 20 Кт 25, 26 | Списание косвенных расходов |
| Закрытие 20 сч. | |
| Дт 28 Кт 20 | Учтен брак в производстве |
| Дт 40 Кт 20 | Учтена стоимость готовых продуктов в соответствии с ее нормативной себестоимостью |
| Дт 43 Кт 20 | Отражена фактическая себестоимость ТРУ |
| Дт 90.2 Кт 20 | Изготовленные ТРУ направлены на реализацию |
| Дт 91.2 Кт 20 | Учтены аннулированные заказы |
Закрытие счета 20 производится в конце отчетного месяца либо по факту окончания производственного периода или цикла.
Таким образом, в разрезе аналитики сч. 20 может быть закрыт по отдельным видам производимых ТРУ, в то время как по другим аналитическим регистрам будет отражено сальдо в виде НЗП.
Порядок списания расходов, связанных с производством продукции, зависит от того, каким способом вы отражаете в учете стоимость готовой продукции, который выбираете самостоятельно.
Порядок списания расходов по производству продукции должен быть закреплен в учетной политике вашей организации.
Если вы учитываете готовую продукцию по фактической производственной себестоимости, все расходы, связанные с ее производством, спишите в дебет счета 43:
– отражена стоимость готовой продукции, выпущенной основным производством.
На производство люстр было затрачено материалов на сумму 200 000 руб., торшеров – 350 000 руб.
Заработная плата работников основного производства (включая отчисления на социальное страхование), занятых в изготовлении люстр, составила 50 000 руб., торшеров – 80 000 руб.
Расходы вспомогательного производства фирмы, связанные с выпуском продукции (обеспечение производства электроэнергией, теплом и т. д.), составили 30 000 руб.
Согласно учетной политике, расходы, связанные с выпуском разных видов продукции, которые нельзя распределить напрямую, распределяют пропорционально заработной плате рабочих, занятых производством конкретного вида продукции.
Бухгалтер должен сделать проводки:
Дебет 20-1 Кредит 10
– 200 000 руб. – списаны материалы на производство люстр;
Дебет 20-2 Кредит 10
– 350 000 руб. – списаны материалы на производство торшеров;
Дебет 20-1 Кредит 70 , 69
– 50 000 руб. – отражены заработная плата работников, занятых в производстве люстр, и отчисления на социальное страхование;
Дебет 20-1 Кредит 70, 69
– 80 000 руб. – отражены заработная плата работников, занятых в производстве торшеров, и отчисления на социальное страхование.
Общая сумма заработной платы рабочих основного производства составила 130 000 руб. (50 000 + 80 000).
Расходы вспомогательного производства распределяются в следующем порядке:
● на затраты по производству люстр – 11 539 руб. (50 000 : 130 000 30 000);
● на затраты по производству торшеров – 18 461 руб. (80 000 : 130 000 30 000).
Бухгалтер должен сделать проводки:
Дебет 23 Кредит 10 (70, 69…)
– 30 000 руб. – отражены расходы вспомогательного производства;
Дебет 20-1 Кредит 23
– 11 539 руб. – часть расходов вспомогательного производства учтена в затратах на производство люстр;
Дебет 20-2 Кредит 23
– 18 461 руб. – часть расходов вспомогательного производства учтена в затратах на производство торшеров.
● на производство люстр – 261 539 руб. (200 000 + 50 000 + 11 539);
● на производство торшеров – 448 461 руб.
(350 000 + 80 000 + 18 461).
Дебет 43-1 Кредит 20-1
– 261 539 руб. – оприходованы на склад люстры, изготовленные основным производством;
Дебет 43-2 Кредит 20-2
– 448 461 руб. – оприходованы на склад торшеры, изготовленные основным производством.
Экономическое содержание суммовых показателей оборотно-сальдовых ведомостей основного производства двойственно. Их первая функция касается описания хозяйственного процесса производства – сбор сведений о затратах на выпуск продукции, то есть калькуляционная. Одновременно они содержат информацию о материалах, находящихся в цехах – карточка счета 20 показывает движение имущества (собственности) на предприятии. В каждой организации действительное значение данных регистра обуславливают отличительные параметры производства, утвержденная учетная политика.
Завод производит лебедки и бадьи для шахт. Бухучет на 20 счет относит количество материала, известное из карт (спецификаций) технологов. В цеху работает 8 сварщиков, занимаясь в течение смены элементами от всех конструкций. Выяснить конкретную сумму зарплаты, приходящуюся на каждую единицу невозможно.
Бухгалтерий принято решение учитывать оплату труда рабочих на общепроизводственных регистрах. Что отражается на 20 счете? Согласно Плану счетов, на него списывают только прямые расходы, которые четко определяются по каждой единице продукции. На заводе ими являются металлы, покупные товары, и бухучет на счет 20 будет относить только имущество – регистр материальный.
Определим экономический смысл – счет 20 активный или пассивный? Из приведенных примеров видно, что регистр собирает информацию о процессе производства. То есть о хозяйственных операциях, показывая движение имущества, затраченные на его обработку ресурсы. Источники средств не фигурируют в формировании сведений. Это означает, что счет 20 в бухгалтерии имеет активный характер, собирая сведения по дебету. Кредитовые обороты не могут быть больше дебетовых:
- Невозможно израсходовать материалов больше, нежели полученных со склада;
- Невозможно списать, перенести на другой регистр заработную плату больше начисленной.
Исходя из активного характера, схема счета 20 выглядит так:
Сальдо на начало месяца, квартала, года
Сальдо на конец
Рекомендованные субсчета 20 счета по основным направлениям деятельности: промышленное производство, животноводство, растениеводство, прочие. Организация может структурировать по любым пунктам, указав их в учетной политике. Пример: счет 20 01 – изготовление кованых лестниц, а счет 20 2 – услуги по установке.
- Амортизация оборудования;
- Оплата труда управления;
- Аренда, электроэнергия;
- Транспорт и другие.
По окончании месяца (обязательно года) 20 счет в бухгалтерии инвентаризуется одновременно с цехами – выявляется незавершенное производство:
- Материалы;
- Полуфабрикаты;
- Продукция, ожидающая контроля;
- Не принятые заказчиком работы.
После определения остатков видна сумма, израсходованная за период на изделия, находящиеся на складе (отпущенные покупателям напрямую) или на выполненные работы, услуги. Это фактическая себестоимость, которую кредит счета 20 показывает из формулы: Сн + ОбД – Ск = ОбК.
Обороты по активу регистра складываются из прямых затрат, обусловленных спецификой производственного цикла. Порядок утверждается учетной политикой предприятия. Контировки составляются на основании первичных документов.
Некоторые дебетовые типовые проводки по счету 20:
1. 20/1 – 10/8 — Стоимость семян и посадочного материала, израсходованного на посев и посадку
2. 20/1 – 43/1 – Стоимость зеленной массы, израсходованной на приготовление силоса
3. 20/1 – 20/1 – а) Распределение затрат НЗП по культурам урожая текущего года
б) Распределение по культурам в конце года расходов по орошению, осушению, затрат по уходу за полезащитными полосами, амортизационных отчислений и резерва на ремонт О.С. растениеводства (кроме МТП)
в) Списание затрат по культурам, используемым на зеленные удобрения путем запахивания под другие культуры
4. 20/1 – 20/2 — а) Отнесение доли затрат пчеловодства медово-опылительного направления по культурам растениеводства
б) Стоимость органических удобрений, внесенных на поля
5. 20/1 – 23 — а) стоимость услуг вспомогательных производств для отрасли растениеводства и досписание или сторнирование в конце года калькуляционных разниц по работам, выполненным вспомогательными производствами
б) Стоимость навоза от рабочего скота, вывезенного на поля
6. 20/1 – 23/3-1 – Распределение в конце года затрат по МТП (амортизации, резерва на ремонт О.С., стоимости инвентаря, услуг вспомогательных производств и прочих расходов на отдельные культуры и виды НЗП)
7. 20/1 – 60 — Стоимость работ и услуг, выполненных подрядчиками
8. 20/1 – 70,69,96/1 – Оплата труда работников на конно-ручных и механизированных работах и стоимости натуральных выплат за работы в растениеводстве
9. 20/1 – 02/1, 96/3 – Начисление амортизации и резерва на ремонт О.С. по основным средствам растениеводства
1. 10/7,8 43/1 – 20/1 – Оприходование в течение года семян, кормов и готовой продукции в течение года по плановой себестоимости с доведением в конце года до фактической
2. 43/1 – 20/1 — Сторнирование: а) количества неиспользованных отходов и усушки, получаемых при доработке, сортировке и сушке
б) стоимости и количества используемых отходов в качестве фуража
3. 20/2, 23 – 20/1 — Списание затрат по выращиванию пастбищных кормов, скормленных на корню соответственно животным (кроме рабочего скота) и рабочему скоту
4. Досписание или сторнирование в конце года калькуляционных разниц по продукции растениеводства:
20/2 – 20/1 — а) использованной на корм животным;
90/2 — 20/1 — б) реализованной
5. 70 — 20/1 — Удержано с трактористов-машинистов за перерасход горючего
6. 76/1 – 20/1 — Списание затрат по погибшим посевам (полностью и частично)
от стихийных бедствий в сумме произведенных затрат по погибшим посевам