Уменьшение уставного капитала акционерного банка может быть произведено либо за счет уменьшения количества акций, либо за счет уменьшения их номинальной стоимости, В первом случае осуществляется погашение части собственных акций, выкупленных у акционеров, во втором – уменьшение номинальной стоимости акций.
Банк-эмитент может выкупать собственные акции в следующих случаях:
- принятие общим собранием акционеров решения об уменьшении уставного капитала путем сокращения общего количества акций;
- образование дробных акций при консолидации ранее размещенных акций; в других случаях, предусмотренных действующим законодательством.
Акции выкупаются у акционеров по рыночной стоимости, определяемой решением совета директоров, в порядке, установленном действующим законодательством, но подлежат учету в балансе по их номинальной стоимости. В связи с этим при выкупе акций по цене, отличной от номинала, возникает разница между выкупной и номинальной стоимостью акций, которую следует относить на счета доходов или расходов соответственно.
Выкуп акций по цене ниже номинала отражается в учете таким образом:
Выкуп акций по цене выше номинала отражается в учете следующим образом:
После регистрации изменений, вносимых в устав кредитной организации и связанных с уменьшением ее уставного капитала, в бухгалтерском учете выполняются следующие проводки:
Уставный капитал может быть уменьшен по следующим основаниям:
- — по решению общего собрания участников (акционеров);
- — по предписанию территориального учреждения Банка России, если на основании данных отчетности банка будет установлено, что величина капитала оказалась меньше установленного законодательством размера уставного капитала банка.
Уменьшение размера уставного капитала может быть произведено либо путем сокращения общего количества акций (долей) кредитной организации, либо уменьшением их номинальной стоимости. Уменьшение уставного капитала банка осуществляется в первую очередь за счет погашения принадлежащих банку акций (долей), выкупленных у акционеров (участников).
В случае уменьшения уставного капитала путем уменьшения номинальной стоимости акций банк осуществляет выпуск акций с уменьшением номинальной стоимости.
Уменьшение уставного капитала банка, созданного в форме общества с ограниченной ответственностью, осуществляется за счет погашения долей, учтенных на балансовом счете 10502 (А) «Собственные доли уставного капитала кредитной организации, созданной в форме общества с ограниченной ответственностью, выкупленные у участников.
Все изменения, связанные с уменьшением величины уставного капитала банка, подлежат отражению по счетам бухгалтерского учета после внесения данных изменения в учредительные документы и их государственной регистрации.
Изменения в уставном капитале и фондах кредитной организации могут происходить в ходе мероприятий, связанных с конвертацией одних из видов акций в другие.
1. Конвертация привилегированных акций в обыкновенные или привилегированных акций в привилегированные акции другого типа):
Дт 10207 — предъявленных к конвертации
Кт 60322 — по соответствующим лицевым счетам акционеров- владельцев акций, подлежащих конвертации.
Кт 10207 — на номинальную стоимость акций, размещенных путем конвертации
Кт 10602 — на сумму разницы между ценой размещения акций и их номинальной стоимостью в случае, если коэффициент конвертации больше 1.
2. При реорганизации путем преобразования банка из общества с ограниченной ответственностью в акционерное общество:
Дт 10208 — соответствующие лицевые счета участников
Кт 60322 — по соответствующим лицевым счетам акционеров.
Дт 60322- лицевые счета акционеров — владельцев долей, подлежащих конвертации
Кт 10207- соответствующие лицевые счета акционеров.
3. Уменьшение уставного капитала кредитной организации:
Уменьшение размера уставного капитала путем погашения собственных акций, выкупленных, приобретенных или поступивших в ее распоряжение, не полностью оплаченных:
4. Выкуплены у акционеров акции банка:
Кт 30102, 20202, 40702 — по номинальной стоимости.
В аналитическом учете к счету 10501 ведется один лицевой счет с указанием количества и номинальной стоимости акций.
— по цене выше номинальной стоимости:
Дт 10501 — покупательная стоимость акций
Дт 70606 — сумма превышения покупной стоимости акций над номинальной
Кт 30102, 20202, 40702 — на номинальную стоимость акций
— по цене ниже номинальной стоимости:
Дт 10502 — номинальная стоимость акций
Кт 30102, 20202, 40702 — покупательная стоимость акций
Кт 70601 — сумма превышения номинальной стоимости акций над покупной ценой
4.1. Минимальный размер уставного капитала для создаваемой путем учреждения кредитной организации установлен статьей 11Федерального закона «О банках и банковской деятельности», за исключением случая, определенногоабзацем вторымнастоящего пункта в соответствии состатьей 36Федерального закона «О банках и банковской деятельности».
Минимальный размер уставного капитала для вновь регистрируемого банка, ходатайство о государственной регистрации и выдаче лицензии на осуществление банковских операций которого предполагает предоставление лицензии на привлечение во вклады денежных средств физических лиц в рублях или лицензии на привлечение во вклады денежных средств физических лиц в рублях и иностранной валюте, установлен статьей 36Федерального закона «О банках и банковской деятельности».
4.2. Уставный капитал кредитной организации, создаваемой в форме акционерного общества, составляется из номинальной стоимости ее акций, приобретенных учредителями кредитной организации.
Уставный капитал кредитной организации, создаваемой в форме общества с ограниченной ответственностью или общества с дополнительной ответственностью, составляется из номинальной стоимости долей ее учредителей.
4.3. Вкладом в уставный капитал кредитной организации могут быть:
денежные средства в валюте Российской Федерации;
О порядке оплаты уставного капитала кредитных организаций иностранной валютой см. УказаниеБанка России от 19.03.1999 N 513-У.
денежные средства в иностранной валюте;
принадлежащее учредителю кредитной организации на праве собственности здание (помещение), завершенное строительством (в том числе включающее встроенные или пристроенные объекты), в котором может располагаться кредитная организация;
принадлежащее учредителю кредитной организации на праве собственности имущество в виде банкоматов и терминалов, функционирующих в автоматическом режиме и предназначенных для приема денежной наличности от клиентов и ее хранения.
4.4. Имущество в неденежной форме, вносимое в качестве вклада в уставный капитал кредитной организации, должно быть оценено и отражено в балансе кредитной организации в валюте Российской Федерации.
4.5. Вклад в уставный капитал кредитной организации не может быть в виде имущества, если право распоряжения этим имуществом ограничено в соответствии с федеральными законами или заключенными ранее договорами.
4.6. Денежная оценка имущества в неденежной форме, вносимого в качестве вклада в уставный капитал кредитной организации при ее учреждении, утверждается общим собранием учредителей.
При оплате дополнительных акций кредитной организации имуществом в неденежной форме денежная оценка такого имущества производится советом директоров (наблюдательным советом) кредитной организации.
Денежная оценка имущества в неденежной форме, вносимого в качестве дополнительного вклада в уставный капитал кредитной организации в форме общества с ограниченной ответственностью или общества с дополнительной ответственностью, утверждается общим собранием участников кредитной организации.
4.7. При оплате части уставного капитала имуществом в неденежной форме для определения стоимости такого имущества в случаях, предусмотренных федеральными законами, должен привлекаться независимый оценщик. Если владельцем от двух до пятидесяти процентов включительно голосующих акций кредитной организации являются государство и (или) муниципальное образование, и определение цены (денежной оценки) имущества, цены размещения эмиссионных ценных бумаг кредитной организации, цены выкупа акций кредитной организации осуществляется советом директоров (наблюдательным советом) кредитной организации, обязательным является уведомление федерального органаисполнительной власти, уполномоченного Правительством Российской Федерации (в соответствии спунктом 3 статьи 77Федерального закона «Об акционерных обществах»).
Величина денежной оценки имущества, осуществленной учредителями (участниками) или советом директоров (наблюдательным советом) кредитной организации, не может быть выше величины оценки, осуществленной независимым оценщиком.
4.8. Для формирования уставного капитала кредитной организации не могут использоваться привлеченные денежные средства, а в случаях, установленных федеральными законами, — иное имущество.
4.9. Стоимость имущества в неденежной форме, направляемого на оплату акций (долей в уставном капитале) создаваемой путем учреждения кредитной организации, не может превышать двадцати процентов цены размещения акций (долей в уставном капитале).
а) в соответствии с уставом создаваемой путем учреждения кредитной организации ее уставный капитал равен 300 млн. рублей, номинальная стоимость каждой акции — 1 млн. рублей. Размещение акций осуществляется по номинальной стоимости. Стоимость имущества в неденежной форме, направляемого на оплату акций, не может превышать: 300 * 0,2 = 60 млн. рублей;
б) в соответствии с уставом создаваемой путем учреждения кредитной организации ее уставный капитал равен 300 млн. рублей, номинальная стоимость каждой акции — 1 млн. рублей. Цена размещения каждой акции — 3 млн. рублей. Стоимость имущества в неденежной форме, направляемого на оплату акций, не может превышать: (300 * 3) * 0,2 = 180 млн. рублей.).
4.10. В случае внесения в качестве вклада в уставный капитал кредитной организации имущества в неденежной форме должны быть представлены документы, подтверждающие право ее учредителей на внесение указанного имущества в уставный капитал кредитной организации.
4.11. Положения настоящей главы, за исключением положений, установленных пунктом 4.1,абзацем первым пункта 4.6ипунктом 4.9настоящей Инструкции, применяются также к кредитным организациям, имеющим лицензию на осуществление банковских операций.