При учете займа в рублях вопросов обычно не возникает, а вот когда сумма обязательства в договоре в условных единицах, нужно быть очень внимательным. Существует несколько вариантов:
- заем выражен в условных единицах, а фактически вы получили рубли – следует учесть фактически полученную сумму рублей;
- заем в условных единицах, и фактически вы получили иностранную валюту – эту сумму следует пересчитать в рубли по курсу, действующему на дату поступления. Впоследствии сумма займа пересчитывается на отчетные даты и на дату погашения займа. В бухгалтерском учете сделайте запись:
Дебет 50 (51, 52) Кредит 66 (67)
– получен денежный заем.
При расчете единого налога проценты за пользование кредитными или заемными средствами относят к расходам (подп. 9 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Учитывают такие расходы на дату их фактической уплаты в пределах норм, установленных статьей 269 Налогового кодекса (подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
Существует два способа нормирования процентов в налоговом учете:
- исходя из среднего процента, который фирма уплачивает по долговым обязательствам того же вида, полученным на сопоставимых условиях, увеличенного на 20 процентов;
- исходя из ставки рефинансирования Банка России, увеличенной в 1,1 раза (если заем получен в рублях), или 15 процентов годовых (если заем получен в валюте).
Выбранный способ нужно закрепить в учетной политике предприятия.
Если фирма выбрала первый способ, размер суммы процентов не может отклоняться от среднего уровня процентов по долговым обязательствам, выданным в том же квартале (месяце) на сопоставимых условиях, больше чем на 20 процентов.
Инвестиционный актив – объект имущества, подготовка которого к предполагаемому использованию требует длительного времени и существенных расходов на приобретение, сооружение и (или) изготовление.
Займы можно считать сопоставимыми, когда они получены:
- в одной валюте;
- на одинаковый срок;
- в сопоставимых суммах (отклонение между суммами займов в пределах 20 процентов);
- от одинаковых категорий заимодавцев (например, только от граждан или только от фирм);
- под одинаковое обеспечение (например, залог идентичных ценностей или банковская гарантия).
Смена режима налогообложения на нормирование процентов не влияет. Статья 269 Налогового кодекса актуальна для предприятий и на общей системе, и на упрощенной. Сопоставимость условий, на основании которых выдан заем, можно определить, сравнивая кредиты от нескольких заимодавцев. Сравнивая займы в рамках одной открытой кредитной линии, сопоставимость определить нельзя.
Рублевые и валютные займы несопоставимы. А вот долговые обязательства, выраженные в условных единицах, являются сопоставимыми по критерию валюты с долговыми обязательствами, выданными в рублях (письмо Минфина России от 30 июля 2009 г. № 03-03-06/1/499).
Можно выбрать второй вариант признания процентов по долговым обязательствам – с учетом коэффициента, привязанного к ставке рефинансирования (например, если в отчетном периоде аналогичных займов не было). В этом случае максимальный уровень процентов по рублевым договорам равен ставке рефинансирования, увеличенной в 1,1 раза. Предельная величина процентов, признаваемых расходом по долговым обязательствам в иностранной валюте, равна 15 процентам.
Рублевые и валютные займы несопоставимы. А вот долговые обязательства, выраженные в условных единицах, являются сопоставимыми по критерию валюты с долговыми обязательствами, выданными в рублях.
Размер ставки рефинансирования, с помощью которой рассчитывают максимальный процент, зависит от условий кредитного договора (договора займа). Ставку, действительную на дату привлечения займа, берем, если проценты по нему не изменяются. В противном случае рассчитываем исходя из ставки, действительной на дату признания расходов (абз. 5–7 п. 1 ст. 269 НК РФ).
В общем случае проценты по полученным займам учитываются в составе прочих расходов. Но есть исключение. Проценты по кредиту или займу на приобретение или строительство основного средства увеличивают его первоначальную стоимость, если объект основного средства является инвестиционным активом. По остальным объектам основных средств указанные проценты учитываются в составе прочих расходов организации (письма Минфина России от 2 ноября 2009 г. № 03-03-06/1/720 и от 10 декабря 2009 г. № 03-05-05-01/77). Переход на ОСН до принятия актива к учету на ситуации не отразится.
Инвестиционный актив – объект имущества, подготовка которого к предполагаемому использованию требует длительного времени и существенных расходов на приобретение, сооружение и (или) изготовление. К инвестиционным активам относятся объекты незавершенного производства и незавершенного строительства, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств (включая земельные участки), нематериальных или иных внеоборотных активов.
Сопоставимость условий, на основании которых выдан заем, можно определить, сравнивая кредиты от нескольких заимодавцев. Сравнивая займы в рамках одной открытой кредитной линии, сопоставимость определить нельзя
Проценты прекращают включать в первоначальную стоимость основного средства с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором завершилось создание (приобретение) инвестиционного актива, а если объект начали использовать до его завершения – за месяцем начала использования. После принятия актива к учету сумму начисленных по долгам процентов включают в прочие расходы организации.
Отразим это проводками:
Дебет 08 Кредит 66 (67)
– начислены проценты к уплате по займу на создание инвестиционного актива;
Дебет 66 (67) Кредит 51
– перечислены проценты по займу.
После завершения создания объекта или начала его использования делаем записи:
Дебет 91-2 Кредит 66 (67)
– начислены проценты к уплате по займу;
Дебет 66 (67) Кредит 51
– перечислены проценты по займу.
В налоговом учете проценты не будут увеличивать первоначальную стоимость основного средства (письма Минфина России от 3 декабря 2008 г. № 03-03-06/1/663, от 19 января 2009 г. № 03-03-06/1/20, от 3 февраля 2009 г. № 03-03-06/1/37 и др.). Чиновники советуют перенести эти убытки на будущее. Таким образом, порядок признания расходов в бухгалтерском и налоговом учете отличается. Когда создание объекта завершится, в бухгалтерском учете его стоимость будет больше, чем в налоговом. Разницу составит сумма начисленных и уплаченных процентов. В момент принятия объекта к учету эта величина образует временную разницу (ПБУ 18/02). А та часть суммы процентов, которая превысила установленные нормы, образует разницу постоянную, но признать ее можно только в момент списания объекта.
Дебет 66 (67) Кредит 51 (50)
Практическая энциклопедия бухгалтера
Все изменения 2019 года уже внесены в бератор экспертами. В ответе на любой вопрос у вас есть всё необходимое: точный алгоритм действий, актуальные примеры из реальной бухгалтерской практики, проводки и образцы заполнения документов.