Конечно, каждая фирма стремится получить прибыль. Однако на практике возможен и противоположный результат. То ли из-за просчетов в работе, то ли из-за неграмотной финансовой политики компания может вместо прибыли получить убыток. Как его учесть рассмотрим в статье.
Списываем полностью и гасим
Остается лишь проверить результат. Если в конце года у фирмы на счете 99 будет дебетовый остаток, то это означает, что расходы превысили доходы и получился убыток. Реформируя баланс, его списывают в дебет счета 84.
Совершенно другой порядок учета убытка устанавливает налоговое законодательство.
Оставляем на будущее
В налоговом учете убыток — это отрицательная разница между доходами и расходами. И те, и другие должны быть учтены в соответствии с главой 25 Налогового кодекса (п. 8 ст. 274 НК). Если по итогам года у фирмы получился убыток, то налоговую базу надо приравнять к нулю (п. 8 ст. 274 НК). Получается, что в отличие от бухучета в налоговом учете убыток не отражают. Его переносят на будущее (ст. 283 НК).
А это значит, что разницы в учетах не избежать. Более того, одинаковая сумма убытка за отчетный период в обоих учетах — явление довольно редкое. Ведь правила бухучета доходов и расходов не всегда совпадают с порядком, установленным Налоговым кодексом.
Учтем все разницы
В результате появится дебетовый остаток по счету 68. А это не соответствует действительности. Ведь из-за признания убытка в налоговом учете налог на прибыль равен нулю. Следовательно, будем корректировать сальдо по счету 68 до нужного нулевого значения.
Не забудьте, что отложенные налоги возможны лишь при условии, что в будущем фирма все же получит прибыль. Тогда эти налоги будут погашены. Если надежды на то, что убыток будет покрыт нет, то следует признавать не временные, а постоянные разницы. А они уже формируют постоянные налоговые обязательства, которые не надо погашать в будущем. Например, такая ситуация может возникнуть из-за сокращения производственных объемов и снижения спроса или при большой кредиторской задолженности фирмы.
Рассмотрим несколько ситуаций, с которыми может столкнуться компания, учитывая отрицательный финансовый результат своей работы.
Самый простой вариант, когда бухгалтерский и налоговый убытки совпадают. Тогда сумма условного дохода равна отложенному налоговому активу. Соответственно сальдо по счету 68 будет нулевым.
Другая ситуация. Бухгалтерский убыток получился больше налогового. Например, из-за того, что не все расходы в полном объеме разрешено учесть для целей налогообложения. Среди них представительские расходы, сверхнормативные суточные, проценты по заемным средствам и другие. Подобные расхождения образуют постоянную разницу и соответственно постоянное налоговое обязательство (п. 4, 7 ПБУ 18/02).
Используем данные предыдущего примера с той лишь разницей, что убыток в бухгалтерском учете не будет совпадать с налоговым. Так, по данным бухучета он равен 50 000 руб., а налогового учета — 30 000 руб. Постоянная разница — 20 000 руб. (50 000 руб. – 30 000 руб.) В учете были сделаны проводки:
Если в I квартале 2007 года фирма получит прибыль 70 000 руб., то бухгалтер сможет отразить погашение отложенного актива. В результате счет 09 закроется:
Рассмотрим еще одну ситуацию — налоговый убыток превышает бухгалтерский. Например, из-за использования разных методов амортизации имущества. То есть в налоговом учете основное средство списывают быстрее, чем в бухгалтерском. В результате мы получим налогооблагаемую временную разницу, а значит, и отложенное налоговое обязательство (п. 18 ПБУ 18/02).
Используем все тот же пример. Теперь пусть убыток в бухгалтерском учете — 30 000 руб., а в налоговом — 50 000 руб. Налогооблагаемая временная разница — 20 000 руб. (50 000 руб. – 30 000 руб.). Бухгалтер сделала учетные записи:
Пусть прибыль I квартала 2007 года будет 70 000 руб., тогда фирма сможет погасить отложенный актив. В результате счет 09 закроется:
Счет 77 закроется по мере того, как в бухучете будут списаны расходы, уже признанные в учете налоговом.
С полным текстом использованных документов можно ознакомиться в СПС КонсультантПлюс.
Наличие убытков в отчетности чаще всего бывает вызвано объективными причинами. Тем не менее, если в бухгалтерской отчетности к концу года формируется убыток, то организации следует подумать, как их погасить, а если в балансе оставляют непокрытый убыток, особое внимание следует уделить стоимости чистых активов. Подробнее об этом читайте в нашей статье, подготовленной экспертами бератора.
Решение о том, будет ли покрыт убыток (отчетного периода или прошлых лет) и, если будет, то за счет каких средств, должны принимать собственники компании.
Формирование убытка
Убыток может образоваться в результате:
- превышения расходов над доходами по финансово-хозяйственной деятельности и внереализационным операциям;
- выявления в отчетном году существенных ошибок прошлых лет (пп. 1 п. 9 ПБУ 22/2010);
- изменения учетной политики (п. 16 ПБУ 1/2008).
В случае получения убытка по итогам отчетного года бухгалтеру следует сообщить руководителю о необходимости созыва общего собрания участников (акционеров), чтобы они приняли решение относительно полученного убытка.
Убыток (как прошлых лет, так и текущего года) может покрываться за счет:
- нераспределенной прибыли прошлых лет;
- резервного капитала (фонда);
- целевых взносов собственников фирмы.
Если имеющихся источников для погашения непокрытого убытка отчетного года недостаточно, в балансе оставляют непокрытый убыток.
Однако организации, получившей по итогам года убыток, особое внимание следует уделить стоимости чистых активов.
Читайте в бераторе
Другим решением может стать решение о добровольной ликвидации общества.
Читайте в бераторе
Операция уменьшения размера уставного капитала до величины чистых активов общества является законным способом погашения полученного убытка. При этом увеличивается показатель нераспределенной прибыли.
Уменьшение уставного капитала
Решение об уменьшении уставного капитала принимается на общем собрании акционеров, что является его исключительной компетенцией (подп. 7 п. 1, п. 2 ст. 48 Закона об акционерных обществах).
Вопрос об уменьшении уставного капитала находится в компетенции общего собрания участников общества с ограниченной ответственностью (подп. 2 п. 2 ст. 33 Закона об ООО).
В акционерном обществе уменьшение уставного капитала проводится путем уменьшения номинальной стоимости акций (без выплаты акционерам денежных средств или передачи им эмиссионных ценных бумаг) (п. 1 ст. 29 Закона об акционерных обществах). Общее количество размещенных акций не меняется.
В ООО уменьшение уставного капитала осуществляется путем уменьшения номинальной стоимости долей всех участников общества в уставном капитале общества. При этом размеры долей всех участников общества не меняются (п. 1 ст. 20 Закона об ООО).
Решение об уменьшении уставного капитала до стоимости чистых активов должно быть принято не позднее чем через шесть месяцев после окончания соответствующего финансового года. После принятия такого решения общество должно в течение трех рабочих дней сообщить об этом в орган, осуществляющий государственную регистрацию юридических лиц – в налоговую инспекцию (ст. 30 Закона об акционерных обществах, п. 3 ст. 20 Закона об ООО).
Кроме этого, общество обязано дважды (с периодичностью один раз в месяц) опубликовать уведомление о принятом решении в СМИ, где публикуются данные о государственной регистрации юридических лиц (даты публикации этих сообщений указываются в заявлении о государственной регистрации изменений, вносимых в учредительные документы).
Затем нужно представить в налоговую инспекцию пакет документов. В него, входит, в частности:
- заявление о государственной регистрации изменений, вносимых в учредительные документы (ф. Р13001, утвержденная Приказом ФНС России от 25.01.2012 № ММВ-7-6/25@);
- решение собрания собственников (участников, акционеров) об уменьшении уставного капитала;
- изменения, вносимые в учредительные документы, или учредительные документы в новой редакции в двух экземплярах;
- документ об уплате государственной пошлины (согласно подп. 3 п. 1 ст. 333.33 НК РФ ее размер составляет 800 руб.).
Регистрирующий орган обязан провести государственную регистрацию изменений уставного капитала общества в течение пяти рабочих дней со дня представления документов.
Датой уменьшения уставного капитала будет считаться день внесения изменений в ЕГРЮЛ. В регистрах бухгалтерского учета уменьшение уставного капитала должно быть отражено проводкой на эту дату:
В результате общество приобретает более устойчивое финансовое положение.
Остановимся также на том, что при регистрации уменьшения уставного капитала общество несет определенные расходы. Это:
- оплата государственной пошлины;
- оплата публикаций в СМИ;
- нотариальное заверение документов в случае необходимости и др.
Все эти расходы в бухгалтерском учете относятся к прочим расходам и начисляются проводками:
Налоговый учет
Что касается налогового учета, то все прочие расходы, связанные с регистрацией уменьшения уставного капитала, учитываются при налогообложении прибыли в составе прочих внереализационных расходов на основании подпункта 49 пункта 1 статьи 265 НК РФ.
Суммы, на которые в отчетном (налоговом) периоде произошло уменьшение уставного капитала общества, в соответствии с Налоговым кодексом не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль (подп. 17 п. 1 ст. 251 НК РФ).
Эта операция отражается проводкой:
В заключение заметим, что можно увеличить стоимость самих чистых активов за счет взносов учредителей в имущество общества. Средства добавочного капитала, сформированного за счет вкладов участников, для прямого погашения убытков не используются. Однако добавочный капитал является одним из компонентов собственного капитала. Поэтому вклады в имущество предупредят образование отрицательных чистых активов.Цель таких вложений – финансирование и поддержка деятельности общества.
Читайте в бераторе
Практическая энциклопедия бухгалтера
Все изменения 2019 года уже внесены в бератор экспертами. В ответе на любой вопрос у вас есть всё необходимое: точный алгоритм действий, актуальные примеры из реальной бухгалтерской практики, проводки и образцы заполнения документов.
Кредитование – это современная реальность. Давно остались позади те времена, когда пользовалась авторитетом сберегательная книга в кассах, куда люди складывали накопленные деньги на ту или иную вещь или необходимое приобретение. Теперь, все это позади, а на смену накопительству пришло кредитование со своими возможностями. Но, любой кредит может быть, как выгодным, так и не выгодным для заемщика. Остановимся на этих аспектах кредитования более подробно.
Итак, начнем с выгодной стороны кредитования.
1. Быстрое оформление кредита, возможность быстро получить деньги с наименьшими временными затратами.
2. Кредит будет выгоден, если товар, купленный за деньги банка, взятые в кредит заемщиком, приносят прибыль самому заемщику. К примеру, вы приобрели в кредит автомобиль, на котором занимаетесь грузоперевозками. Грузоперевозки – это прибыльное занятие, которое приносит вам доход, покрывающий затраты на кредитование.
3. Кредит очень удобен, если вам нужны деньги в срочном порядке. Так случилось, что у вас все деньги ушли на непредвиденные траты. Единственная возможность – это кредитование.
Перейдем к убыточной стороне кредитования.
1. Переплата. Банк не дал бы деньги заемщику во временное пользование, если бы это не было выгодно банку. Любой товар, приобретенный в кредит – это переплата. Наверняка, вам все станет ясно, если вы внимательно проанализируете цифры ежемесячный выплат и общую сумму, которую вам надо возместить, наверняка она будет намного больше суммы, которую вы взяли у банка.
2. Кредит надо отдавать, хотите или нет. И еще, выплачивая проценты по кредиту вы лишаете себя всего необходимого, экономите на чем только можно.
3. В случае несвоевременного внесения платежа, банк вправе потребовать в залог платежа имущество или ввести штрафные санкции.