В повседневную деятельность многих российских компаний в последние годы стали входить финансовые инструменты, ранее мало применяемые в отечественной практике, но широко распространенные за рубежом. К таким инструментам относятся, например, кредитные ноты. Рассмотрим, что это такое, и каким образом следует отражать подобные операции в учете.
Кредит-нота – это документ, формируемый участником сделки, который предоставляет другой стороне сделки право на получение некоторой суммы при выполнении определенных условий. Если сделка не разовая, а между сторонами существуют долгосрочные договорные отношения, то премия зачастую не выплачивается, а засчитывается в счет расчетов за следующую поставку. Следовательно, для стороны, выдавшей ноту, возникает дополнительная задолженность, т.е. сумма записывается в кредит, отсюда и название – кредит-нота.
Основные характеристики кредит-ноты:
- Документ являетcя односторонним, но требует предварительного двухстороннего согласования. Т.е. кредитная нота будет действительна только в том случае, когда возможность ее выставления отражена в договоре.
- Произвольный формат документа. Специальные требования к составлению кредитной ноты отсутствуют в действующем российском законодательстве.
- Нота выставляется не в момент совершения основной сделки, а позднее. Поэтому право требования, возникающее у ее получателя, носит ретроспективный характер.
Например, если поставщик хочет выплатить покупателю премию за выполнение плана по объему закупок, он выставляет ему соответствующую кредитную ноту. В этом случае нота представляет собой документальное оформление ретро-скидки. Подобная скидка может предоставляться с изменением цены товара или без него.
Если премия покупателю начисляется без изменения продажной цены товара, то кредит-нота от поставщика отражается в его учете следующим образом:
ДТ 44 – КТ 76 – начислена премия, причитающаяся покупателю
ДТ 76 – КТ 62.1 – премия учтена в счет текущих взаиморасчетов за уже отгруженную продукцию, или
ДТ 76 – КТ62.2 – премия учтена в качестве аванса в счет следующих поставок
ДТ 76.АВ – КТ 68.2 – НДС с полученного аванса (применимо только для второго варианта).
Если же условия кредит-ноты предусматривают снижение цены товаров, то в этом случае сторнируются стандартные проводки, связанные с реализацией:
ДТ 62 (76) – КТ 90.1 (сторно)
ДТ 90.3 – КТ 68.2 (сторно).
Если цена товара не изменяется:
ДТ 76 – КТ 91.1 – начислена полученная премия,
ДТ 60 – КТ 76 – премия учтена в счет взаиморасчетов за продукцию.
При снижении цены товара, также, как и у продавца, сторнируются стандартные для этой операции проводки:
ДТ 41 – КТ 60 (сторно)
ДТ 19 – КТ 60 (сторно)
ДТ 68.2 – КТ 19 (сторно).
Если получатель скидки на момент ее оформления уже успел продать товар, то дополнительно корректируется его себестоимость:
ДТ 90 – КТ41 (сторно).
Выставляя кредитную ноту, одна из сторон сделки дает другой стороне право требования дополнительных сумм при выполнении соответствующих условий. Отражение операций с кредитной нотой в бухучете зависит от наличия в ней условий, связанных с корректировкой цен поставляемых товаров.
Кредит-нота (credit-linked note) представляет собой финансовый метод, позволяющий упростить условия заключения сделки между продавцами и покупателями. Такой термин еще мало известен в российской экономике, наиболее широко он известен на международном уровне. Компании, которые уже развивают или только планируют развить деятельность на международном рынке, должны обратить внимание на такой метод. В статье рассмотрим понятие кредит-ноты и разберемся как отражается кредит-нота в бухучете.
Важно! Согласно правил международной торговли кредит-нота представляет собой расчетный документ. Выставляется он продавцом, который гарантирует предоставление покупателю кредита или скидки на конкретную суммы.
Прописывают кредит-ноту в том случае, если возникают ситуации, при которых дилеры требуют у реализаторов продукции некоторую сумму денег.
Если описать данный термин проще, то это одно из разновидностей извещений, составляемых одной из сторон сделки. При этом согласование второй стороны не требуется. Кредит-нота является односторонним документом, который может является частью договора и регулировать отношения между сторонами в случае наступления определенных обстоятельств. Данные обстоятельства прописываются в соглашении и они ведут к изменению первоначальных условий сделки.
- Поставщик может выставить кредит-ноту, если при соблюдении требований соглашения, покупатель несет дополнительные расходы.
- Урегулирование отношений между сторонами в случае возврата бракованной продукции.
- При выполнении условий договора оптовые покупатели могут получить какие-либо бонусы (скидку). К условиям договора относят покупку продукции крупной партией, либо выполнение плана продаж.
|
Как уже отмечалось выше, кредит-нота позволяет закупщику получить скидку на приобретаемую продукцию.Однако, такая скидка выгона не только покупателю, но и продавцу, так как позволяет единовременно реализовать большую партию товара. В соответствии с условиями сделки, сразу получить скидку покупатели не могут, это только возможность, к которой они должны стремиться. То есть изначально покупатель оплачивает стоимость продукции в полном объеме, а если условия договора будут выполнены, то в будущем скидка будет предоставлена.
В бухгалтерии данная скидка не проводится и никак не отражается в документах на приобретенную продукцию. Для кредит-ноты в последствии выписывают отдельные специальные документы.
В качестве примера использования кредит-ноты можно привести следующий. Продавец и покупатель заключили соглашение, в котором указывается, что кредит-нота выражается в скидке и предоставляется при соблюдении условий по итогам каждого квартала. Скидка предоставляется в следующем размере: 5%, если покупатель за квартал приобретет продукцию на сумму свыше 30 млн. руб. Предположим, что условия договора покупатель выполнил и за квартал приобрел у поставщика продукцию на 35 млн. руб. Поставщик при этом выставил ему кредит-ноту на сумму 1 млн. 750 тыс. руб.
Оформляется кредит-ноту в свободной форме, но при этом в документе должна присутствовать следующая информация:
- дата, номер документа;
- наименование компании, выписавшей кредит-ноту;
- наименование организаций, на которую выписана кредит-нота;
- реквизиты договора;
- сумма;
- описана ситуация по предоставлению кредит-ноты;
- должность, ФИО сотрудника, выписавшего кредит-ноту;
- печать компании.
Когда продавец перед покупателем хочет погасить какие-либо встречные обязательства, то он может выставить кредит-ноту. Если возникают подобные обстоятельства, то продавец может прибегнуть к одному из способов расчета:
- подписать акт-взаимозачета;
- оплатить покупателю нужную сумму;
- выставить кредит-ноту.
Следует обратить внимание, что последний способ расчета может привести к проблемам при налогообложении. Налоговые органы могут не признавать данный способ расчета.
Важно! Участникам сделки потребуется оформлять устные соглашения документально, иначе данная операция будет рассматриваться, как прощение долга.
При выставлении кредит-ноты покупателю, ее преимуществами будут являться:
- предоставление скидок в значительных размерах в случае оптовых закупок;
- контроль при расчетов и со стороны продавца и со стороны покупателя;
- возможность возврата продавцу бракованной продукции.
Важно! Выставление кредит-ноты не является обязательным, но при заключении крупных сделок ее выставление желательно.
Для использования данного инструмента не потребуется залоговое имущество или привлечение поручителей, но в случае невыполнения обязательств заемщик будет выступать как ответственная сторона. В случае объявления о банкротстве заемщика, кредит-нота может быть заявлена на бирже.
Финансовые учреждения одновременно могут являться и кредитодателями и выставляющими кредит-ноту. На основании кредит-ноты также возможно кредитование инвесторов.
В случае оформления кредит-ноты варианты могут быть разными:
- Составить кредит-ноту можно в любой форме, так как законодательство не определяет какие-либо требования к оформлению документа. Также не утверждена и специальная форма кредит-ноты.
- Кредит-нота прописывается документе, подписанном двумя сторонами сделки, поэтому урегулирование условия может производиться и со стороны поставщика и со стороны покупателя.
- Формирование кредит-ноты происходит одной из сторон (продавцом), после чего она передается покупателю.
- Условия получения скидки носят ретроспективный характер. Кредит-нота предоставляет возможность получения скидок, если после оформления сделки уже прошло какое-то время. То есть при покупке товара покупатель скидку получить не может, но в документах на отгрузку товара отразить ее можно.
Бухгалтерский учет кредит ноты у покупателя и продавца отражается по разному. Кроме того, у покупателя методы учета могут различаться в зависимости от того в какое время была приобретена продукция. При учете кредит-ноты поставщиком производится:
- составление корректировочного счета-фактуры;
- корректировка первичных документов по отгрузке товара покупателю;
- исправление значения прибыли, полученной от данной сделки;
- сторнирование записей по счетам продажи (в случае предоставления скидки в год продажи);
- отражение суммы скидки в прочих расходах (в случае предоставления скидки в следующем году);
- проверка соответствия скидки требованиям статьи 252 НК РФ.
Если в последствии был обнаружен брак продукции, то учет кредит-ноты будет следующим:
- оформление акт, отражающего обнаруженный в продукции брак;
- выставление претензии продавцу в соответствии с представленными в акте сведениями;
- в бухучете оформляется возврат продукции;
- оформляется снижение выручки за счет продукции, возвращенной продавцу;
- оформляется налоговый вычет по НДС.
Рассмотрим проводки у поставщика при начислении покупателю премии без изменения цены реализации:
ДТ44 КТ76 – начислена премия покупателю
ДТ76 КТ62.1 –учтена премия в счет взаиморасчетов за отгруженную продукцию, либо
ДТ76 КТ62.2 –учтена премия в качестве аванса в счет будущих поставок
ДТ76.АВ КТ68.2 – НДС с полученного аванса
Если кредит-нота предполагает снижение стоимости продукции, то проводки будут следующими:
ДТ62(76) КТ90.1 (сторно)
ДТ90.3 КТ68.2 (сторно).
Если стоимость продукции осталась неизменной, то проводки будут следующими:
ДТ76 КТ 91.1 – начислена премия
Д 60 КТ76 –учтена премия в счет взаиморасчетов за товар
Если за продукцию снижается цена, то проводки будут такими:
ДТ41 КТ60 (сторно)
ДТ19 КТ60 (сторно)
ДТ68.2 КТ19 (сторно)
Таким образом, основной целью кредит-ноты является информирование покупателя о снижении суммы его задолженности. Выгоден данный механизм обеим сторонам сделки: поставщик получает возможность увеличить объемы своих продаж, а покупатель – возможность получить скидку или вернуть часть потраченных денег (Читайте также статью ⇒ Бухгалтерский учет импортных операций).
Рассмотрим вызванные выставлением кредит-ноты изменения в бухгалтерском учете на конкретных примерах:
Учет у продавца
Продавец по условиям договора предоставляет своим покупателям по итогам квартала скидку в виде кредит-ноты. Если покупатель за квартал закупит товаров на сумму не менее 10 млн руб., ему предоставляется скидка на весь объем закупок в размере 6 % первоначальной стоимости. И продавец, и его покупатели занимаются оптовой торговлей и исчисляют НДС по оплате. Покупатель А закупил в январе товаров на сумму 453 тыс. руб., в феврале — на 389 тыс. руб., в марте — на 418 тыс. руб. Объем закупок за квартал составил 1260 тыс. руб. Поставщик 15 апреля выставил покупателю А кредит-ноту на сумму 75,6 тыс. руб.
В бухгалтерском учете продавца будут отражены следующие операции:
Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 90 «Продажи» субсчет «Выручка»
— отражена выручка от реализации товаров покупателю А — 453000 руб;
Дебет 90 «Продажи» субсчет «Налог на добавленную стоимость» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам»
— начислен НДС с суммы реализации по ставке 18 % — 69102 руб.
Февраль:
Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 90 «Продажи» субсчет «Выручка»
— отражена выручка от реализации товаров покупателю А — 389000 руб;
Дебет 90 «Продажи» субсчет «Налог на добавленную стоимость» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам»
— начислен НДС с суммы реализации по ставке 18 % — 59339 руб.
Март:
Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 90 «Продажи» субсчет «Выручка»
— отражена выручка от реализации товаров покупателю А — 418000 руб;
Дебет 90 «Продажи» субсчет «Налог на добавленную стоимость» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам»
— начислен НДС с суммы реализации по ставке 18 % — 63763 руб.
Апрель:
Красное сторно: Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 90 «Продажи» субсчет «Выручка»
— отражена скидка, предоставленная покупателю А по итогам первого квартала — 75600 руб.;
Красное сторно: Дебет 90 «Продажи» субсчет «Налог на добавленную стоимость» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам»
— скорректирован НДС по реализации ранее проданного товара с учетом предоставленной скидки — 11532 руб.;
Красное сторно: Дебет 90 «Продажи» субсчет «Прибыль/убыток от продаж» Кредит 99 «Прибыли и убытки»
— скорректирован финансовый результат за первый квартал с учетом предоставленной скидки — 64068 руб.