1.Государственный финансовый контроль ведется также банками и другими учреждениями кредитной системы.
Банковский контрольосуществляется банками в ходе операций по кредитованию, финансированию и расчетам.
Банковский контроль необходим для эффективного использования банковских ссуд и направлен также на укрепление платежной дисциплины. Обеспечение возвратности кредита создает основу для банковского контроля в процессе кредитования, а контроль в свою очередь служит необходимым условием возвратности кредита .
2.Банки осуществляют предварительный и текущий контроль входе проведения денежных операций черезпроверку представленных документов, устанавливая право хозяйствующего субъекта на получение ссуды, проведение платежей ссудных счетов.
При оформлениикредита банк проверяет наличие у предприятия собственных оборотных средств и знакомится с важнейшими показателями хозяйственной деятельности.Выдавая ссуду,банк проверяет ее обеспечение, то есть наличие у предприятия товарно-материальных ценностей, под которые она получается. Проверка осуществляется по данным бухгалтерского учета, отчетным балансам хозяйственных органов, а также в натуре на месте с проверкой условий хранения кредитуемых ценностей. Она не прекращается на протяжении всего срока пользования кредитом. Обеспечение кредита позволяет контролировать также целевое использование заемных средств.
Банковский контроль в процессе кредитования сочетается с контролем, осуществляемым при организации расчетов.Принимая поручение хозяйствующего субъекта на перечисление денег другому предприятию или организации, банк проверяет законность этой сделки: платеж должен производиться за поставленный товар, произведенные работы в соответствии с договором или на другом, указанном в нормативном акте, основании. Объектом банковского контроля выступает оборачиваемость платежных средств. Банки проверяют своевременность предъявления платежных документов поставщиком и оплату их покупателем в установленные сроки. Отказ плательщика от оплаты счетов должен быть обоснованным, иначе причитающиеся суммы списываются со счета заказчика . 3. Банк России является органом государственного валютного регулирования и валютного контроля, органом банковского регулирования и надзора за деятельностью кредитных организаций (Федеральный закон от 2 декабря 1990 года, в ред. от 8 июля 1999 года).
Центральный банк РФосуществляет надзор за деятельностью кредитных учреждений, организует и осуществляет валютный контроль как непосредственно, так и через уполномоченные банки.
Банк России вправе назначить и осуществить проверку операцийбанков.
Проверки могут осуществляться уполномоченными Советом директоров представителями Банка России и по его поручению — аудиторскими фирмами.
Уполномоченные Советом директоров представители Банка России имеют право получать и проверять отчетность и другие документы кредитных организаций, при необходимости снимать копии с соответствующих документов.
Центральный банк вправедавать кредитным организациям и их филиалам обязательные для исполнения предписания об устранении обнаруженных нарушений. В случае неисполнения их Центробанк может предъявить кредитным организациям требования о проведении мероприятий по финансовому оздоровлению, о реорганизации (ликвидации) банка, о замене его руководства.
За нарушение банковского законодательстваБанк Россииимеет право взыскивать денежный штраф; повысить нормы обязательных резервов для банков, нарушающих установленные экономические нормативы; отозвать лицензию на совершение банковских операций; назначить временную администрацию по управлению банком на период, необходимый для его финансового оздоровления.
Банковский контроль — осуществление банками контрольных функций, связанных с их основной деятельностью: кредитованием, проведением расчетных, валютных, кассовых, фондовых и других операций, предоставление различного рода услуг — трастовых, лизинговых, факторинговых и др. Банковский контроль — составная часть банковского менеджмента, способствующая повышению эффективности банковской деятельности, снижению уровня банковского риска.
В процессе своей деятельности банки контролируют выполнение оформленных с клиентами договоров. Характер и содержание контроля определяются степенью риска. Например, при кредитовании банки оценивают финансовое состояние заемщика, определяют его рейтинг. В зависимости от этого принимаются меры по обеспечению возвратности кредитов (залог, гарантии, страхование). Осуществляется банковский контроль и при других операциях — проверяется правильность оформления расчетной и иной документации, наличие соответствующих ресурсов, выполнение законов, указов, банковских правил и инструкций.
В зависимости от целей различают контроль предварительный, текущий, последующий. Предварительный контроль — необходимая предпосылка создания нормальных условий для заключения договора и определения его содержания. Текущий контроль призван обеспечить точность соблюдения предусмотренных в договоре обязательств и положений. [4]
Последующий контроль дает возможность оценить точность и полноту выполнения договора и эффективность этой операции для деятельности банка. Правительство может директивным образом, исходя из интересов государства, поручить банкам проведение дополнительных, контрольных функций, связанных с характером их работы (например, контроль за соблюдением хозяйственными организациями кассовой дисциплины, за правильностью проведения валютных операций). В условиях директивной экономики такие поручения были весьма разнообразны: проверялось использование оборотных средств, состояние запасов, расходование средств на зарплату и др. Помимо контроля за деятельностью и финансовым состоянием клиентов в процессе их обслуживания, банки осуществляют внутренний контроль, ревизии, проверки. Эта работа призвана не только отразить состояние учетной и контрольной работы в банке, но и наметить перспективы ее совершенствования.
Специфическими банковскими методами контроля являются проверки:
- — целевого использования ссуд;
- — полноты и своевременности погашения кредита (регулирование задолженности по ссудному счету);
- — обеспеченности банковских ссуд;
- — реквизитов расчетных и денежных документов.
Универсальными методами, используемыми банком, являются:
- — изучение сохранности оборотных средств;
- — анализ их оборачиваемости;
- — все методы контроля, связанные с анализом финансового состояния предприятий[14]
При проверке расчетов по кредитам и займам используются источники информации: положение об учетной политике; бухгалтерский баланс; отчет о прибылях и убытках; отчет о движении денежных средств; приложение к бухгалтерскому балансу; учетные регистры по счетам 66 и 67; Главная книга, кредитные договоры с банком; договоры займа; выписки банка по расчетному и ссудному счетам с приложенными документами; кассовая книга; приходные и расходные кассовые ордера; приказы руководителя и акты инвентаризации расчетов; документы, подтверждающие целевое использование кредита или займа.
Согласно ст. 819 ГК РФ, по кредитному договору банк или иная кредитная организация (кредитор) обязуется предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты по ней.
Кредиты могут выдаваться российскими банками в валюте Российской Федерации и в иностранной валюте.
Право на выдачу кредитов в иностранной валюте российским организациям предоставлено уполномоченным банкам, имеющим лицензию Банка России на осуществление операций в иностранной валюте.
Расчеты по кредитам и займам, полученным как от нерезидентов, так и от российских уполномоченных банков в иностранной валюте, осуществляются резидентами с текущих валютных счетов и не могут производиться с транзитных валютных счетов.
Согласно ст. 807 ГК РФ, по договору займа заимодавец передает в собственность заемщику деньги или иные вещи, определенные родовыми призна-
ками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу сумму займа или равное количество полученных им вещей того же рода и количества. Заимодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размере и порядке, определенных договором.
В связи с тем, что расчеты в Российской Федерации производятся только в рублях, получение займов в иностранной валюте от организаций- резидентов, не являющихся банковскими учреждениями, запрещено. В процессе контроля используются следующие приемы: проверка документов, прослеживание операций, пересчет, аналитические процедуры. Проверке подвергаются договоры с банком, документы по открытию кредитных линий, договоры и соглашения о кредитах и займах.
Задолженность по кредитам и займам, отраженная в регистрах бухгалтерского учета, должна соответствовать задолженности, размер которой согласован с кредиторами. Для этого используются выписки банка, расчеты платежей, данные аналитических ведомостей, таблиц. Задолженность по кредитам и займам должна быть правильно квалифицирована по видам и способам расчетов на основании анализа договоров.
Для проверки своевременности возврата кредитов банков по данным кредитных договоров и выписок с расчетного счета составляется аналитическая таблица, в которой отражаются даты и суммы получения и погашения кредитов, а также возникшие отклонения. На каждую отчетную дату суммы задолженности по кредитам по балансу должны подтверждаться данными аналитического учета. Задолженность по кредитам должна отражаться с учетом начисленных, но не выплаченных процентов на конкретную отчетную дату. Проверяются также наличие фактов нарушения сроков возврата кредитов и причины этого.
Для проверки целевого использования кредитных средств, а также собственных средств необходимо сравнить объект кредитования и финансирования, зафиксированный в кредитном договоре, и фактические направления средств, подтверждаемые договором поставки, счетами-фактурами, накладными, платежными поручениями и т.
Номенклатура товарно-материальных ценностей, сроки поставки и оплаты, цены, объем выполненных работ должны совпадать. Для повышения открытости и контроля холдинговых компаний и организаций и их успешной капитализации используются процессы, процедуры и формы отчетности для взаимоотношений с инвесторами.
В ходе контроля соответствующей модели формирования инвестиционной программы для целей инвестиционного планирования, требуется контроль системы управления инвестиционной деятельностью Госкорпорации, представленной на схеме (рис. 2).
В процессе контроля используются приемы прослеживания документов, операций, расчетов, аналитических процедур, соответствующих применяемой системе управления инвестиционной деятельностью (см. рис. 2). Такая система управления инвестиционной деятельности может состоять из трех уровней управления: высшего уровня управления, 1-го и 2-го уровней управ-
ления, каждому из которых соответствуют свои формы контроля бизнесединицы инвестиционной деятельности.
Рис. 2. Предлагаемая система управления инвестиционной деятельностью Госкорпорации
Высший уровень — это Наблюдательный совет и Инвестиционный комитет Корпорации.
Первый уровень иерархии управления — это генеральный директор и подчиненный ему Департамент инвестиционных проектов.
Для контроля инвестиционных программ в Корпорации должны активнее создаваться специальные формы и виды контроля, дифференцированные по источникам инновационного и инвестиционного развития Корпорации и холдинговых компаний. Источниками средств, направляемых в эти фонды, могут быть как собственные ресурсы, так и заемные: прибыль, остающаяся в распоряжении предприятий и организаций Корпорации, а также средства бюджетов субъектов Федерации и средства внебюджетных фондов федеральных органов исполнительной власти, кредитные ресурсы разного срока использования и разных источников (государственные кредиты, кредиты ком — мерческих банков и др.). Например, основной доход инвест-фонды могут получать от продажи долей (пакетов акций) проинвестированных компаний стратегическим партнерам в виде лице профильных отечественных и зарубежных корпораций, фондов прямого инвестирования, при выходе на IPO (от
англ. Initial Public Offering) — первая публичная продажа акций акционерного общества) на фондовых биржах инновационных проектов.
Устанавливается правильность начисленных процентов для целей налогообложения (процентная ставка долговых обязательств увеличивается не более чем в 1,1 раза от ставки рефинансирования Центрального банка РФ, ст. 269 НКРФ). В ходе проверки займов устанавливается: правильно ли оформлены договоры займа, своевременно ли погашались основная сумма долга и проценты по займам, правильно ли отражались в учете операции по полученным займам, включая начисление и перечисление процентов, достоверность аналитического и синтетического учета расчетов по займам. При изучении договора займа особое внимание уделяется наличию в них указаний на срок возврата займа, его форму, наличие залога, размеры процентов и порядок их уплаты. Если заимодавцем является физическое лицо, то договор займа должен быть нотариально заверен.
Для проверки своевременности возврата займов по данным договоров и выписок с расчетного счета и отчетам кассира составляется аналитическая таблица, в которой отражаются даты и суммы получения и погашения займов, а также возникшие отклонения.
Типичными ошибками, выявляемыми при проверке расчетов по кредитам и займам, могут быть: отсутствие договора займа или составление его с нарушением ГК РФ, отсутствие договора с банком о пролонгации кредита, ненадлежащее ведение учета, неправильный учет расходов по уплате процентов по кредитам и займам, нецелевое использование средств кредитов банков.