Затраты по полученным кредитам, непосредственно относящиеся к приобретению (строительству) инвестиционного актива, должны включаться в стоимость этого актива и погашаться посредством начисления амортизации (кроме случаев, когда правилами бухгалтерского учета начисление амортизации актива не предусмотрено) (п. 23 ПБУ 15/01). Затраты по полученным кредитам, связанным с формированием инвестиционного актива, по которому в соответствии с правилами бухгалтерского учета амортизация не начисляется, в стоимость такого актива не включаются, а относятся на текущие расходы с включением в финансовый результат. Не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых не изменяются (объекты природопользования и земельные участки). Кроме того, амортизация не начисляется на стоимость объектов жилищного фонда (жилые дома, общежития, квартиры и т.п.), на стоимость объектов внешнего благоустройства и других аналогичных объектов (лесного и дорожного хозяйства и т.п.).
Начисление процентов по полученным кредитам организация производит в соответствии с порядком, установленным в кредитном договоре. Задолженность по полученным кредитам показывается с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов (пп. 6, 17 ПБУ 15/01). В соответствии с пунктом 27 ПБУ 15/01 включение затрат по полученным кредитам в первоначальную стоимость инвестиционного актива производится при наличии следующих условий:
- а) возникновение расходов по приобретению и (или) строительству инвестиционного актива;
- б) фактическое начало работ, связанных с формированием инвестиционного актива;
- в) наличие фактических затрат по кредитам или обязательств по их осуществлению.
Включение процентов по полученному кредиту в первоначальную стоимость инвестиционного актива начинается с момента, в котором выполняются все условия, установленные пунктом 27 ПБУ 15/01, и прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия оборудования к бухгалтерскому учету или начала его фактической эксплуатации (пп. 30, 31 ПБУ 15/01). Как правило, период строительства и подготовки инвестиционного актива к эксплуатации не совпадает со сроком возврата кредита. Поэтому если после принятия объекта к бухгалтерскому учету срок погашения кредита или займа еще не наступил и организация продолжает нести расходы по обслуживанию этих заимствований, то указанные затраты должны включаться в операционные расходы организации-заемщика с отнесением процентов и других затрат в дебет счета 91 и кредит задолженности по счетам 66 или 67.
Если инвестиционный актив не принят к бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств или имущественного комплекса (по соответствующим статьям активов), но на нем начат фактический выпуск продукции (выполнение работ, оказание услуг), то включение затрат по предоставленным займам и кредитам в его первоначальную стоимость прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем фактического начала эксплуатации.
Экономически данная норма объясняется тем, что у организации появляется реальный источник погашения затрат по обслуживанию кредитов, то есть она получает выручку от продажи продукции (работ, услуг), которая производится при помощи созданного инвестиционного актива. В бухгалтерском учете возможные затраты по обслуживанию будут списываться в общем порядке в дебет счета 91.
ПБУ 15/01 позволяет организациям использовать на приобретение или возведение основных средств заемные средства, полученные на иные цели.
В этом случае нужно учитывать проценты иным способом: с использованием средневзвешенной ставки. Она определяется как отношение расходов по кредитам, не предназначенным для приобретения инвестиционных активов, к средне взвешенной сумме таких кредитов, не погашенных в течение отчетного периода. В приложении к ПБУ 15/01 объясняется ее расчет. Он непрост, и едва ли многие захотят им заниматься. Отметим, что при определении суммы налога на прибыль этот расчет абсолютно не нужен: проценты принимаются вне зависимости от цели кредита в пределах установленного лимита (ст. 269 НК РФ).
В такой ситуации гораздо проще договориться об изменении формулировки в договоре кредита и указать в нем те цели, на которые кредит действительно был потрачен. Сумма кредита может быть использована для осуществления краткосрочных или долгосрочных финансовых вложений при условии, что расходы на покупку или строительство основного средства снизились. В такой ситуации затраты, связанные с получением кредита , уменьшаются на сумму дохода, полученного от временного использования заемных средств в качестве финансовых вложений. Алгоритм расчета приведен в приложении к ПБУ 15/01. Суть его заключается в следующем. Во-первых, определяется размер заемных средств, использованных не по прямому назначению, а для финансирования инвестиционных активов — как разница между фактической суммой заемных средств, использованных в течение отчетного периода на финансирование инвестиционных активов, и суммой остатка неиспользованных заемных средств, предназначенных на финансирование инвестиционных активов на начало отчетного периода, плюс займы и кредиты, предоставленные на эти цели в течение отчетного периода. Во-вторых, исчисляется средневзвешенная ставка затрат (процентов) по кредитам, полученным организацией на общие цели. Для этого сумма затрат (процентов), начисленных по заемным средствам, полученным организацией на общие цели, делится на сумму кредитов, предназначенных (полученных) на общие цели.
И наконец, определяется сумма затрат к включению в первоначальную стоимость инвестиционных активов. Она равна сумме расходов по обслуживанию кредитов, полученных для финансирования инвестиционных активов, и части затрат по обслуживанию кредитов, полученных на общие цели, но фактически направленных на финансирование инвестиционных активов (произведение величины заемных средств, использованных не по назначению, на средневзвешенную ставку).
Включение затрат по полученным кредитам в первоначальную стоимость инвестиционного актива прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия актива к бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств или имущественного комплекса (по соответствующим видам активов, формирующих имущество комплекса).
В соответствии с пунктом 10 ПБУ 15/01 возврат организацией-заемщиком полученного от банка кредита, включая размещенные заемные обязательства (основная сумма долга), отражается в его бухгалтерском учете как уменьшение (погашение) указанной кредиторской задолженности. По Плану счетов на суммы погашенных кредитов и займов дебетуется счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Согласно пункту 3 ПБУ 10/99, выбытие активов, связанных с погашением кредита, не признается расходами организации.
Учёт кредитов банка и займов
Бухгалтерский учет на предприятии осуществляется бухгалтерской службой, которую возглавляет главный бухгалтер. В подчинении главного бухгалтера находятся 3 помощника: бухгалтер материальной части, бухгалтер по зарплате и бухгалтер по расчетам.
Кредитные отношения банка с предприятием оформляются кредитным договором (Приложение 4). Важным условием для заключения такого договора является представление в банк документа от налогового органа о том, что он имеет заявление предприятия о желании получить ссуду у данного банка. Предприятие пользуется заемными средствами, предоставляемыми банком, в котором открыт его расчетный счет. Но оно вправе получить кредит и в другом банке.
При поступлении заявки на получение кредита банк проверяет кредитоспособность и платежеспособность предприятия-заемщика: оценивает дееспособность, правоспособность и способность своевременно выплатить кредит и проценты по нему. Для проверки заемщик должен представить в банк баланс и финансовый отчет.
В заключении сотрудником банка описывается кредитная история предприятия, его деловая репутация, анализ финансового состояния, характеристика достоверности расчетов и возможности выполнения запланированных показателей, перечень основных рисков, делаются выводы о целесообразности выдачи кредита и предлагаются условия кредитования.
Краткосрочный и долгосрочный кредиты были получены под залог имущества (сельскохозяйственная техника и оборудование). Также между предприятием и банком может согласовываться опись товаров, на которые может быть заменен предмет залога по кредитному договору. По данным кредитным договорам заключается также договор поручительства.
курсач.docx
Приказ об учетной политике утверждает основные положения по ведению бухгалтерского учета в хозяйстве в целом на год.
Прием наличных денег в кассу (части кредита) оформляют приходным кассовым ордером, в котором указывают: номер ордера, дебет и кредит по операции, от кого поступило, основание, сумму и дату. Заполняются ордера бухгалтером и передаются в кассу с деньгами. Подписываются главным бухгалтером и кассиром. На середине линии отреза ставится гербовая печать, затем квитанция отрезается и выдается на руки, а ордер остается у кассира. У плательщика остается квитанция, удостоверяющая совершение платежа.
Выдачу наличных денег из кассы оформляют расходным кассовым ордером. В нем указывается: номер ордера, дебет и кредит операции, кому, на какие цели, сумму и дату. Расходный кассовый ордер выписывают в бухгалтерии на основании заявления получателя, которое визируется руководителем предприятия. В ордере расписываются руководитель хозяйства, главный бухгалтер, получатель и кассир. Ордер действителен только в день его выдачи.
Сводных документов для ведения учета кредитов и займов не предусмотрено законодательством.
| по дебету | по кредиту |
| 50 Касса |
51 Расчетные счета
62 Расчеты с покупателями и заказчиками
66 Расчеты по краткосрочным кредитам и займам
76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами
91 Прочие доходы и расходы
08 Вложения во внеоборотные активы
11 Животные на выращивании и откорме
51 Расчетные счета
60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками
66 Расчеты по краткосрочным кредитам и займам
68 Расчеты по налогам и сборам
76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами
82 Резервный капитал
91 Прочие доходы и расходы
В хозяйстве к 66 счету открываются следующие субсчета:
— 66.1 – краткосрочные кредиты (в рублях);
— 66.2 – проценты по краткосрочным кредитам (в рублях).
Счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» предназначен для обобщения информации о состоянии долгосрочных (на срок более 12 месяцев) кредитов и займов, полученных организацией.
Суммы полученных организацией долгосрочных кредитов и займов отражаются по кредиту счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» и дебету счетов 51 «Расчетные счета», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и т.д.
Причитающиеся по полученным кредитам и займам проценты к уплате отражаются по кредиту счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» в корреспонденции с дебетом счета 91 «Прочие доходы и расходы». Начисленные суммы процентов учитываются обособленно.
На суммы погашенных кредитов и займов дебетуется счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Кредиты и займы, не оплаченные в срок, учитываются обособленно.
Аналитический учет долгосрочных кредитов и займов ведется по видам кредитов и займов, кредитным организациям и другим заимодавцам, предоставившим их, и отдельным кредитам и займам [15, с.171].
- 51 «Расчетные счета»
- 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
- 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»
- 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
- 91 «Прочие доходы и расходы»
- 07 «Оборудование к установке»
- 08 «Вложения во внеоборотные активы»
- 10 «Материалы»
- 11 «Животные на выращивании и откорме»
- 41 «Товары»
- 50 «Касса»
- 51 «Расчетные счета»
- 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
- 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»
- 68 «Расчеты по налогам и сборам»
- 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
- 82 «Резервный капитал»
- 91 «Прочие доходы и расходы»
К 67 счету в хозяйстве открываются следующие субсчета:
— 67.1 – долгосрочные кредиты (в рублях);
— 67.2 – проценты по долгосрочным кредитам (в рублях).
— журнал-ордер по счету 67 (приложение 10);
— журнал проводок по счету 67 (приложение 11);
— оборотно-сальдовая ведомость по счету 66 (приложение 12);
— журнал-ордер по счету 66 (приложение 13).
За 2011 год в хозяйстве были осуществлены следующие финансово- хозяйственные операции, связанные с расчетами по кредитам и займам (таблица 7):
| Содержание операции |
Правильный бухгалтерский учет кредитов и займов позволяет точнее знать финансовое состояние предприятия, эффективность использования заемных средств и методов кредитования. При рассмотрении кредитных операций видно, как именно должен вестись учет, то есть правильное начисление процентов по кредитам и их выплата. Правильность и достоверность учета кредитов и займов позволяет руководителю принимать правильные решения по изменению объемов и структуры кредитов. Также позволяет анализировать рентабельность полученных средств. Правильный учет позволяет выбрать наиболее удобный для хозяйства вид получения дополнительных денежных средств.
Хозяйство ведет учет кредитов и займов на должном уровне, что позволяет правильно распределить полученные заемные средства, а также распределить собственные средства для погашения задолженностей по полученным кредитам и займам. Это позволяет избежать начисления штрафов и пеней, а также других, более тяжких последствий неуплаты в срок процентов и прочих платежей по кредитам и займам.
Однако первичные документы по учету кредитов и займов ведутся хозяйством вручную. Все данные по первичному поступлению и расходованию заемных средств хранятся на бумажных носителях. Это неудобно и к тому же может привести к утере или недостоверности данных. Поэтому для совершенствования учета по операциям с кредитами и займами целесообразно полностью автоматизировать данный участок учета.
Также, во избежание возникновения просроченных задолженностей по кредитам и займам, необходимо более тщательно планировать и прогнозировать финансовые результаты деятельности хозяйства. Данные меры позволят также уменьшить долю заемных средств в хозяйстве, что усилит финансовую устойчивость и рентабельность предприятия, привлечь новых поставщиков, покупателей и инвесторов.