Ввод в эксплуатацию основных средств — это документальное подтверждение готовности имущества к использованию по назначению. Чтобы правильно оформить этот процесс на счетах бухгалтерского учета, необходимо знать некоторые нюансы, о которых пойдет речь в данной статье.
ОС попадают в организацию разными путями: их можно купить, построить, приобрести с помощью обмена или в виде взноса в уставный капитал, также возможно их безвозмездное получение. В зависимости от того, каким образом они попали в организацию, в БУ отражается поступление и производятся проводки по вводу в эксплуатацию основных средств:
Отдельного внимания заслуживает проводка — введены в эксплуатацию основные средства, требующие монтажа. Для оприходования таких основных средств, в бухгалтерских записях используют счет 07. Наиболее актуально его применение в фирмах, занимающихся строительством. По дебету счет отражает стоимость поступающего оборудования и расходы по его доставке. По кредиту — списывают стоимость сданного в монтаж оборудования в дебет счета 08. Заработная плата рабочим, стоимость работ сторонней организации (если монтаж осуществлялся наемной бригадой) — эти и другие затраты по монтажу учитывают в составе капитальных вложений. После того как первоначальная стоимость ОС сформирована, составляется проводка ввода в эксплуатацию ОС: Дт 01 Кт 08.
Для документального отражения процесса ввода в эксплуатацию основных средств предприятия могут использовать типовые бланки № ОС-1 (а, б) либо самостоятельно разрабатывать форму данного документа. При этом важно, чтобы акт содержал все необходимые реквизиты:
- дата и номер;
- сведения об организации, передающей ОС;
- данные о предприятии, принимающем объект;
- бухгалтерская информация: первоначальная стоимость, срок полезного использования и т. д.;
- характеристика основного средства и т. п.
Чтобы определить готовность объекта к эксплуатации, руководитель издает приказ о создании специальной комиссии. Ее члены сделают вывод о соответствии ОС техническим условиям или о необходимости доработки. И на основании полученных данных комиссия делает заключение и отражает его в акте.
Нередко перед бухгалтером встает вопрос: как ввести в эксплуатацию основное средство, использовать которое организация пока не планирует? Чтобы на него ответить, нужно определиться с тем, что считать датой ввода в эксплуатацию основных средств.
Такой датой является день, когда основное средство полностью готово к использованию, независимо от момента, когда его фактически начнут эксплуатировать. Ведь по оприходованному на счета БУ ОС необходимо начислять амортизацию. А до тех пор пока объект основных средств не введен в эксплуатацию, не получится начислить износ.
Кроме того, несвоевременное отражение объектов в составе основных средств искажает их стоимость, в результате занижается налогооблагаемая база по налогу на имущество организаций. Такое нарушение ведет к штрафам от налоговой инспекции, поэтому ввод в эксплуатацию ОС без веских причин нельзя откладывать.
Не все ОС, поступающие в организацию сразу пригодны к использованию. Некоторые из них требуют монтажа и иных работ по доведению до состояния, пригодного к эксплуатации.
Таким образом, может возникнуть ситуация, что ОС поступило в организацию в одном периоде, а на счете 01 отразилось позже. Чтобы у проверяющих из налоговой инспекции не возникло вопросов, необходимо документально подтвердить неготовность объекта ОС к использованию. Такими документами выступают акты по монтажу и наладке оборудования, договоры подряда, накладные на покупку комплектующих деталей.
Если объекты потенциально готовы к работе, но ввода в эксплуатацию основных средств еще не было, их целесообразно отражать в БУ обособленно. Для этого открываются два субсчета к счету 01: первый будет отражать ОС, которые уже готовы к использованию, но еще не введены в эксплуатацию, а второй — имущество в эксплуатации.
Бухгалтерская запись, отражающая принятие к учету ОС в таком случае, выглядит таким образом:
Процесс отражения на счетах БУ ввода в эксплуатацию основных средств имеет ряд особенностей. Их необходимо знать и учитывать, чтобы не навлечь на организацию штрафные санкции налоговой инспекции.
Первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету (п. 1 ст. 257 НК РФ).
Так как инвестиционный кредит был направлен на приобретение оборудования, то проценты по нему должны быть учтены в составе расходов на приобретение основных средств, т.е. в составе первоначальной стоимости оборудования. В бухгалтерском учете это отражается следующим образом.
————————T———-T———-T——————¬
¦ Содержание операции ¦ Дебет ¦ Кредит ¦Первичный документ¦
+————————+———-+———-+——————+
¦Учтены затраты, ¦ 08 ¦ 60 ¦Отгрузочные ¦
¦непосредственно ¦ ¦ ¦документы ¦
¦связанные с ¦ ¦ ¦поставщика ¦
¦приобретением основных ¦ ¦ ¦ ¦
¦средств ¦ ¦ ¦ ¦
+————————+———-+———-+——————+
¦Отражен НДС по ¦ 19 ¦ 60 ¦Счет-фактура ¦
¦затратам, связанным с ¦ ¦ ¦поставщика ¦
¦приобретением основных ¦ ¦ ¦ ¦
¦средств ¦ ¦ ¦ ¦
+————————+———-+———-+——————+
¦Учтены проценты по ¦ 08 ¦ 60 ¦Договор займа, ¦
¦заемным средствам, ¦ ¦ ¦выписка банка ¦
¦взятым на приобретение ¦ ¦ ¦ ¦
¦основных средств (для ¦ ¦ ¦ ¦
¦амортизируемого ¦ ¦ ¦ ¦
¦имущества) ¦ ¦ ¦ ¦
+————————+———-+———-+——————+
¦Учтены командировочные ¦ 08 ¦ 71 ¦Авансовый отчет ¦
¦расходы, связанные с ¦ ¦ ¦ ¦
¦приобретением основных ¦ ¦ ¦ ¦
¦средств ¦ ¦ ¦ ¦
+————————+———-+———-+——————+
¦Учтены страховка, ¦ 08 ¦ 76 ¦ГТД, страховой ¦
¦таможенные и другие ¦ ¦ ¦полис и др. ¦
¦сборы, связанные с ¦ ¦ ¦ ¦
¦приобретением основных ¦ ¦ ¦ ¦
¦средств ¦ ¦ ¦ ¦
+————————+———-+———-+——————+
¦Введено в эксплуатацию ¦ 01 ¦ 08 ¦Акт ввода в ¦
¦основное средство до ¦(отдельный¦ ¦эксплуатацию ¦
¦государственной ¦ субсчет) ¦ ¦ ¦
¦регистрации ¦ ¦ ¦ ¦
+————————+———-+———-+——————+
¦Принято к учету ¦ 01 ¦ 01 ¦Свидетельство о ¦
¦основное средство после¦ ¦(отдельный¦государственной ¦
¦государственной ¦ ¦ субсчет) ¦регистрации (для ¦
¦регистрации ¦ ¦ ¦недвижимости и ¦
¦ ¦ ¦ ¦транспорта) ¦
+————————+———-+———-+——————+
¦Оплачено основное ¦ 60, 76 ¦ 51 ¦Выписка банка ¦
¦средство ¦ ¦ ¦ ¦
+————————+———-+———-+——————+
¦Принят к вычету НДС ¦ 68 ¦ 19 ¦Счет-фактура ¦
L————————+———-+———-+——————-
К внереализационным расходам проценты за кредит в данном случае отнести нельзя. В соответствии с п. 1 ст. 265 НК РФ внереализационными являются расходы, непосредственно не связанные с производством и реализацией. Оборудование является средством производства, поэтому расходы на его приобретение непосредственно связаны с самим процессом производства.
Таким образом, независимо от того, введено ли оборудование в эксплуатацию, проценты за кредит должны быть включены в первоначальную стоимость основного средства.
С.Ефремова
АКГ «БАЛАНС ПЛЮС»
Подписано в печать
20.05.2005
«Финансовая газета. Региональный выпуск», 2005, N 20
Для оплаты приобретенного оборудования (производственная линия) организация привлекла банковский кредит. Кредитные средства получены после оприходования оборудования на склад, но до ввода его в эксплуатацию. Как отразить в учете организации получение и возврат кредита, уплату процентов, а также оприходование, монтаж и ввод в эксплуатацию оборудования? Оборудование оприходовано 21.01.2008. Банковский кредит в сумме 9 150 000 руб. получен 31.01.2008, и в этот же день поставщику оборудования произведена оплата в размере 9 150 900 руб. (в том числе НДС 1 395 900 руб.). Монтаж производственной линии осуществлен в феврале — марте, 17.03.2008 оборудование введено в эксплуатацию. Затраты на доставку оборудования (силами собственного вспомогательного производства) составили 15 000 руб., на монтаж силами подрядной организации — 64 900 руб. (в том числе НДС 9900 руб.). За пользование кредитными средствами организация уплачивает проценты исходя из 11% годовых от суммы кредита; проценты начисляются ежемесячно и уплачиваются в последний день месяца, за который они начислены, путем списания банком соответствующей суммы с расчетного счета организации (проценты за май и август 2008 г. уплачиваются 02.06.2008 и 01.09.2008 соответственно). Срок возврата кредита — 31.10.2008.
Расчет причитающихся к уплате процентов за пользование кредитными средствами производится в соответствии с Положением о порядке начисления процентов по операциям, связанным с привлечением и размещением денежных средств банками, утвержденным ЦБ РФ от 26.06.1998 N 39-П. Согласно п. 3.5 Положения проценты по кредитам начисляются банком на остаток задолженности по основному долгу, учитываемой на соответствующем лицевом счете, на начало операционного дня. При этом начисление процентов по кредиту должно производиться исходя из фактического количества календарных дней пользования кредитными средствами в отношении к действительному числу календарных дней в году (365 или 366 дней соответственно) (п. 3.9 Положения).
Начисление амортизации в бухгалтерском учете производится одним из способов, перечисленных в п. 18 ПБУ 6/01. Суммы амортизации признаются расходом по обычным видам деятельности и формируют себестоимость выпущенной продукции, выполненных работ, оказанных услуг (п. п. 5, 8, 9 ПБУ 10/99).
В данной схеме не рассматривается порядок начисления амортизации в бухгалтерском учете.
Стоимость объектов ОС в налоговом учете погашается посредством начисления амортизации одним из методов, названных в п. 1 ст. 259 НК РФ. Организация имеет право на единовременное признание в налоговом учете в составе расходов 10% первоначальной стоимости объектов ОС (п. 1.1 ст. 259 НК РФ).
В данной схеме не рассматривается порядок начисления амортизации в налоговом учете.
В данной схеме не приводятся записи, связанные с уменьшением (погашением) отложенного налогового обязательства.
Аналогичные записи в соответствующих суммах организация производит ежемесячно до окончания срока действия кредитного договора.