Дата размещения статьи: 05.06.2015
Многие предприниматели для своей деятельности берут банковские кредиты. Как известно, сумма кредита, которую нужно вернуть банку, существенно больше, так как в нее включаются проценты за пользование заемными средствами. Казалось бы, раз данный вид расходов связан с предпринимательской деятельностью, его на законных основаниях можно учесть в составе профессионального вычета по НДФЛ. Однако Минфин России в Письме от 01.10.2013 N 03-04-05/40601 высказал противоположную точку зрения. Разберемся, насколько это верно.
Законодательство
При исчислении базы по НДФЛ индивидуальные предприниматели имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. Состав указанных расходов определяется предпринимателем самостоятельно в порядке, аналогичном тому, который установлен для компаний гл. 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ (п. 1 ст. 221 НК РФ).
Закрепляя положение о праве на уменьшение облагаемого налогом дохода на профессиональные вычеты, законодатель одновременно определил условия признания расходов. Итак, они должны быть (п. 1 ст. 252 НК РФ):
— фактически произведены;
— документально подтверждены;
— непосредственно связаны с извлечением доходов.
Исходя из положений гл. 25 НК РФ расходы по полученным кредитам учитывают следующим образом:
— средства, полученные по кредитным договорам, не учитывают в расходах (пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ);
— расходы на оплату услуг банков принимают в составе прочих расходов (пп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ);
— затраты в виде процентов по кредитам являются внереализационным расходом (пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ).
При этом в ст. 269 НК РФ прописаны особенности отнесения процентов по долговым обязательствам к расходам. Существуют следующие методы принятия процентов к учету по займам и кредитам:
— расходом признаются проценты, которые существенно не отклоняются от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же квартале (месяце) на сопоставимых условиях;
— предельная величина процентов принимается равной ставке рефинансирования Банка России, увеличенной на установленный коэффициент (в 2014 г. этот коэффициент составляет 1,8 — если долговые обязательства в рублях; 0,8 — если долговые обязательства в иностранной валюте).
Вывод: индивидуальные предприниматели вправе в составе расходов учесть затраты на оплату услуг банков и проценты по кредитам.
Разъяснения чиновников
Минфин России в Письме от 01.10.2013 N 03-04-05/40601 указал, что суммы комиссии, взимаемой банком за совершение операций по открытию и обслуживанию кредитной линии, могут быть учтены в составе профессионального налогового вычета, а вот суммы процентов за кредит учесть не получится. Чиновники объяснили это тем, что проценты по долговым обязательствам, в соответствии со ст. 265 НК РФ, относятся к внереализационным расходам.
Фрагмент документа. Письмо Минфина России от 01.10.2013 N 03-04-05/40601
Учитывая, что суммы процентов за кредит, в соответствии со ст. 265 Кодекса относятся к внереализационным расходам, такие суммы не учитываются в целях уменьшения налоговой базы в составе профессионального налогового вычета по налогу на доходы физических лиц.
Вывод: специалисты Минфина считают, что предприниматели вправе отнести в состав расходов суммы комиссии за кредит, при этом проценты по кредиту учесть не удастся.
Арбитражная практика
Решение о том, что проценты по кредитам и займам нельзя включать в расходы, выглядит странным даже на фоне споров предпринимательского сообщества с налоговиками. Ведь существует множество судебных дел, где чиновники спорят о правомерности учета затрат не потому, что они относятся к внереализационным расходам, а потому, что они были включены в состав профессионального вычета без учета ограничений, предусмотренных ст. 269 НК РФ.
Судебная практика. Налоговики часто не соглашаются с отнесением на профвычеты процентов по кредитам в полном объеме без учета ограничений. Об этом сказано в Постановлениях ФАС Волго-Вятского округа от 20.09.2011 по делу N А31-8746/2010, Дальневосточного округа от 08.12.2011 N Ф03-5920/2011, Уральского округа от 19.01.2012 N Ф09-9140/11 и от 09.03.2011 N Ф09-11480/10-С2.
Проанализировав арбитражную практику, можно сделать вывод, что в основной массе судебных дел говорится о правомерности учета в профвычете процентов по кредиту при условии соблюдения нормы, прописанной в ст. 269 НК РФ, о предельной величине процентов.
Бывает, что судьи исключают проценты из расходов, но совсем по другому основанию — коммерсанты не могут доказать, что кредит был использован для осуществления предпринимательской деятельности.
Судебная практика. Проценты по кредиту не были приняты в расходы, т.к. предпринимателем не были представлены доказательства того, что кредитные средства использованы для осуществления предпринимательской деятельности, а не в иных целях. Указанный вывод прозвучал в Постановлениях ФАС Восточно-Сибирского округа от 02.12.2008 N А19-5426/08-11-Ф02-5947/08, Западно-Сибирского округа от 07.02.2013 N А27-2584/2012, Московского округа от 09.04.2007, 16.04.2007 N КА-А41/2554-07, Поволжского округа от 06.06.2013 N А65-23170/2012 и от 15.11.2012 N А65-25287/2011 (Определение ВАС РФ от 26.03.2013 N ВАС-2690/13), Уральского округа от 05.05.2012 N Ф09-2353/12.
Вывод: индивидуальные предприниматели вправе в составе расходов учесть затраты на оплату услуг банков и проценты по кредитам.
Подведем итоги
По нашему мнению, разъяснение финансового ведомства относительно запрета на включение в расходы коммерсантов процентов по кредитам не выдерживает никакой критики. Ведь законодатель четко прописал, что состав расходов, принимаемых к вычету, определяется предпринимателем самостоятельно в порядке, аналогичном установленному для организаций гл. 25 НК РФ. Тем более что и анализ арбитражной практики показал: налоговые контролеры в основном спорят о размерах учитываемых процентов и целях кредита, а не о факте их учета в целом.