(1).jpg)
Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.
Программа, разработана совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.
Доходы, полученные в виде материальной выгоды, облагаются НДФЛ.
Это, в частности, касается материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование кредитными (заемными) средствами.
В данном случае материальная выгода определяется как превышение суммы процентов, исчисленной исходя из 2/3 ставки рефинансирования ЦБ РФ на дату фактического получения дохода, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора. Датой получения дохода является день внесения лицом процентов по кредиту (займу).
Таким образом, доход в виде материальной выгоды возникает и учитывается в том налоговом периоде, в котором налогоплательщиком производится выплата процентов по кредиту (займу).
Разъяснено, что при досрочном погашении кредита, материальной выгоды от экономии на процентах за пользование кредитными (заемными) средствами не возникает.
Все права на материалы сайта ГАРАНТ.РУ принадлежат ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС». Полное или частичное воспроизведение материалов возможно только по письменному разрешению правообладателя. Правила использования портала.
Портал ГАРАНТ.РУ зарегистрирован в качестве сетевого издания Федеральной службой по надзору в сфере связи,
информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзором), Эл № ФС77-58365 от 18 июня 2014 года.
ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 119234, г. Москва, ул. Ленинские горы, д. 1, стр. 77, info@garant.ru.
8-800-200-88-88
(бесплатный междугородный звонок)
Отдел рекламы: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3161), adv@garant.ru. Реклама на портале. Медиакит
Если вы заметили опечатку в тексте,
выделите ее и нажмите Ctrl+Enter
Налогоплательщик заключил кредитный договор с банком и получил кредит в сумме 230 000 руб. сроком на три года. Банк рассчитывал получить проценты за кредит в размере 49,9% годовых и другие платежи за обслуживание кредита.
Налогоплательщик досрочно полностью погасил кредит в сумме 230 000 руб. и выплатил банку проценты за пользование кредитом из расчета в среднем 20% годовых. Банк подтвердил факт отсутствия просроченной и иной задолженности и полное погашение кредита по кредитному договору и расторг кредитный договор.
В соответствии с Письмом Минфина России от 01.12.2010 N 03-04-06/6-279 при прощении банком задолженности по основному долгу (кредиту), а также задолженности по непогашенным процентам с должника снимается обязанность по возврату основного долга (кредита), а также процентов по кредитному договору и, соответственно, у него появляется возможность распоряжаться денежными средствами по своему усмотрению, то есть у него возникает экономическая выгода в денежной форме. Таким образом, сумма основного долга (кредита), а также суммы долга в виде процентов по кредиту, прощенные банком физическому лицу, подлежат обложению НДФЛ в общеустановленном порядке по ставке 13 процентов. При этом дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование кредитом у заемщика не возникает, поскольку в случае прощения долга уплата процентов по полученным заемным (кредитным) средствам не производится.
В соответствии со ст. 211 НК РФ налогоплательщик не получил дохода в натуральной форме, то есть в виде невозврата полученного кредита. Тот факт, что налогоплательщик фактически выплатил банку проценты за кредит в размере, значительно превышающем действующую ставку рефинансирования Банка России, означает, что также не получен доход в виде материальной выгоды в соответствии со ст. 212 НК РФ.
Банк представил в налоговые органы сведения о получении налогоплательщиком дохода, возникшего в связи с прощением банком части задолженности по уплате процентов.
Подлежит ли налогообложению НДФЛ прощенная банком часть задолженности по уплате процентов?
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо о порядке налогообложения сумм просроченной задолженности и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) разъясняет следующее.
Из письма и приложенных к нему документов следует, что налогоплательщик заключил с банком кредитный договор. Сумма кредита по договору возвращена налогоплательщиком полностью. В отношении сумм процентов, начисленных в соответствии с договором, как указывается в письмах банка, была осуществлена процедура прощения части задолженности. Из документов не следует, что заемщик каким-либо образом оспаривал размер процентов, предусмотренных договором займа, который он добровольно заключил.
В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 212 Кодекса доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, является, в частности, материальная выгода от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций. При этом материальная выгода определяется как превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из двух третьих действующей ставки рефинансирования, установленной Банком России на дату фактического получения налогоплательщиком дохода, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора, либо как превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в иностранной валюте, исчисленной исходя из 9 процентов годовых, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.
Если банком принимается решение о прощении части долга по погашению начисленных процентов, у заемщика возникает экономическая выгода в виде суммы всего прощенного долга и, соответственно, доход, подлежащий обложению налогом на доходы физических лиц по ставке в размере 13 процентов.
При этом дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование кредитом, уплата которых была прощена банком, у заемщика не возникает.
Одновременно сообщаем, что в соответствии с п. 11.4 Регламента Министерства финансов Российской Федерации, утвержденного Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 15.06.2012 N 82н, обращения граждан по оценке конкретных хозяйственных ситуаций в Министерстве финансов Российской Федерации не рассматриваются.
Минфин России уже неоднократно пресекал попытки банков насчитать НДФЛ по материальной выгоде от экономии на процентах по кредитам там, где на самом деле никакой выгоды нет. Разъяснения финансового ведомства будут полезны читателям, взявшим кредит или получившим долги в наследство.
Гасите кредит досрочно? Тогда платите НДФЛ!
В интересах банков — добиться того, чтобы граждане погашали свои обязательства по кредитам четко в соответствии с условиями договора. И банки всячески стараются мотивировать граждан погашать кредит по разработанному графику, не отклоняясь от него ни на йоту. Поэтому при просрочке платежей или досрочном погашении кредита от банкиров можно ожидать всяческих неприятностей. Например, исчисления НДФЛ по материальной выгоде, якобы полученной заемщиком от экономии на процентах.
Напомним, что под материальной выгодой по условиям ст. 212 НК РФ понимается некая виртуальная сумма, полученная от экономии на процентах за пользование гражданином заемными (кредитными) средствами, в случае когда процентная ставка по кредиту существенно ниже ставки рефинансирования, установленной Банком России. Определяется матвыгода по рублевым займам как превышение суммы процентов, рассчитанной исходя из 2/3 ставки рефинансирования, действующей на дату уплаты очередного платежа по обязательству, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора. Разница включается в облагаемый НДФЛ доход налогоплательщика (п. 1 ст. 210 НК РФ).
В ситуации, когда кредит гасится досрочно, банкиры видят матвыгоду в экономии на процентах, которые гражданин уплатил бы, погашая обязательство в течение всего срока действия договора. А при просрочке платежей заемщик, как считают банки, выигрывает, уплачивая вместо текущих процентов штрафные санкции (хотя последние, как правило, много выше). В этих случаях банки по окончании года сообщают налоговикам о невозможности удержания НДФЛ с матвыгоды и подают справки по форме 2-НДФЛ. Такие обязанности для налоговых агентов по НДФЛ предусмотрены п. 5 ст. 226 и п. 2 ст. 230 НК РФ. Инспекции же, получив сведения, требуют подать декларацию и уплатить налог.
В письме от 16.08.2012 № 03-04-05/9-954 Минфин России рассмотрел ситуацию, в которой гражданин допустил просрочку платежей по кредиту. Заключенный с банком договор предусматривал, что на период просрочки платежей по сумме основного долга соответствующие ей проценты (по ставке 16% годовых) не начисляются. Вместо этого уплачиваются штрафные санкции из расчета 0,1% за каждый день просрочки. При пересчете на год штрафная ставка в таком случае составит 35%. Кроме того, банк посчитал, что у гражданина образуется материальная выгода в связи с неуплатой в период просрочки текущих процентов по кредиту, и включил соответствующую сумму в доход заемщика. Однако финансисты сообщили банкирам, что определение дохода в виде материальной выгоды в случае просрочки платежей по кредитному договору нормами ст. 212 НК РФ не предусмотрено.
В письме от 28.08.2012 № 03-04-08/4-279 Минфин России уточнил, что матвыгода определяется только в отношении процентов, уплачиваемых за пользование заемными (кредитными) средствами (ст. 809 ГК РФ). На не возвращенную в срок сумму займа проценты начисляются независимо от процентов, уплачивающихся по основному долгу (ст. 811 ГК РФ). И здесь положения ст. 212 НК РФ не применяются. ФНС России довела эти разъяснения до территориальных налоговых органов (письмо от 10.10.2012 № ЕД-4-3/17120@). А затем, установив, что справки по форме 2-НДФЛ по доходам в виде матвыгоды при просрочке платежей в массовом порядке подавались отделениями Сбербанка, федеральные налоговики распорядились считать эти сведения неактуальными и прекратить все начатые по ним контрольные мероприятия, связанные с привлечением заемщиков к декларированию (письмо ФНС России от 29.11.2012 № ЕД-4-3/20140@).
Матвыгода по наследству?
Иногда банки при заключении кредитных договоров с гражданами оговаривают условие о том, что в случае смерти заемщика срок договора считается оконченным (п. 3 ст. 425 ГК РФ). Поэтому при наступлении такого случая банк прекращает начисление процентов за пользование кредитом. Но само обязательство по возврату оставшейся непогашенной суммы долга и уплате ранее начисленных процентов переходит к наследникам (ст. 1112 ГК РФ). Ведь по гражданскому законодательству обязательство прекращается смертью должника, только если исполнение не может быть произведено без его личного участия либо в случае, когда обязательство иным образом неразрывно связано с личностью умершего (ст. 418 ГК РФ). Кредитное обязательство таковым не является, а потому не прекращается со смертью заемщика.
Наследники, принявшие наследство, отвечают по долгам наследодателя солидарно (ст. 1175 ГК РФ). Это означает, что кредитор вправе требовать исполнения как от всех должников совместно, так и от любого из них в отдельности, полностью или в части долга (ст. 323 ГК РФ). Каждый из наследников отвечает по долгам умершего в пределах стоимости унаследованного имущества. По мнению банкиров, в такой ситуации могут быть применены положения ст. 212 НК РФ, и у наследников появляется доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах. Ведь если с момента смерти наследодателя проценты по кредиту не начисляются, то их сумма не превышает сумму процентов, исчисленную исходя из 2/3 действующей ставки рефинансирования Банка России. Однако Минфин России в письме от 07.11.2012 № 03-04-06/9-309 оградил от налоговых претензий наследников граждан, не успевших погасить кредитные обязательства по таким договорам. Логика финансистов проста. Между банком и наследниками нет договорных отношений по поводу пользования заемными (кредитными) средствами, за что взимаются предусмотренные ст. 809 ГК РФ проценты. А значит, и дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах у наследников заемщика не возникает.