Теперь заемщики вправе не применять в некоторых случаях правила о контролируемой задолженности. Чтобы это делать кредиторы налогоплательщика должны подтвердить, что проценты, которые получили, они не перечисляют иностранным взаимозависимым лицам. Такая норма закреплена в пункте 8, 9 и 10 статьи 269 Кодекса.
Напомним, что контролируемый долг – это часть кредита или займа, которая выше троекратного размера активов должника. При этом в соответствии с пунктом 2, 3, и 4 статьи 269 Кодекса участник займа или кредита должен быть иностранным взаимозависимым лицом. Так же обращаем внимание, что им может быть как организация, так и физлицо.
Взаимовидимыми признают лица, которые участвуют в уставном капитале другого лица. Если же доля прямого или косвенного участия выше 25 процентов, взаимозависимыми будут лица с общим участником, или если одно лицо участвует в другом. Еще вариант – это последовательное участие в обществах, когда доля участия превышает 50 процентов в каждом звене цепочки (подп. 1, 2, 3, 9 п. 2 ст. 105.1 НК РФ).
Кредитор должен представить должнику соответствующее письменное подтверждение. Его содержание определяет в сделке роль иностранного взаимозависимого лица.
Обращаем внимание, что иностранное лицо не может быть кредитором по обязательству. В таких случаях нужно применять условия о контролируемости, если заем таковой по остальным параметрам.
Чтобы применить выгодные освобождающие нормы нужно, чтобы иностранное лицо было взаимозависимо по отношению к кредитору или обеспечивало исполнение обязательства должником по сделке.
В первом случае по такому обязательству кредитором может быть или российская компания или физлицо – резидент РФ. Причем физлицо может быть резидентом только в течение отчетного (налогового) периода, в котором рассматривают условия контролируемости. Однако освобождающую норму можно применить, если у кредитора нет задолженности по сопоставимым обязательствам перед взаимозависимым ему и должнику иностранным лицом.
Во втором варианте обеспечивает обязательства по долгу — иностранное взаимозависимое лицо. Взаимозависимое иностранному участнику лицо тоже может выдать обеспечение. Кредитор — банк, не взаимозависимый ни с должником, ни с иностранным лицом. Поэтому обеспечение может быть любым. Например, гарантия, поручительство или иной вариант. Применить освобождающую норму можно, если с момента возникновения долга гарант, поручитель не возвращал полностью или частично ни сумму долга, ни проценты по нему.
Согласно пункту 10 статьи 269 Кодекса, кредитор должен представить письменные подтверждения того, что он выполняет все условия, которые установлены законом. Однако указанная норма не конкретизирует, что должно входить в подтверждение. Поэтому как пример, мы рассмотрели вариант с представлением письма-справки (см. рисунок).
.png)
Ни от Минфина, ни от ФНС России нет рекомендаций или утвержденных форм документа. Поэтому организация вправе разработать собственную форму или же можно составить обычное письмо. Главное чтобы в нем были необходимые реквизиты и данные.
В справку обязательно нужно включить все реквизиты, которые указываются в первичных документах. Также чтобы снизить риски претензий по формальным признакам, компании могут выдать справку на бланке.
Требования к справке можно найти в следующих нормах:
Обязательные реквизиты справки следующие:
- наименование и дата составления документа;
- наименование (фамилия, имя, отчество), ИНН кредитора;
- обоснование того, что должник вправе применить освобождающие нормы;
- должность, идентификационные данные и подпись лица.
В вышеуказанном примере мы привели образец подтверждения от взаимозависимого иностранному лицу кредитора. Текст справки будет иным в случае освобождения задолженности, по которой иностранное или взаимозависимое с ним лицо выдаст обеспечение. Кредитор-банк должен указать, что он не взаимозависим с иностранным лицом, выдавшим обеспечение, и не получал от него исполнение по кредитному договору.
Во-первых, кредитору нужно узнать от должника какая информация (о каких иностранных лицах) его интересует. Для этого можно заранее направить письмо с вопросами, ответы на которые и даст справка.
Так как признать долг неконтролируемым выгодно и самому кредитору, проблем получить должнику от него подтверждение возникнуть не должно.
Когда должник выплачивает проценты по контролируемой задолженности, он должен удержать налог с дохода как с дивидендов по ставке 15 процентов (п. 6 ст. 269, абз. 2 п. 1 ст. 224, подп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ). Если это проценты по обычному неконтролируемому долгу, то налог с дохода уплачивает кредитор (компания) или должник за кредитора (физическое лицо) по обычной ставке (20% или 13%). При этом полученный доход формирует налоговую базу, по которой кредитор признает и расходы (физические лица применяют налоговые вычеты).
Во-вторых, нужно учитывать неопределенность норм в отношении объема подтверждения. Изменения в статью 269 НК РФ внес Федеральный закон от 15.02.16 № 25-ФЗ. Никаких разъяснений от Минфина или ФНС России о том, как применять освобождающие положения, с тех пор не поступило. Поэтому налогоплательщики сами должны решать, какие документы им нужно требовать от кредитора. При этом не ясно какие именно сведения должны быть в справке и чем их нужно подтверждать. Должен ли кредитор вместе со справкой представить какие-либо документы, и если должен, то какие именно.
Полагаем, что требовать от кредитора никаких дополнительных доказательств не нужно.
Если речь не идет о прямом участии, взаимозависимость кредитора-банка и выдавшего обеспечение иностранного лица никакие документы кредитора не раскроют.
Требовать, чтобы физлицо представило копию паспорта для подтверждения резидентства компания тоже не вправе.
Из вышеизложенного можно сделать вывод что минимальных сведений, которые требует закон, должно быть достаточно. Если налоговики захотят проверить насколько, заявленные кредитором, сведения соответствуют действительности, они могут провести встречную проверку.
Если присутствуют сомнения, можно направить запрос налоговикам о том, устраивает ли их содержание справки или же нужно ее дополнить какими-либо сведениями. Однако контролеры наверняка порекомендуют проявить осмотрительность и запросить максимум данных и документов, получить которые должник не сможет. Поэтому целесообразно руководствоваться нормами кодекса, которые не конкретизируют состав и объем подтверждения. А защищая налоговую выгоду, стоит помнить о трактовке в пользу налогоплательщика всех неясностей и противоречий кодекса (п. 7 ст. 3 НК РФ).
В силу разного рода причин, в т.ч. нехватки собственных средств, компании прибегают к заимствованиям. Эти заимствования могу быть в различных формах, например, в виде кредитов и займов, товарных и коммерческих кредитов. При определенных условиях, когда в заимствованиях российской организации участвуют иностранные компании, возникает контролируемая задолженность, учет расходов по которой для целей налогообложения прибыли производится по особым правилам.
Контролируемая задолженность — это непогашенная задолженность российской организации по ее долговому обязательству (п. 2 ст. 269 НК РФ):
1) перед иностранным лицом, взаимозависимым с ней согласно пп. 1, 2, 9 п. 2 ст. 105.1 НК РФ;
2) перед лицом, которое согласно пп. 1 — 3, 9 п. 2 ст. 105.1 НК РФ является взаимозависимым по отношению к иностранцу, указанному в п.1 (исключение предусмотрено п. 8 ст. 269 НК РФ при соблюдении требований п. 10 ст. 269 НК РФ);
3) перед иными лицами, но по этому обязательству любое из лиц, указанных в п.1 и (или) п.2 выступает поручителем, гарантом или иным образом обеспечивают его исполнение (исключение предусмотрено п. 9 ст. 269 НК РФ при соблюдении требований п. 10 ст. 269 НК РФ).
Для того чтобы ответить на этот вопрос, необходимо на последнее число отчетного (налогового периода) сравнить собственный капитал организации-заемщика (т. е. разницу между активами и обязательствами по данным бухучета) и размер контролируемой задолженности. Нужно иметь в виду, что при расчете собственного капитала в обязательствах не учитываются суммы задолженности по налогам и сборам, в т.ч. текущая задолженность по уплате налогов и сборов, суммы отсрочек, рассрочек и инвестиционного налогового кредита (Письмо Минфина от 27.12.2017 № 03-03-06/1/87340 (п. 1)).
Если контролируемая задолженность не превышает собственный капитал либо превышает его, но не более чем в 3 раза (для банков и лизинговых компаний – не более чем в 12,5 раза), то для учета процентов бухгалтер использует общие правила (п. 1 ст. 269 НК РФ) – в расходах можно учесть фактически начисленные проценты. В противном случае применяется особый порядок.
На последнее число каждого отчетного (налогового) периода по контролируемой задолженности, которая превышает более чем в 3 раза собственный капитал организации, бухгалтеру нужно выполнить следующие действия.
Шаг 1: Найти величину собственного капитала, которая соответствует доле прямого или косвенного участия иностранной организации в уставном капитале заемщика (СКд):
Кредит – это всегда ответственный шаг, независимо от его размера и срока. Но, если соблюдать все правила, можно вполне комфортно выдержать кредитную ношу.
Еще до того, как обратиться в банк, посчитайте свой месячный бюджет. Без планирования ваш кредит быстро выйдет из-под контроля. Можете расписать все ваши платежи помесячно. Для расчетов воспользуйтесь услугами кредитного калькулятора.
Очень важен правильно выбранный вид займа и банковской программы. Убедитесь, что условия кредитования посильны для вас. При этом нужно учесть следующее:
- Величина процентной ставки;
- Размеры ежемесячных платежей;
- Размеры пеней и штрафов на случай просрочки;
- Условия и способы погашения кредита.
Вы можете платить долг:
В последнем главное не забывать контролировать состояние счета. К нужному дню на нем должна быть необходимая сумма.
Конечным результатом вашего выбора станет кредитный договор, подписанный с конкретным банком. Внимательно изучите этот документ – в нем все должно быть прописано четко.
Учитывайте возможные форс-мажоры:
- Болезни;
- Потеря работы;
- Незапланированные траты.
Для того чтобы платить исправно, у вас должен быть надежный источник дохода и некоторые средства на случай, если что-то пойдет не так.
- Старайтесь всегда платить больше, чем ваш ежемесячный платеж;
- Старайтесь вносить платежи на день-два раньше крайнего дня;
- Сохраняйте чеки всякий раз, когда расплачиваетесь по займу;
- Если у вас возникли трудности с внесением платежей, немедленно обратитесь в банк.
Если вам настолько повезет, что вы внезапно получите на руки крупную сумму – выиграете в лотерею, неожиданно получите премию или наследство – не поддавайтесь соблазну. Из незапланированного обогащения лучше извлечь максимум пользы, если на вас оформлен кредит. Потратьте деньги на полное или частичное досрочное погашение долга.
Запишите и держите при себе номера телефонов банка, выдавшего вам кредит, в том числе номер кредитного отдела. Стоит также зафиксировать номер и дату кредитного договора.
Прежде всего, не прячьтесь. За каждый день задержки вам придется заплатить – у каждого банка по этому поводу предусмотрены свои санкции. Обычно за просрочку очередного взноса выплачивается штраф и пеня в процентах от суммы просроченной задолженности.
Он же утверждает — задержка произошла не по его вине
Немедленно обратитесь в банк и расскажите о своей ситуации.
ВОПРОС. Баир Д., Улан-Удэ:
— Что делать, если сумма штрафа несоразмерна причиненному банку ущербу, а банк уже обратился в суд? Я поставил свою подпись в договоре, где оговаривались штрафные санкции, а значит, согласился со всеми условиями.
ОТВЕТ. Борис Бальжиев, юрист:
— Неустойка (пеня, штраф) должна быть соразмерна причиненному ущербу. Если банк попробует взыскать долг по кредиту через суд, то вы можете попросить судью уменьшить размер неустойки до разумных пределов. Суды часто встают на сторону заемщиков.
Если же случилось так, что платеж был внесен в срок, но поступил с опозданием, и есть подтверждающие это документы, то ответственность за просрочку заемщик не несет.