При наличии у аудитора сомнения в своевременном возврате текущей ссудной задолженности, возникших в результате анализа отчетности клиента кредитный риск относится к более высокой степени, несмотря на то, что срок погашения ссуды еще не наступил.
В зависимости от результатов классификации ссуд определяется удельный вес каждой группы риска в общей сумме кредитных вложений.
Общая степень риска по кредитному портфелю банка составит 3%: (см. таблицу 4)
(Стр. 1 колонка 3 х 0,02 + Стр. 2 кол.З х 0,05 + Стр.3 кол.З х 0,03 + Стр.4 кол.З х 0,75 + Стр. 5 кол. 3 х 1,0) : Стр. 6 кол.З х 100% = (98841+15847+46122+8135+0):5423603 х100% = 3%
Значит, коммерческий банк должен создать фактический резерв в размере 3% всех выданных ссуд. Это почти безрисковый кредитный портфель. Тем не менее следующий этап анализа – определение достаточности созданного резерва. Для этого расчетная величина сравнивается с фактически созданной суммой резерва по балансовому счету. При этом особого внимания заслуживают 3-я и 4-я группы риска, требующие больших затрат банка на резервирование (т.к. по ссудам I и II групп риска резервирование может не производиться).
Этот вопрос отдан на рассмотрение банка, кроме необеспеченных, централизованных и специальных (по поручению Минфина РФ) кредитов.
Однако, фактического резерва в нашем примере банком создано было больше, чем требуется по условному расчету на 23546 тыс. руб. (следовательно, сумму излишне начисленного резерва нужно возвратить на доходы банка).
По результатам оценки кредитного портфеля банка составляется специальная записка с подтверждением или неподтверждением качества кредитного портфеля банка; его объема; качества отчетности о ссудной задолженности и достоверности бухгалтерского учета; правильности классифицирования ссуд и прогноза резерва потерь по кредитам; достаточности созданных фактических резервов; количества и качества пролонгированных, просроченных ссуд; ссуд, предоставленных не клиентам банка; ссуд, выданных ранее за счет централизованных ресурсов и не погашенных; порядка выдачи и погашения ссуд; оформления кредитного досье и договоров залога, страхования, гарантийных писем, а также с присвоением соответствующего рейтинга кредитному портфелю банка.
ЦБ РФ полномочен в свою очередь проверять качество кредитного портфеля банка и соответствие предоставляемой ежемесячно банками отчетности согласно Инструкции ЦБ РФ №17 (см. Приложение 40), данным бухгалтерской отчетности и фактическому состоянию кредитного портфеля.