Существует специфика его нахождения по показателю пассивности или активности счета. Поэтому мы рассмотрим два варианта.
Счета активного порядка отражают изменение хоз. средств, имеют дебетовое сальдо (начальное и конечное). Их оборот по дебету – обычно отображение входящих сумм, кредитовые – выбывших.
Формула расчета сальдо конечное выглядит так.
Сконеч. = Снач. + Деб. Обор. — Кред. Обор.
Запись на счетах начинают с указания начального остатка (сальдо). Затем на счетах отражают все операции, вызывающие изменения начальных остатков. Суммы, увеличивающие начальный остаток записывают на стороне остатка, а суммы, уменьшающие начальный остаток, — па противоположной стороне. Если сложить суммы всех операций, записанных на стороне счета, то получаются обороты счета, Итоговая сумма, записанная по дебету счета, называется дебетовым оборотом, а по кредиту счета — кредитовым. При подсчете оборотов начальный остаток не учитывается. Конечный остаток записывают на той же стороне, где начальный остаток.
На активных бухгалтерских счетах ведется учет движения активов предприятия, т.е. наличия, поступления и выбытия хозяйственных средств. Схема активного счета
Сальдо начальное — остаток (наличие) хозяйственных средств на начало отчетного периода
Оборот по дебету — сумма хозяйственных операций, вызывающих увеличение хозяйственных средств, в течение отчетного периода
Оборот по кредиту — сумма хозяйственных операций, вызывающих уменьшение хозяйственных средств, в течение отчетного периода
Сальдо конечное — остаток хозяйственных средств на конец отчетного периода
На пассивных бухгалтерских счетах ведется учет источников образования хозяйственных средств. По аналогии с активными счетами можно сказать, что на пассивных счетах ведется учет движения пассивов предприятия. К основным пассивам или источникам образования хозяйственных средств относятся все виды капитала, прибыли и обязательств предприятия.
Схема пассивного счета
Сальдо начальное — остаток источников образования хозяйственных средств на начало отчетного периода
Оборот по дебету — сумма хозяйственных операций, вызывающих уменьшение источников образования хозяйственных средств, в течение отчетного периода
Оборот по кредиту — сумма хозяйственных операций, вызывающих увеличение источников образования хозяйственных средств, в течение отчетного периода
Сальдо конечное — остаток источников образования хозяйственных средств на конец отчетного периода
Активные счета имеют следующие особенности:
на них отражается наличие и движение хозяйственных средств и имущества предприятия;
сальдо начальное всегда дебетовое и показывает наличие средств на начало отчетного периода;
обороты по дебету отражают получение средств;
обороты по кредиту показывают выбытие средств;
сальдо конечное всегда дебетовое и показывает остаток средств на конец отчетного периода.
Сальдо конечное рассчитывается по формуле:
Пассивные счета имеют также особенности:
на пассивных счетах ведется учет источников образования хозяйственных средств предприятия, т.е. капитала и обязательств (задолженности) ;
сальдо начальное всегда кредитовое и показывает величину капитала или наличие обязательств предприятия на начало отчетного периода;
обороты по дебету показывают уменьшение капитала или обязательств;
обороты по кредиту показывают увеличение капитала или обязательств;
сальдо конечное всегда кредитовое и показывает величину капитала или обязательств предприятия на конец отчетного периода.
Сальдо конечное рассчитывается по следующей формуле:
Существуют также активно-пассивные счета, которые в основном предназначены для учета обязательств (расчетов с разными юридическими и физическими лицами), а также для выявления финансовых результатов.
При вычислении конечного сальдо можно вовсе не обращать внимание на то, является ли счет активным, пассивным или активно-пассивным. Для этого достаточно пользоваться универсальной формулой расчета сальдо, применимой к любому счету:
Проиллюстрируем это на следующем примере. Допустим, что организация взаимодействует с пятью поставщиками. На начало и конец месяца состояние расчетов с ними представлено в табл. 5.6, которая составляет фрагмент аналитического учета.