Мы взяли кредит для приобретения оборудования. Нужно ли включать проценты по такому кредиту в его первоначальную стоимость? Или их надо сразу учитывать в расходах как обычные проценты?
Проценты по кредитам и займам учитываются во внереализационных расходах. В первоначальную стоимость ОС они не включаютс
Совершенно верно. Здесь НК не предоставляет выбора. Проценты всегда учитываются во внереализационных расхода
В принципе, вы вправе сами решить, как учесть проценты: во внереализационных расходах или в стоимости Но если и Судья, и Чиновник считают правильным учитывать проценты в расходах, нет смысла делать по-другому. К тому же для вас этот вариант выгоднее — лучше учесть расходы сразу, чем учитывать их в течение нескольких лет. Правда, иногда это приводит к разницам с бухучетом по ПБУ Если там ОС признается инвестиционным активом, то проценты включаются в стоимост
Отлично. Буду учитывать проценты по кредиту во внереализационных расходах в последний день месяца, за который они начислен А об инвестиционном активе тут и речи нет, оборудование готово к использованию. Так что никаких разниц с бухучетом не будет.
Согласно пункту 8 ПБУ 6/01 начисленные до принятия объекта основных средств к бухгалтерскому учету проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения, сооружения или изготовления этого объекта являются фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств.
С 1 января 2002 года введено в действие ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию», в котором также устанавливается порядок признания затрат по оплате процентов по заемным средствам. Согласно пункту 11 ПБУ 15/01 затраты, связанные с получением и использованием займов и кредитов, включают, в частности, проценты, причитающиеся к оплате заимодавцам и кредиторам по полученным от них займам и кредитам. Указанные проценты либо признаются расходами того периода, в котором они произведены (текущие расходы), либо включаются в стоимость инвестиционного актива (пункт 12 ПБУ 15/01).
Следует обратить внимание на то, что ПБУ 15/01 вводит понятие «инвестиционный актив», которое для целей Положения определено как «объект имущества, подготовка которого к предполагаемому использованию требует значительного времени». Согласно пункту 13 ПБУ 15/01 к инвестиционным активам относятся объекты основных средств, имущественные комплексы и другие аналогичные активы, требующие большого времени и затрат на приобретение и (или) строительство. Аналогичные объекты, приобретаемые непосредственно для перепродажи, учитываются как товары и к инвестиционным активам не относятся.
В соответствии с пунктом 23 ПБУ 15/01 затраты по полученным займам и кредитам, непосредственно относящиеся к приобретению и (или) строительству инвестиционного актива, должны включаться в стоимость этого актива и погашаться посредством начисления амортизации, кроме случаев, когда начисление амортизации актива не предусмотрено. Включение затрат по полученным займам и кредитам в первоначальную стоимость инвестиционного актива производится при наличии следующих условий: а) возникновение расходов по приобретению и (или) строительству инвестиционного актива; б) фактическое начало работ, связанных с формированием инвестиционного актива; в) наличие фактических затрат по займам и кредитам или обязательств по их осуществлению.
Таким образом, ПБУ 15/01 вводит дополнительные ограничения в отношении возможности включения процентов по заемным средствам в первоначальную стоимость будущих объектов основных средств, которые не предусмотрены ПБУ 6/01. Поэтому при решении вопроса формирования первоначальной стоимости основных средств необходимо руководствоваться следующими положениями.
Начисленные до принятия объекта основных средств к бухгалтерскому учету проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения, сооружения или изготовления этого объекта, включаются в состав капитальных затрат, формирующих первоначальную стоимость основных средств.
Федеральный закон «О бухгалтерском учете» и ПБУ 6/01 не содержат каких-либо ограничений по включению в первоначальную стоимость основных средств затрат, связанных с их приобретением, сооружением и изготовлением, в том числе и процентов по заемным средствам, за исключением того, что указанные затраты должны быть непосредственно связаны с объектом основных средств.
Начисление процентов отражается проводками:
1) Начислены проценты до момента принятия к учету объекта основных средств:
Дебет 08 Кредит 66;
2) Принят к учету объект основных средств:
Дебет 01 Кредит 08.
Проценты, начисленные после принятия объекта к учету, признаются операционными расходами в соответствии с пунктом 11 ПБУ 10/99:
Дебет 91 Кредит 66.
На вопрос отвечала А.А. Луцкая,
бухгалтер-консультант
Организация ведет строительство торгового комплекса за счет денежных средств, полученных в банке, согласно кредитному договору. Строительство здания началось в феврале 2013 г. Предполагаемый срок окончания строительства — ноябрь 2014 г. Ежемесячно банк начисляет проценты, за пользование деньгами. Все затраты по строительству собираются на 08 счете. Организация применяет упрощенную систему налогообложения (доходы минус расходы) с момента регистрации. Вопрос: Как учитывать проценты по кредитному договору в момент строительства здания, т.е. полностью относить на 08 счет или как-то иначе? Когда строительство закончится и здание будет введено в эксплуатацию, когда переносить стоимость с 08 на 01 счет, с момента подачи документов на гос.регистрацию или получения свидетельства на собственность? Когда здание будет поставлено на баланс организации, т.е переведено с 08 счета на 01, как дальше происходит списание стоимости, если оно строилось за счет кредитных средств. В момент погашения кредита? И в какой период времени? Если документы будут поданы в этом году, а получено свидетельство в следующем году?
По общему правилу проценты по полученным кредитам организации на УСН должны признавать в расходах в пределах установленных норм в течение всего срока действия кредитного договора (ст. 269, пп. 9 п. 1, абз. 2 п. 2 ст. 346.16 НК РФ).
Однако в некоторых случаях проценты по кредиту можно включить в первоначальную стоимость основного средства, созданного или приобретенного в период применения УСН.
Первоначальная стоимость основного средства, созданного в период применения УСН, формируется по правилам бухгалтерского учета.
А в бухгалтерском учете проценты по кредитам включаются в стоимость основных средств, если одновременно выполняются следующие условия:
-основное средство является инвестиционным активом
-проценты начислены до того, как основное средство было приобретено, сооружено и (или) создано;
-проценты начислены до начала использования инвестиционного актива в деятельности, если работы по его приобретению, сооружению и (или) созданию не завершены.
Как правило, организации на УСН относятся к субъектам малого бизнеса.
Таким образом, при учете процентов по кредиту, использованному на строительство основного средства, субъекты малого предпринимательства могут выбрать один из способов, допускаемых законодательством.
То есть учитывать проценты либо в стоимости инвестиционного актива, либо в составе прочих расходов (абз. 4 п. 7 ПБУ 15/2008).Выбранный способ необходимо закрепить в учетной политике.
Так если Вы учитываете проценты по кредиту в первоначальной стоимости ОС, их можно учесть в полном объеме.
К бухгалтерскому учету ОС надо принять на дату, когда объект готов к эксплуатации, то есть когда сформирована его первоначальная стоимость (п. п. 4, 7 ПБУ 6/01).
Если право собственности на ОС подлежит государственной регистрации, факт подачи документов на регистрацию и самой регистрации на принятие объекта к бухгалтерскому учету не влияет.
1. Как организовать ведение бухучета субъектами малого предпринимательства
Учет процентов по кредитам и займам
Если малое предприятие (за исключением эмитентов публично размещаемых ценных бумаг) приобрело, соорудило или изготовило основные средства за счет заемных средств, то проценты по ним можно учесть на свое усмотрение:
- либо в составе прочих расходов;
- либо в составе первоначальной стоимости основного средства.
По общему правилу проценты по заемным средствам (целевым кредитам) строго увеличивают первоначальную стоимость основного средства, когда одновременно выполняются следующие условия:
- имущество является инвестиционным активом;
- проценты начислены до того, как основное средство было приобретено, сооружено и (или) создано;
- проценты начислены до начала использования инвестиционного актива в деятельности, если работы по его приобретению, сооружению и (или) созданию не завершены.
Во всех остальных случаях проценты учитывают в составе прочих расходов (раздел II ПБУ 15/2008).
Однако если организация относится к субъектам малого предпринимательства и не является эмитентом публично размещаемых ценных бумаг, все проценты по кредитам и займам она может включать в состав прочих расходов. Этот порядок касается процентов и по тем кредитам и займам, которые привлечены для покупки, сооружения или создания инвестиционных активов. Такой порядок установлен в пункте 7 ПБУ 15/2008.
2. Как выбрать выгодный вариант учета процентов по займу на покупку ОС
По общему правилу, проценты по полученным займам, использованным на приобретение ОС, включаются в состав внереализационных расходов (подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ). При этом заемщики признают проценты лишь в пределах норм (ст. 269 НК РФ). В том числе и упрощенцы (подп. 9 п. 1, п. 2 ст. 346.16 НК РФ).
В то же время существуют аргументы, позволяющие компании включить проценты в первоначальную стоимость ОС. Причем в полном объеме, не нормируя их. Но это касается только той части процентов, которые начисляются до момента ввода объекта в эксплуатацию. Если проценты по займу превышают лимит, не очевидно, какой способ выгоднее. В каждом есть свои плюсы и минусы.
Упрощенцы формируют стоимость ОС по правилам бухучета
Если упрощенец платит единый налог с разницы между доходами и расходами, то проценты по займам, взятым на приобретение ОС, уменьшают налоговую базу в пределах норм (подп. 9 п. 1 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.18 НК РФ, письмо Минфина России от 11.06.13 № 03-11-11/21720).
Ранее чиновники разъясняли, что проценты за пользование заемными средствами, полученными на приобретение ОС, включаются в первоначальную стоимость этого имущества (п. 3 ст. 346.16 НК РФ, письмо от 30.06.11 № 03-11-06/2/101). Поскольку в составе фактических затрат учитываются расходы как на приобретение самого имущества, так и проценты по предоставленному при его покупке коммерческому кредиту (письмо ФНС России от 06.02.12 № ЕД-4-3/1818).
Напомним, что первоначальная стоимость объекта, приобретенного в момент применения УСН, определяется по правилам бухучета (абз. 9 п. 3 ст. 346.16 НК РФ). При этом стоимость имущества полностью списывается на расходы того налогового периода, в котором оно введено в эксплуатацию (подп. 1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ). Так, в бухучете проценты по займам включаются в первоначальную стоимость имущества, если ОС является инвестиционным активом (п. 7, 9 ПБУ 15/2008), а инвестиционный актив приобретается за счет заемных средств (п. 1, 14 ПБУ 15/2008). При этом инвестиционный актив еще не введен в эксплуатацию (п. 9–13 ПБУ 15/2008). Суммы процентов, начисленные после ввода объекта в эксплуатацию, списываются на расходы в общем порядке (ст. 269 НК РФ, абз. 1 п. 7 ПБУ 15/2008).
Кроме того, субъекты малого предпринимательства могут самостоятельно определять порядок учета расходов по займам, использованным на приобретение ОС. То есть учитывать проценты либо в стоимости инвестиционного актива (п. 9–14 ПБУ 15/2008), либо в составе прочих расходов (абз. 4 п. 7 ПБУ 15/2008). А к субъектам малого предпринимательства относится большая часть упрощенцев (ст. 4 закона от 24.07.07 № 209-ФЗ).
При определенных условиях выгоднее амортизировать проценты
Проведем анализ налоговых последствий при учете процентов по займу в составе расходов и при включении их в первоначальную стоимость основного средства.
3. на цифрах
Предположим, что компания получила заем на строительство здания в сумме 20 млн рублей под 30 процентов годовых. Срок действия договора – три года. Срок полезного использования здания – 10 лет. Через два года после получения займа компания ввела объект в эксплуатацию. Лимит признания расходов, исходя из ставки рефинансирования 8,25 процента, составляет 14,85 процента (8,25% × 1,8). Ставка дисконтирования – 10 процентов.
Наиболее выгодный вариант как при использовании ОСНО, так и при УСН – включать проценты в первоначальную стоимость объекта. Слишком уж велика сумма затрат, которые компания не сможет признать, если будет списывать проценты во внереализационные расходы. Поэтому даже с учетом дисконтирования выгоднее распределить всю сумму процентов на данный срок, а не нормировать их. Однако при более длительном сроке полезного использования или незначительной сумме процентов, превышающих лимит, результат будет иным.
Расчет выгодного варианта учета процентов по займу при приобретении или создании основного средства, тыс. руб.
Общая система налогообложения
Проценты в стоимость ОС
Проценты во внереализационные расходы
Проценты в стоимость ОС
Проценты во внереализационные расходы
Проценты, уплаченные до ввода ОС в эксплуатацию
12 000 ((20000 30%) 2)
12 000 ((20000 × 30%) × 2)
12 000 ((20000 × 30%) × 2)
12 000 ((20000 × 30%) × 2)
Сумма процентов для целей налога на прибыль
5940 ((20000 × 14,85%) × 2)
5940 ((20000 × 14,85%) × 2)
Налоговые расходы до ввода ОС в эксплуатацию