Овердрафт стал неотъемлемой частью расчетного счета многих организаций. Никто не откажется иметь запасной кошелек, который покроет текущие расходы в непредвиденных ситуациях нехватки средств. Разбираем вопросы бухгалтерского учета овердрафта у заемщика на ОСНО и других системах налогообложения:
- как в 1С оформить операции по овердрафтному кредиту;
- варианты бухгалтерских проводок;
- как отразить овердрафт в балансе, на какой счет отнести лимиты;
- пример бухгалтерского учета овердрафта у заемщика.
В статье мы не будем затрагивать вопросы банковского учета по овердрафту кредитных карт, получения банками овердрафта от ЦБ РФ, бухгалтерские проводки в банке.
Чтобы правильно учитывать движение средств с использованием овердрафта, разберем подробнее, что это и каковы отличия от стандартных кредитов.
Преимущество овердрафтного кредитования — не нужно каждый раз собирать пакет документов для получения заемных средств. Бухгалтер просто формирует платежное поручение на исполнение обязательств перед поставщиками или для выплаты заработной платы, при недостатке средств банк автоматически добавляет недостающую сумму для платежа.
Отличительной чертой овердрафта является то, что физически банк не перечисляет на р/с компании кредитные деньги. Погашение использованных сумм происходит в безакцептном порядке, то есть без распоряжения владельца счета, при поступлении денег на счет компании.
За подключение кредитной линии банковская организация взимает единовременную комиссию. Краткосрочное использование заемных банковских средств — платное, клиент должен уплатить предусмотренные договором проценты.
При формировании отчета о движении денежных средств согласно правилам МСФО овердрафтные кредиты относят к эквивалентам денежных средств, поэтому остаток может быть как положительным, так и отрицательным.
При выдаче кредита овердрафта акционерному или обществу с ограниченной ответственностью, индивидуальному предпринимателю заемщик обязан вести учет овердрафта согласно правилам бухучета: ПБУ 15/2008 , ПБУ 9/99 , ПБУ 10/99 , 1/2008 .
Счета, с которыми работает бухгалтер в 1С: краткосрочные кредиты 66.01 и проценты по краткосрочным кредитам 66.02.
- использование овердрафтного лимита не считается доходом, в бухгалтерии учитывают кредиторскую задолженность перед банком;
- погашение использованных сумм происходит автоматически — расходы не возникают;
- проценты относят к прочим расходам;
- комиссии — это дополнительные расходы, которые учитываются организацией в соответствии с ее учетной политикой.
Налоговый учет овердрафта регламентируется Налоговым кодексом РФ (статьи 251, 265, 269, 270, 272, 328) и письмами Министерства финансов № 03-03-06/1/16 от 21.01.2013, № 03-03-06/1/26 от 26.01.2011.
- получение и погашение заемных средств не включается в доходы и расходы;
- проценты являются внереализационными расходами;
- проценты учитываются помесячно, когда фактически использовались кредитные средства;
- комиссия за подключение услуги учитывается в прочих расходах.
Так как овердрафт — краткосрочное кредитование расчетного счета сроком до года, то отражение движения денежных средств, связанных с овердрафтным лимитом, выполняется по счету 66.
Плата за открытие лимита овердрафта отражается проводками:
Дт 91 — Кт 51: списание единовременной комиссии за подключение услуги.
Дт 76.09 — Кт 51: удержана комиссия банком;
Дт 91.02 — Кт 76.09: включение комиссии в расходы.
Предоставление овердрафта, начисление процентов, погашение лимита отражают проводками:
Дт 51 — Кт 66: получение овердрафтных средств;
Дт 60 (70, 76 и др.) — Кт 51: оплата обязательств заемными средствами;
Дт 91.2 — Кт 66: начисление процентов за пользование кредитными деньгами в отчетном периоде;
Дт 66 — Кт 51: погашение использованной суммы лимита и начисленных процентов.
Некоторые бухгалтеры предпочитают использовать единственную проводку Дт 60 – Кт 66. Аргументы в пользу такой системы учета — кредитные средства не поступают на р/с компании, а сразу перечисляются со счета банка поставщику.
Учет овердрафта на забалансовом счете 008 используют для:
- отражения неиспользованных сумм кредитных средств и возобновляемого лимита после погашения — по дебету;
- пользование кредитными деньгами, списание лимитных сумм по окончании договора — по кредиту.
- Чтобы проверить себя, бухгалтер складывает остатки счетов 008 и 66.1. Полученная сумма должна равняться разрешенному лимиту по договору.
Проводки при выдаче и погашении неразрешенного (технического) овердрафта по корпоративной карте:
Дебет 55 — Кредит 66: банк зачислил овердрафтные средства;
Дебет 55 — Кредит 51: организация перечислила деньги с р/с на карту;
Дебет 66 — Кредит 55: погашение долга;
Дебет 91.2 — Кредит 66: начисление процентов;
Дебет 66 — Кредит 55: списание процентов с карты.
Разберем приведенные выше проводки на конкретном примере.
- единовременная комиссия 1,0 % от суммы договора, но не менее 30 000 руб.;
- годовая процентная ставка — 22,5%;
- максимальный лимит — 500 000 рублей;
- проценты начисляются на остаток задолженности за дни фактического пользования кредитными деньгами и уплачиваются в последний рабочий день месяца.
Остаток на р/с компании равен 100 000 руб. Компания оплатила поставщику 1 января 2019 года 400 000 руб. с использованием овердрафтного лимита. От покупателя поступили деньги за выполненный заказ 10 февраля в сумме 800 000 рублей. Разберем, как данные операции отражаются проводками в бухучете.
Дт 91 — Кт 51: на сумму 30 тыс. руб. — списываем комиссию за подключение услуги (остаток = 70 000 руб.)
1 января:
Дт 51 — Кт 66.1: 330 тыс. руб. (400 000 – 70 000) — предоставление займа.
Дт 60 — Кт 51: 400 тыс. руб. — прошла оплата поставщику с использованием собственных и кредитных денег.
31 января:
Дт 91.2 — Кт 66.2: 6 306,16 руб. (330 000 * 22,5% / 365 * 31) — начисляем проценты за январь.
10 февраля:
Дт 51 — Кт 62: 800 тыс. руб. — поступление на р/с.
Дт 66.1 — Кт 51: 330 тыс. руб. — банк в безакцептном порядке списал всю сумму долга.
Дт 91.2 — Кт 66.2: 2 034,25 руб. (330 000 * 22,5% / 365 * 10) — начисляем проценты за февраль.
Дт 66.2 — Кт 51: 8340,41 руб. — погасили проценты за январь и февраль.
При учете на забалансовом счете проводки следующие:
Дебет 008: 500 тыс. руб. — учитываем кредитную линию.
1 января:
Кредит 008: 330 тыс. руб. — использовали часть лимита.
10 февраля:
Дебет 008: 330 тыс. руб. — восстановили лимит.
Проверочное равенство на 31 января: 170 000 (остаток по сч. 008) + 330 000 (задолженность по сч. 66.1) = 500 000 (общий лимит).