(1).jpg)
Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.
Программа, разработана совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.
По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
Для правильного отражения денежного потока в отчете о движении денежных средств полученной государственной субсидии ее следует предварительно классифицировать, то есть выяснить характер операции, как того требует п. 8 ПБУ 23/2011.
Рассматриваемая субсидия признается средствами на финансирование капитальных расходов согласно ПБУ 13/2000. Проценты, часть которых компенсируется из бюджета, признаются процентами по долговым обязательствам, включаемым в стоимость инвестиционных активов в соответствии с п. 7 ПБУ 15/2008.
Исходя из указанного, поступление денежных средств в виде государственных субсидий в отношении активов (в виде компенсации части уплаченных процентов по кредитам и займам на приобретение инвестиционного актива) отражается в Отчете о движении денежных средств в разделе «Денежные потоки от инвестиционных операций» в отдельной строке «Получение государственных субсидий».
Обоснование позиции:
Бухгалтерская (финансовая) отчетность должна давать достоверное представление о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период, необходимое пользователям этой отчетности для принятия экономических решений (ч. 1 ст. 13 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Закон N 402-ФЗ)). При этом бухгалтерская (финансовая) отчетность должна составляться:
— на основе данных, содержащихся в регистрах бухгалтерского учета,
— а также на основе информации, определенной федеральными и отраслевыми стандартами.
Такими федеральными стандартами, применяемыми в рассматриваемой ситуации, в частности, являются:
— ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи» (далее — ПБУ 13/2000), который устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о получении и использовании государственной помощи, предоставляемой коммерческим организациям (кроме кредитных организаций), являющимся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (далее организации), и признаваемой как увеличение экономической выгоды конкретной организации в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества);
— ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам» (далее — ПБУ 15/2008);
— ПБУ 23/2011 «Отчет о движении денежных средств» (далее — ПБУ 23/2011 и Отчет о ДДС).
Денежные потоки организации отражаются в Отчете о ДДС с подразделением на денежные потоки от текущих инвестиционных и финансовых операций.
При этом каждый существенный вид поступлений в организацию денежных средств и (или) денежных эквивалентов отражается в Отчете о ДДС отдельно от платежей организации, если иное не установлено данным Положением (п. 15 ПБУ 23/2011)*(1).
Однако ни ПБУ 13/2000, ни ПБУ 23/2011 не содержат правил представления информации о полученных государственных субсидиях в Отчете о ДДС, в частности — каким образом квалифицировать государственную субсидию, полученную на возмещение части процентов по кредиту, привлеченному организацией для цели сооружения капитального объекта.
Обращаем внимание, что пункт 8 ПБУ 23/2011 предписывает классифицировать денежные потоки организации в зависимости от характера операций, с которыми они связаны, а также от того, каким образом информация о них используется для принятия решений пользователями бухгалтерской отчетности организации.
Таким образом, для целей правильного отражения субсидий в Отчете о ДДС следует сначала выяснить их характер (классификацию). Так, исходя из п. 4 ПБУ 13/2000 рассматриваемые бюджетные средства признаются для целей бухгалтерского учета как средства на финансирование капитальных расходов, связанных с покупкой, строительством или приобретением иным путем внеоборотных активов (основных средств и других). Отметим, что данная квалификация субсидий отвечает понятию «субсидии, относящиеся к активам», приведенному в п. 3 МСФО (IАS) 20 «Учет государственных субсидий и раскрытие информации о государственной помощи»*(2).
В Отчете о ДДС денежные потоки организации от операций, связанных с приобретением, созданием или выбытием внеоборотных активов организации, классифицируются как денежные потоки от инвестиционных операций (п. 10 ПБУ 23/2011).
При этом уплата процентов по долговым обязательствам, включаемым в стоимость инвестиционных активов в соответствии с п. 7 ПБУ 15/2008, признается денежным потоком от инвестиционных операций (пп. «б» п. 10 ПБУ 23/2011).
В рассматриваемом случае субсидия направлена на возмещение части процентов, уплаченных организацией по кредиту, привлеченному в инвестиционных целях (то есть квалифицируемых как проценты, включаемые в стоимость инвестиционного актива).
Исходя из совокупности требований п.п. 8, 10, 15 ПБУ 23/2011, п. 7 ПБУ 15/2008, по нашему мнению, такая субсидия отражается в разделе «Денежные потоки от инвестиционных операций» в отдельной строке «Получение государственных субсидий».
Отметим, что поскольку рассматриваемые субсидии можно классифицировать, применяя положения соответствующих федеральных стандартов, то применять формально п. 12 ПБУ 23/2011 и относить сумму полученных субсидий в раздел «Денежные потоки от текущих операций» по строке «Прочие поступления» некорректно*(3).
Отметим, что в п. 28 МСФО (IАS) 20 «Учет государственных субсидий и раскрытие информации о государственной помощи» указано, что приобретение активов и получение связанных с этим субсидий может привести к значительным движениям денежных средств организации. По этой причине и для отражения общей величины инвестиций в активы такие движения часто раскрываются как отдельные статьи в отчете о движении денежных средств, независимо от того, вычитается или нет субсидия из соответствующего актива для целей представления в отчете о финансовом положении. Из указанного можно прийти к выводу, что субсидии, относящиеся к активам (средства на финансирование капитальных расходов в понятиях п. 4 ПБУ 13/2000) подлежат отражению в том же денежном потоке, что и инвестиции в активы, но в разных строках.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Ткач Ольга
Ответ прошел контроль качества
1 февраля 2018 г.
Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.
————————————————————————-
*(1) Существенной признается информация, отсутствие или неточность которой может повлиять на решения заинтересованных пользователей (включая управленческие решения). Наряду с содержанием, существенность информации влияет на её уместность, что необходимо для того, чтобы формируемая в бухгалтерском учете информация считалась полезной заинтересованным пользователям (п.п. 6.1, 6.2 Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России (одобрена Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине России и Президентским советом Института профессиональных бухгалтеров 29.12.1997).
*(2) Субсидии, относящиеся к активам, — государственные субсидии, основное условие которых состоит в том, что организация, удовлетворяющая требованиям по их получению, должна купить, построить или иным образом приобрести долгосрочные активы. Могут существовать также дополнительные условия, ограничивающие вид активов или их местонахождение, либо периоды, в течение которых их следует приобрести или удерживать.
Субсидии, относящиеся к доходу, — государственные субсидии, отличные от относящихся к активам.
*(3) По нашему мнению, государственная субсидия может быть учтена в денежном потоке от текущих операций только в том случае, если она в соответствии с п. 4 ПБУ 13/2000 признается средствами на финансирование текущих расходов (например, субсидия на компенсацию «выпадающих» (недополученных в связи с государственным регулированием цен) доходов).
При заполнении строки 4123 используются данные о кредитовом обороте в корреспонденции со счетами учета расчетов по выплате процентов по займам по счетам:
Показатель по этой строке указывается в круглых скобках.
Оборот за 2014 г. по кредиту счета 51 в корреспонденции со счетами учета расчетов по выплате процентов по заемным средствам, привлеченным для осуществления текущей деятельности. Обороты по счетам 50, 52, 55, а также 58 и 76 (аналитические счета учета денежных эквивалентов) в части оплаты процентов по заемным средствам отсутствуют.
Фрагмент Отчета о движении денежных средств за 2013 г.
| Наименование показателя | Код | За 2013 г. | За 2012 г. |
| процентов по долговым обязательствам | 4123 | (381) | (416) |
Решение
Фрагмент Отчета о движении денежных средств будет выглядеть следующим образом.
В Положении установлены требования к раскрытию информации, в том числе:
— предусмотрен порядок представления дополнительных пояснений;
— установлена необходимость увязки сумм, представленных в отчете, с соответствующими статьями бухгалтерского баланса;
— определен состав раскрываемой информации.
Структурно ПБУ 23/2011 разделяет денежное движение на три потока: движение денежных средств в разрезе текущей деятельности раскрывает денежное содержание прибыли, инвестиционной деятельности — показывает тенденцию долгосрочного развития организации, а финансовой — отражает возможности организации привлекать деньги извне.
Если раскрыть перечисленные понятия более подробно, можно сказать следующее:
Текущая деятельность — это обычная деятельность организации: производство продукции, выполнение работ, оказание услуг, продажа товаров, сдача имущества в аренду и др.
Инвестиционная деятельность — это приобретение и продажа земельных участков, объектов недвижимости, оборудования, нематериальных активов и других внеоборотных активов; строительство собственными силами; расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические разработки. К инвестиционной деятельности относится также предоставление другим организациям займов и осуществление прочих финансовых вложений (приобретение ценных бумаг других организаций, в том числе долговых, вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций и т. п.).
Финансовой деятельностью считается деятельность организации, в результате которой изменяются величина и состав собственного капитала и заемных средств (поступления от выпуска акций, облигаций, получение от других организаций займов, погашение заемных средств и т. п.)*.
Примечание:
* подробнее о классификации денежных потоков и об отражении операций (в том числе и валютных) в отчете о движении денежных средств согласно ПБУ 23/2011 читайте на нашем сайте.
Применительно к программам «1С:Предприятие 8», перечисление Виды движений денежных средств представляет собой классификацию движений денежных средств (далее — ДДС), необходимую для построения отчета о движении денежных средств*.
В таблице 1 приводятся внесенные изменения.
Сравнительная характеристика видов ДДС, используемых при формировании отчета до и после введения ПБУ 23/2011
Виды движения денежных средств до принятия ПБУ 23/2011
(БЫЛО)
Виды движения денежных средств после принятия ПБУ 23/2011
(СТАЛО)
Переименованные виды ДДС
Средства, полученные от покупателей и заказчиков
Поступление от продажи продукции и товаров, выполнения работ, оказания услуг
Прочие поступления по текущей деятельности
Прочие поступления по текущим операциям
Прочие расходы по текущей деятельности
Прочие платежи по текущим операциям
Прочие поступления по инвестиционной деятельности
Прочие поступления по инвестиционным операциям
Выплата процентов в связи со строительством
Выплата процентов по долговым обязательствам, включаемым в стоимость инвестиционного актива
Прочие расходы по инвестиционной деятельности
Прочие платежи по инвестиционным операциям
Поступления от займов и кредитов, предоставленных другими организациями
Получение кредитов и займов
Поступления от эмиссии акций или иных долевых бумаг
Поступления от выпуска акций, увеличение долей участия
Выпуск долговых инструментов
Выпуск облигаций, векселей и других долговых ценных бумаг и др.
Прочие поступления по финансовой деятельности
Прочие поступления от финансовых операций
Выплата дивидендов и других платежей в пользу собственников
Прочие расходы по финансовой деятельности
Прочие платежи по финансовым операциям
Новые виды движения денежных средств:
Арендные платежи, роялти, лицензионные платежи, гонорары, комиссионные и иные аналогичные платежи
Поступления от продажи акций (долей участия) в других организациях
Выручка от продажи внеоборотных активов (кроме финансовых вложений)
Приобретение долговых ценных бумаг, предоставление займов другим лицам
Приобретение акций (долей) в других организациях
Приобретение, создание, модернизация и реконструкция внеоборотных активов
Платежи собственникам в связи с выкупом у них акций (долей) или их выходом из состава участников
Погашение (выкуп) векселей и других долговых ценных бумаг, возврат кредитов и займов
Поступления от дивидендов, процентов по долговым финансовым вложениям
Поступления от погашения займов, от продажи долговых ценных бумаг
Налог на прибыль
Выплата процентов по долговым обязательствам
Поступления денежных вкладов собственников (участников)
Поступления от перепродажи финансовых вложений
Из приведенной таблицы 1 видно, что включение новых статей ДДС, введенных ПБУ 23/2011, дает более детальную информацию об источниках поступления денежных средств и направлениях их расходования, которая необходима не только бухгалтеру, но и руководителю организации, финансовому директору, аналитику и др.
В таблице 2 представлен перечень статей ДДС, которые использовались ранее при формировании отчета о движении денежных средств (формы № 4). При составлении Отчета о движении денежных средств за 2011 год этот перечень статей будет использоваться только в части 2010 года.
Виды ДДС, которые не будут использоваться в формировании отчета с 2011 года
Расчеты по налогам и сборам
Расчеты по налогам и сборам (до 2011г.)
Оплата по пенсионным планам
Оплата по пенсионным планам (до 2011г.)
Выручка от продажи основных средств и иных внеоборотных активов
Выручка от продажи основных средств и иных внеоборотных активов (до 2011г.)
Выручка от продажи нематериальных активов
Выручка от продажи нематериальных активов (до 2011г.)
Выручка от продажи доходных вложений в мат. ценности
Выручка от продажи доходных вложений в мат. ценности (до 2011г.)
Поступления от погашения займов, предоставленных другим организациям
Поступления от погашения займов, предоставленных другим организациям (до 2011г.)
Выручка от продажи ценных бумаг и иных финансовых вложений
Выручка от продажи ценных бумаг и иных финансовых вложений (до 2011г.)
Реализация прочих активов (инвестиц.деятельность)
Реализация прочих активов (инвестиц.деятельность) (до 2011г.)
Полученные дивиденды (до 2011г.)
Полученные проценты (до 2011г.)
Приобретение объектов основных средств
Приобретение объектов основных средств (до 2011г.)
Оплата НИОКР (до 2011г.)
Приобретение прочих активов (инвестиц.деятельность)
Приобретение прочих активов (инвестиц.деятельность) (до 2011г.)
Приобретение доходных вложений в материальные ценности
Приобретение доходных вложений в материальные ценности (до 2011г.)
Приобретение нематериальных активов
Приобретение нематериальных активов (до 2011г.)
Приобретение ценных бумаг и иных финансовых вложений
Приобретение ценных бумаг и иных финансовых вложений (до 2011г.)
Займы, предоставленные другим организациям
Займы, предоставленные другим организациям (до 2011г.)
Приобретение дочерних организаций
Приобретение дочерних организаций (до 2011г.)
Поступление платежей по финансовой аренде
Поступление платежей по финансовой аренде (до 2011г.)
Выпуск комплексных финансовых инструментов
Выпуск комплексных финансовых инструментов (до 2011г.)
Выкуп собственных акций (долей)
Выкуп собственных акций (долей) (до 2011г.)
Выкуп собственных долевых инструментов
Выкуп собственных долевых инструментов (до 2011г.
Выплата доли меньшинства
Выплата доли меньшинства (до 2011г.)
Погашений займов и кредитов (без процентов)
Погашений займов и кредитов (без процентов) (до 2011г.)
Погашений обязательств по финансовой аренде
Погашений обязательств по финансовой аренде (до 2011г.)
Выплата процентов (фин.деятельность)
Выплата процентов (фин.деятельность) (до 2011г.)