Подборка по материалам информационного банка «Корреспонденция счетов» системы КонсультантПлюс
Как отразить в учете, а также в бухгалтерской отчетности организации комиссию банка за выдачу кредита? Согласно учетной политике организации в целях бухгалтерского учета дополнительные затраты по займам и кредитам включаются в прочие расходы равномерно в течение срока займа (кредита).
Сумма комиссии составила 12 000 руб. Срок предоставленного организации кредита на пополнение оборотных средств составляет девять месяцев.
Бухгалтерский учет и бухгалтерская отчетность
Комиссия банка за выдачу кредита представляет собой дополнительный расход, связанный с привлечением заемных средств (п. 3 Положения по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» (ПБУ 15/2008), утвержденного Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 107н). Расходы по кредитам отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в том отчетном периоде, к которому они относятся, и признаются прочими расходами (п. п. 6, 7 ПБУ 15/2008) . Дополнительные расходы по кредитам могут включаться в состав прочих расходов равномерно в течение срока кредитования, если такой порядок учета предусмотрен учетной политикой организации (п. п. 6, 7, абз. 2 п. 8 ПБУ 15/2008).
До изменения редакции п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, организации, учетной политикой которых предусмотрено равномерное включение в прочие расходы дополнительных затрат по займам и кредитам, сумму произведенных затрат отражали предварительно на счете 97 «Расходы будущих периодов». В течение срока пользования заемными средствами сумма, отраженная на счете 97, равномерно списывалась на счет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы» (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности). Сумма затрат, не списанная в прочие расходы на отчетную дату, отражалась в разд. II «Оборотные активы» Бухгалтерского баланса по строке 216 «Расходы будущих периодов».
С 01.01.2011 действует новая редакция п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, согласно которой затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе в соответствии с условиями признания активов, установленными нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету, и подлежат списанию в порядке, установленном для списания стоимости активов данного вида. Применение данной нормы разъяснено в Письме Минфина России от 17.11.2011 N 07-02-06/220, в котором указано, что, в случае если какие-либо затраты соответствуют условиям признания определенного актива, установленным нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету (Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденным Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденным Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н, Положением по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007), утвержденным Приказом Минфина России от 27.12.2007 N 153н, и др.), они отражаются в бухгалтерском балансе в составе этого актива и подлежат списанию в порядке, установленном для списания стоимости этого актива.
Комиссия банка за выдачу кредита не удовлетворяет условиям признания основных средств, нематериальных активов либо материально- производственных активов. Указанные затраты вообще не удовлетворяют условиям признания активов в бухгалтерском балансе, поскольку не являются источником экономических выгод (п. 8.3 Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России (одобрена Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине России, Президентским советом ИПБ РФ 29.12.1997)). Таким образом, можно говорить о том, что действующими положениями по бухгалтерскому учету не определен механизм реализации нормы абз. 2 п. 8 ПБУ 15/2008. В такой ситуации организация имеет право применить правила МСФО, в частности IAS 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка» (п. 7 Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), утвержденного Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н). Из п. 43 данного Стандарта следует, что при первоначальном признании финансового обязательства предприятие оценивает такое финансовое обязательство по справедливой стоимости, скорректированной на затраты по сделке, которые напрямую связаны с выпуском такого финансового обязательства . На основании данной нормы организация вправе принять и закрепить в своей учетной политике следующий механизм равномерного включения в прочие расходы дополнительных затрат по займам и кредитам:
— в бухгалтерском учете применять прежний порядок с применением счета 97;
— в Бухгалтерском балансе на сумму дебетового остатка по счету 97 (сумму не списанных в прочие расходы на отчетную дату дополнительных затрат по краткосрочному кредиту) уменьшить сумму кредитного обязательства, отражаемую по строке 1510 «Заемные средства» разд. V «Краткосрочные обязательства»;
— в Отчете о прибылях и убытках по строке 2330 «Проценты к уплате» отражать сумму дополнительных затрат по займам и кредитам, включенных в прочие расходы в отчетном периоде.
Обращаем внимание на то, что сравнительные показатели в Бухгалтерском балансе и Отчете о прибылях и убытках следует привести в сопоставимый вид с показателями на отчетную дату (за отчетный период), то есть определить их в вышеуказанном порядке (абз. 2 п. 10 Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утвержденного Приказом Минфина России от 06.07.1999 N 43н, п. п. 14, 15 ПБУ 1/2008).
Налог на добавленную стоимость (НДС)
Комиссия банка за выдачу кредита не облагается НДС на основании пп. 3 п. 3 ст. 149 Налогового кодекса РФ (Письма Минфина России от 05.10.2011 N 03-07-05/25, от 19.05.2010 N 03-07-07/27, от 07.06.2010 N 03-07-07/34). Следовательно, у организации не возникает права на налоговый вычет.
Налог на прибыль организаций
Комиссия банка за выдачу кредита, установленная в фиксированной сумме, полностью включается в прочие расходы, связанные с производством и реализацией, на основании пп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ или во внереализационные расходы на основании пп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ (Письма Минфина России от 29.08.2011 N 03-03-06/1/534, от 27.11.2009 N 03-03-06/1/776). Расход признается единовременно на дату выдачи кредита (пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).
Применение ПБУ 18/02
Если организация в бухгалтерском учете включает сумму комиссии в прочие расходы равномерно в течение срока кредитного договора, а в налоговом учете указанная стоимость признается расходом единовременно на дату выдачи кредита, то в учете на эту дату образуются налогооблагаемая временная разница и соответствующее ей отложенное налоговое обязательство (п. п. 12, 15 Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).
Указанные разница и обязательство уменьшаются (погашаются) по мере признания расхода в бухгалтерском учете (п. 18 ПБУ 18/02).
| Содержание операций | Дебет | Кредит | Сумма, руб. | Первичный документ |
| Бухгалтерские записи в связи с уплатой комиссии за выдачу кредита | ||||
| Отражена комиссия банка за выдачу кредита | 97 | 76 | 12 000 | Мемориальный ордер |
| Отражено отложенное налоговое обязательство (12 000 x 20%) | 68 | 77 | 2 400 | Бухгалтерская справка-расчет |
| Отражена уплата комиссии банка | 76 | 51 | 12 000 | Выписка банка по расчетному счету |
| Ежемесячно в течение срока действия кредитного договора | ||||
| Часть дополнительных затрат по кредиту признана прочим расходом текущего периода (12 000 / 9) | 91-2 | 97 | 1 333 | Бухгалтерская справка-расчет |
| Уменьшено (погашено) отложенное налоговое обязательство (1333 x 20%) | 77 | 68 | 267 | Бухгалтерская справка-расчет |
За исключением той части расходов по займам, которая подлежит включению в стоимость инвестиционного актива при наличии условий, перечисленных в п. 9 ПБУ 15/2008.
Согласно IAS 39 затраты по сделке — дополнительные затраты, непосредственно связанные с приобретением, выпуском или выбытием финансового обязательства. Дополнительные затраты — затраты, которые не возникли бы, если бы предприятие не приобрело, не выпустило или не продало финансовый инструмент.
Любая банковская структура является коммерческой организацией, поэтому за свои услуги она взимает комиссионное вознаграждение. Рассмотрим как отразить в бухгалтерских проводках комиссию банка.
Основанием для начисления комиссий являются договора на сопровождение текущего счета, обслуживания вклада или выдача кредита. В рамках этих договоров оговариваются условия взаимоотношений между организацией и банком.
Можно выделить следующий перечень услуг, по которым выплачивается комиссионное вознаграждение:
Относительно каждого вида банковских услуг, которые предоставляются клиенту, составляется отдельный договор, в котором подробно расписаны условия оказания этих услуг, размер и порядок оплаты банковской комиссии.
В бухгалтерском учете банковские комиссии можно отобразить двумя способами:
Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:
На заметку, согласно инструкции по использованию плана счетов – корреспонденция 91 счета не предусматривает оплату услуг кредитных организаций.
В практике чаще всего используется второй способ учета банковских услуг.
Для отправки комментария вам необходимо авторизоваться.
Этот сайт использует Akismet для борьбы со спамом. Узнайте как обрабатываются ваши данные комментариев.
При открытии банковского счета между кредитной организацией и клиентом заключается договор обслуживания, в котором оговариваются тарифы.
Договор предусматривает право банков изменять комиссию в одностороннем порядке, уведомив клиента о новых тарифах.
Наиболее распространенными видами банковских вознаграждений являются:
- за расчетно-кассовое обслуживание (РКО);
- за проведение платежа;
- за систему дистанционного банковского обслуживания (ДБО или Банк-клиент);
- за выдачу наличных;
- эквайринговые комиссии.
Комиссия за РКО и ДБО устанавливается фиксированной суммой и в некоторых кредитных организациях взимается как абонентская плата даже при отсутствии операций по счету.
Вознаграждение за проведение платежей чаще всего устанавливается в фиксированной сумме за каждый платеж и только при переводе денег в другой банк.
За выдачу наличных и за эквайринг — устанавливается как процент от суммы денежных средств.
Все вышеперечисленные услуги кредитных организаций не облагаются НДС. Но, помимо этого, банки предоставляют услуги, облагаемые НДС: инкассация, сопровождение кредитной линии, предоставление депозитарных ячеек или СМС-информирование.
Бухгалтерские проводки по банковским комиссиям с НДС и без НДС целесообразно учитывать на разных счетах учета.
Банковские комиссии без НДС в бухгалтерском учете отражают на счете 91.2 — прочие расходы в момент списания. Как правило, банки самостоятельно списывают причитающиеся ему вознаграждения со счета клиента, а бухгалтеру остается проверить соответствие списанных денежных средств фактическим операциям и действующим тарифам.
Проводки по учету вознаграждений без НДС оформляются проводкой Д 91.02 К 51 на основании выписки, дата списания соответствует дате выписки.