Кредитное страхование — это виды страхования от рисков, связанных с кредитными отношениями. Участниками кредитных отношений могут быть банки, физические и юридические лица. Для защиты от различного рода кредитных рисков существуют различные разновидности кредитного страхования.
Объектами кредитного страхования являются коммерческие кредиты, предоставляемые поставщиком покупателю товара (услуги), банковские ссуды, предоставляемые коммерческими банками своим клиентам, внешнеторговые кредиты, предоставляемые экспортерам и импортерам.
Кредитное страхование призвано защищать интересы кредиторов (банков) от несвоевременного погашения кредитов. Кроме того, риск кредитных операций связан с возможностью возврата кредита из-за неплатежеспособности клиента, смерти, каких-либо форс-мажорных обстоятельств. Следовательно, кредитное страхование направлено на минимизацию опасности несвоевременного погашения кредита, а также на страхование имущества, трудоспособности и жизни заемщика.
В случае смерти заемщика, когда страхуется его жизнь, задолженность по кредиту покрывается за счет страховой суммы, страхование осуществляется за счет страхователя путем списания страховых премий с его счета в банке. Коммерческий банк получает от проведения процесса страхования дополнительную прибыль в виде комиссионных.
Большое распространение кредитное страхование имеет в системе внешнеторговых кредитов. Здесь оно представлено несколькими направлениями применения, обусловленными спецификой внешнего рынка. Страхование осуществляется на случай отказа импортера от приема товара в связи с изменением внешнеторговых цен, неплатежеспособностью покупателя, в связи со значительными отклонениями в валютных курсах, политических и страновых рисков.
Страхование ответственности заемщика за непогашение кредита используется как гарантия возврата кредита. Страхователем являлся заемщик. Объектом страхования выступает ответственность заемщика перед банком, выдавшим кредит, за своевременное и полное его погашение, включая начисленные проценты.
Договор страхования заключается на срок действия кредитного договора. Договором предусматривается, что в случае непогашения кредита в установленные сроки страховщик выплачивает банку, как правило, до 90 % (размер франшизы — от 10% и выше — определяется условиями договора страхования) от задолженности клиента перед банком, включая начисленные проценты.
Данный вид кредитного страхования предназначен для защиты интересов кредитного учреждения. Страхователем выступает банк. Объектом страхования выступает риск непогашения со стороны заемщика.
Договор страхования заключается как на отдельные кредиты, так и на весь портфель кредитных договоров. Страховая сумма устанавливается исходя из общей суммы задолженности вместе с процентами. Предел ответственности страховщика за невозврат кредита устанавливается в диапазоне от 50 до 90 % суммарной задолженности заемщиков.
Данный вид страхования имеет целью защитить интересы кредитора в случае смерти заемщика или лица, оформившего покупку в кредит (в рассрочку).
Страхование на случаи смерти лица, оформившего покупку в кредит — относительно новый вид страхования, развивающийся по мере роста потребительского кредита в странах с рыночной экономикой, где население покупает в рассрочку дома, автомашины, товары длительного пользования. Обычно банк или ссудная касса, выдавая кредит, одновременно страхует тех, кто получил ссуду. Если застрахованный умирает, не успев ее погасить, задолженность покрывается за счет страховой суммы. Договоры страхования заключаются с условием постепенно снижающейся страховой суммы вслед за постепенным погашением размера долга. Это позволяет устанавливать относительно невысокие тарифные ставки. Тарифы могут быть постоянными на протяжении всего срока страхования, но могут также уменьшаться вместе со страховой суммой.
Страхование залога присутствует во всех формах кредитования, когда в качестве обеспечения кредита используется залоговое имущество.
Необходимость страхования предмета залога обусловлена возможностью его повреждения или уничтожения. Поэтому страхование залогового имущества является обязательным условием кредитного договора. Страхование залогового имущества осуществляется за счет средств заемщика.
Существует несколько схем подобного страхования:
- Страхователем и выгодоприобретателем по договору страхования является банк-кредитор. Уплата страховой премии осуществляется банком, однако эти затраты входят в стоимость кредита.
- Страхователем и выгодоприобретателем по договору выступает заемщик. Для того, чтобы не потерять контроль над процессом выплаты страховой премии и/или получения страхового возмещения банк обязывает страхователя все взносы и выплаты осуществляются путем перечисления средств со счета заемщика в банке-кредиторе.
- Страхователем по договору является заемщик, выгодоприобретателем — банк-кредитор. Это традиционная схема, которая используется в большинстве случаев.
Страхователем при ипотечном кредитовании выступает заемщик кредитных средств, а выгодоприобретателем — банк-кредитор в части, равной задолженности заемщика по кредитному договору.
Страхуемыми рисками по договору страхования выступают:
- риски гибели, уничтожения, утраты, повреждения имущества;
- гражданская ответственность залогодателя перед третьими лицами в связи владением недвижимым имуществом, находящимся в залоге;
- риск смерти, потери трудоспособности залогодателя;
- Риск потери права собственности на залоговое имущество.
Страхование экспортных кредитов осуществляется в сфере экспортно-импортной деятельности предприятий. При заключении резидентом договора о сотрудничестве с нерезидентом по экспорту (импорту) товаров между странами, возникает вопрос об уровне платежеспособности партнера. В этом случае нерезидент обращается в кредитно-страховую компанию для оценки рисков неплатежа со стороны резидента.
Согласно общепринятой мировой практике, риск неплатежа при проведении международных торговых операций, осуществляющихся с отсрочкой платежа между иностранными экспортерами и местными импортирующими предприятиями, подлежит обязательному кредитному страхованию. В этой связи иностранные контрагенты-экспортеры, являющиеся производителями либо дистрибьюторами, обращаются в одну из кредитно-страховых корпораций (крупнейшие КСК: Euler Hermes, Atradius, Coface, GIEK, MEHIB, EDC, ONDD и др.) в стране своей инкорпорации с целью получения страхового полиса и необходимого страхового покрытия для осуществления соответствующих торговых операций в полном объеме, учитывая запрос импортирующего предприятия.
Прежде всего, для принятия такого решения кредитно-страховая корпорация осуществляет сбор информации о контрагенте-импортере. Для проведения такой проверки кредитно-страховые корпорации используют специальные проверенные информационно-рейтинговые агентства в стране инкорпорации компании-импортера.
Страхование кредитов — это один их способов эффективного управления кредитными рисками, когда банк (МФО, любая иная организация предоставляющая кредиты или продающая товары в рассрочку) страхует себя от неполучения прибыли, связанной с прекращением выплат со стороны заемщика. Как работает кредитное страхование на практике? Какие виды страхования применяются? Что может являться страховым случаем и кто может выступать в роли страхователя? Дадим ответы на эти вопросы в данной статье.
В процессе деятельности кредитной организации у нее в любом случае появляются заемщики, которые оказываются не в состоянии выплачивать взятый ранее заем. Причин, препятствующих выплатам по кредиту, много: потеря трудоспособности и, как следствие, потеря заработка; банкротство заемщика; безответственное отношение к кредиту и т.д. Чтобы избежать большого количества потерь, кредитные организации разрабатывают систему оценки и управления кредитным риском. Один из способов управления — страхование кредитов, что позволяет банку существенно снизить свои убытки по кредитным рискам. Многие банки и вовсе отказываются предоставлять клиенту заем без страховки (в особенности, при ипотечном кредитовании).
При страховании кредитов объектом страхования выступают имущественные интересы заимодателя. По сути, страхуется обязательство должника по своевременной выплате взятого им кредита. При этом страховые компании предлагают сразу два направления кредитного страхования: страхование самого кредита и страхование ответственности за выполнение обязательств заемщиком. В первом случае в роли страхователя выступает кредитная организация. Если по каким-либо причинам (не имеет значения, по каким именно) заемщик не вернул банку кредит (часть кредита), страховая компания обязана будет возместить кредитной организации оставшуюся часть займа (или ту часть, которая определена договором страхования). При страховании ответственности за выполнение обязательств страхователем выступает кредитозаемщик. Он застраховывает себя от наступления каких-то конкретных обстоятельств, мешающих ему выплатить кредит. К числу таковых относится:
- Потеря трудоспособности;
- Смерть;
- Падение уровня доходов и т.д.
Отдельно страховые компании предлагают застраховать залоговое имущество от повреждения, уничтожения и падения его стоимости. Страхователем в таком случае также выступает заемщик. Но поскольку ему невыгодно страховать залоговое имущество, банк может простимулировать его. Так, банк может включить в кредитный договор условие об обязательном страховании залогового имущества. Также банк может снизить процентную ставку для клиентов, заключивших договор страхования.
При наступлении страхового случая вне зависимости от того, кто является страхователем (банк или заемщик), страховая компания выплачивает кредитной организации сумму, заранее определенную в договоре. Как правило, эта сумма равна остатку задолженности по кредиту. Договор страхования не прекращается до тех пор, пока заемщик (или сам страховщик) не закроет кредит.
При страховке тела кредита, когда в роли страховщика выступает кредитная организация, страховым случаем считается отсутствие выплат по займу. Тогда страховщик выплачивает оставшуюся часть ссуды банку. Согласно статье 965 Гражданского кодекса РФ вместе с этим страховщик приобретает у страхователя право на возмещение ущерба. То есть, первоначальный заемщик все также останется должен, но уже не банку, а страховой компании. При страховании ответственности за выполнение обязательств кредитозаемщиком, когда в роли страхователя выступает сам заемщик, страховым случаем может быть признано невыполнение или ненадлежащее выполнение должником взятых на себя обязательств, что обусловлено перечисленными в договоре страховыми событиями. Страховые события всегда заранее оговариваются в договоре, к их числу могут отнести:
- Наступление временной неплатежеспособности или объявление банкротства заемщика;
- Потеря трудоспособности (получение группы инвалидности) или смерть заемщика;
- Потеря заемщиком прежнего места работы по независящим от него причинам (ликвидация или реорганизация предприятия, сокращение штата сотрудников и т.д.);
- Иные события, приведшие к невозможности исполнения взятых на себя обязательств, но не зависящие от заемщика.
Таким образом, потеря работы вследствие систематических прогулов, грубых нарушений дисциплины и т.д., а также разбазаривание собственных активов вряд ли будет включено в договор страхования, как возможное страховое событие. А значит, если заемщик не может исполнить взятые на себя обязательства по необъективным причинам (пьянство, нецелевое использование средств и т.д.) страховая компания не будет платить по кредиту.
Несмотря на дополнительные траты, связанные с оформлением страховки, кредитное страхование выгодно как для банка, так и для заемщика. Так, заемщик получает возможность взять кредит на более выгодных для себя условиях. Банк же снижает риск падения собственной прибыли из-за возможности неисполнения обязательств должником. Но если заемщик безответственно относится к своим обязательствам и не станет платить по кредиту без наличия уважительных причин, долг с него не будет списан.
В целях главы 25 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов, за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ (п. 1 ст. 252 НК РФ). Согласно п. 6 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде взносов на добровольное страхование, кроме взносов, указанных в ст. 255, 263 и 291 НК РФ. Статью 255 НК РФ сразу исключаем, поскольку там речь может идти лишь о страховании работников, а две другие применительно к банку рассмотрим подробнее.
Добровольное имущественное страхование…
В пункте 1 ст. 263 НК РФ перечислены виды добровольного имущественного страхования, полную сумму страховых взносов по которым налогоплательщик может учитывать в составе прочих расходов. К рассматриваемой ситуации могут иметь какое-то отношение подп. 7, 9.1 и 10 п. 1 ст. 263 НК РФ. Рассмотрим их по порядку.
Подпункт 7 ст. 263 НК РФ позволяет учесть расходы по добровольному страхованию иного имущества, используемого налогоплательщиком при осуществлении деятельности, направленной на получение дохода. Когда банк выдает кредит, то безналичные деньги на счете банка (имущество) превращаются в дебиторскую задолженность или, говоря юридическим языком, в право истребовать с заемщика такую же сумму денег (имущественное право). Для бухгалтера банка дебиторская задолженность является активом. В то же время, поскольку налоговое законодательство для целей налогообложения исключает имущественные права из имущества (п. 2 ст. 38 НК РФ), норма подп. 7 п. 1 ст. 263 НК РФ не может быть применена в рассматриваемой ситуации.
В подпункте 9.1 упоминается добровольное страхование имущественных интересов, связанных с обращением банковских карт, выпущенных (эмитированных) налогоплательщиком, в случаях возникновения убытков страхователя в результате проведения третьими лицами операций с использованием поддельных, утерянных или украденных у держателей банковских карт, списания денежных средств на основании подделанных слипов или квитанций электронного терминала, подтверждающих проведение операций держателем банковской карты, иных незаконных операций с банковскими картами. Данный подпункт был введен в ст. 263 НК РФ с 2010 г. К расходам по страхованию кредитных рисков он может быть применен весьма опосредованно — лишь по кредитам, выданным на банковские карты. Причем, на наш взгляд, эта норма будет работать лишь в том случае, если в договоре страхования в качестве страховых случаев будут описаны случаи из приведенного подпункта.
Согласно подп. 10 п. 1 ст. 263 НК РФ можно учитывать расходы по другим видам добровольного имущественного страхования, если в соответствии с законодательством РФ такое страхование является условием осуществления налогоплательщиком деятельности.
По договору имущественного страхования страховщик обязуется за страховую премию при наступлении страхового случая возместить страхователю или иному лицу, в пользу которого заключен договор (выгодоприобретателю), причиненные вследствие этого случая убытки в застрахованном имуществе либо убытки в связи с иными имущественными интересами страхователя (выплатить страховое возмещение) в пределах определенной договором страховой суммы (п. 1 ст. 929 ГК РФ). В силу п. 2 ст. 929 ГК РФ к имущественному страхованию относятся, в частности, страхование имущества от риска утраты (гибели), недостачи или повреждения (ст. 930 ГК РФ), страхование ответственности за причинение вреда жизни, здоровью или имуществу других лиц (ст. 931 ГК РФ), страхование риска ответственности за нарушение договора (ст. 932 ГК РФ) и страхование предпринимательского риска (ст. 933 ГК РФ). Под предпринимательским риском понимаются такие имущественные интересы, как риск убытков от предпринимательской деятельности из-за нарушения своих обязательств контрагентами предпринимателя или изменения условий этой деятельности по независящим от предпринимателя обстоятельствам, в том числе риск неполучения ожидаемых доходов.
Таким образом, страхование дебиторской задолженности (кредитных рисков по коммерческим кредитам) относится к имущественному страхованию. Однако такое страхование не является обязательным (ст. 935 ГК РФ), и для банка оно не является условием осуществления деятельности в соответствии с законодательством. Следовательно, подп. 10 п. 1 ст. 263 НК РФ не может быть применен для включения расходов по данному страхованию в целях главы 25 НК РФ.
. или банковские расходы?
Согласно п. 1 ст. 291 НК РФ к расходам банка, кроме расходов, предусмотренных ст. 254—269 НК РФ, относятся также расходы, понесенные при осуществлении банковской деятельности, предусмотренные указанной статьей. При этом расходы, предусмотренные ст. 254—269 НК РФ, определяются с учетом особенностей, предусмотренных указанной статьей.
Отметим, что расходы по страхованию кредитных рисков являются специфическими расходами банков, не свойственными для других организаций. Нормы ст. 291 НК РФ по сравнению со ст. 263 НК РФ являются специальными нормами для банков. Поэтому они должны иметь преимущество при столкновении взаимоисключающих положений из двух статей. На наш взгляд, п. 1 ст. 291 НК РФ составлен не вполне ясно и поэтому подп. 21 п. 2 ст. 291 НК РФ позволяет выйти за рамки, установленные ст. 263 НК РФ. Ведь в силу п. 7 ст. 3 НК РФ все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика.
Подведем итог
С учетом диспозиции норм ст. 270 и 291 НК РФ, на наш взгляд, взносы по страхованию кредитных рисков банк может учесть в составе прочих расходов. Разумеется, при условии выполнения основных критериев признания расходов, установленных ст. 252 НК РФ.
В частности, в Определении КС РФ от 04.06.2007 № 320-О-П был сделан вывод, что нормы п. 1 ст. 252 НК РФ не допускают их произвольного применения, поскольку требуют установления объективной связи понесенных налогоплательщиком расходов с направленностью его деятельности на получение прибыли. Причем бремя доказывания необоснованности расходов налогоплательщика возлагается на налоговые органы.
Отметим, что если банк примет нашу позицию, то в связи с упомянутой позицией Минфина России он должен быть готов отстаивать ее на уровне Президиума ВАС РФ. Причем даже если суды также поддержат нашу позицию, то оспаривать логику налоговых органов по доказыванию необоснованности произведенных расходов по добровольному страхованию кредитных рисков будет очень непросто. Важнейшим аргументом против этого, на наш взгляд, может являться довод, что страхование позволило выдавать кредиты на более рискованных условиях, что повысило конкурентоспособность коммерческого банка.