Является ли отсрочка платежа коммерческим кредитом

что проверили Налог на прибыль

какие претензии предъявили Контролеры решили, что расходы в виде процентов по займам не являются экономически оправданными

цена вопроса Свыше 5,5 млн рублей

Наш клиент привлекал займы, проценты по которым учитывал в расходах для целей налогообложения прибыли. Заемные средства тратились на приобретение товаров, которые общество потом реализовало. Налоговый орган не принял в качестве расходов сумму процентов.

Свое решение проверяющие обосновали тем, что компания предоставляла беспроцентные займы другим организациям. Под такими займами понималась отсрочка платежа, ее налоговики сочли безвозмездным коммерческим кредитом.

Компания сочла, что названное основание не соответствует действительности. Выводы инспекции также не подтверждаются конкретными нормами НК РФ и сложившейся арбитражной практикой. Мы подготовили возражения на акт проверки. В результате вышестоящий налоговый орган отменил решение ИФНС.

Расходы в виде процентов не связаны с деятельностью, направленной на получение дохода. Контролеры сочли не подтвержденным использование заемных средств на цели, связанные с хозяйственной деятельностью. Сделан вывод о несоответствии расходов пункту 1 статьи 252 НК РФ.

При этом проверяющие не учли данных по счетам учета денежных средств. Ими подтверждалось, что заемные средства были использованы исключительно самой компанией на свои хозяйственные нужды для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

«Компания является торговым предприятием. Для осуществления данного вида деятельности было необходимо пополнение оборотных средств. В целях чего компания привлекла заемные средства. Какие-либо факты выдачи за счет полученных платных займов денежных средств в виде беспроцентных займов другим организациям или физическим лицам отсутствуют.

При этом товары, реализованные по этим договорам, приобретались за счет заемных средств. Из чего проверяющие сделали вывод, что заемные средства использованы для предоставления беспроцентных коммерческих кредитов.

«Условие об оплате товара в течение некоторого времени со дня отгрузки не является соглашением о коммерческом кредите. Для этого стороны должны прямо указать в договоре, что отсрочка, рассрочка, предоплата являются коммерческим кредитом, предоставляемым одной стороной другой стороне. Должны быть конкретизированы размер и условия кредита.

Такой подход отражен, например, в постановлениях федеральных арбитражных судов Волго-Вятского от 18.09.08 № А43-2403/2008-39-87, Западно-Сибирского от 15.05.08 № Ф04-2871/2008(4766-А45-17), Уральского от 27.08.09 № Ф09-6259/09-С5, Поволжского от 27.07.10 № А12-24970/2009 и от 15.03.10 № А65-28147/2009, Московского от 15.06.05 № КГ-А41/4721-05, от 13.10.09 № КГ-А40/9300-09, от 18.02.09 № КГ-А40/39-09 округов.

Инспекторы дали самостоятельную оценку экономической оправданности расходов в виде процентов. Проверяющие исходили из своих субъективных представлений о целесообразности и смысле хозяйственной операции, о деятельности компании в целом и об условиях торговли с контрагентами.

Читайте также:  Как банки выбирают компании для кредита

При этом не были учтены фактические показатели рентабельности по продаже товаров, приобретенных за счет заемных средств. Примененный проверяющими подход полностью противоречит сложившейся правовой позиции по недопустимости оценки понятий обоснованности и экономической оправданности расходов. Это привело к расширительному применению статьи 252 НК РФ.

«Экономическая оправданность расходов не может оцениваться исходя из их целесообразности, рациональности, эффективности или полученного результата, которые, в свою очередь, должен оценивать лишь сам хозяйствующий субъект. Такие выводы содержатся в определениях КС РФ от 16.12.08 № 1072-О-О, от 04.06.07 № 320-О-П, ВАС РФ от 19.01.09 № 17071/08 и др.

Инспекторы не рассчитали сумму спорных расходов арифметически точно и не подтвердили ее. Нарушены требования подпункта 12 пункта 3 статьи 100 и пункта 8 статьи 101 НК РФ.

Кроме того, отсрочка платежа предоставлялась компанией на всю стоимость отгруженных товаров. Между тем заемные средства потрачены только на приобретение товаров. А себестоимость товаров составляет лишь часть суммы выручки.

Между тем из расходов для целей налогообложения прибыли исключены проценты за весь период уплаты, когда заключались не только первые сделки, но и последующие. В том числе те, которые компания осуществляла уже целиком и полностью за счет собственных средств.

Наша организация (продавец) заключила договор купли-продажи на условиях предоставления коммерческого кредита в форме отсрочки платежа. Право собственности на товар переходит к покупателю в момент отгрузки. С суммы полученных процентов мы уплачиваем в бюджет НДС. В целях исчисления налога на прибыль в состав внереализационных доходов нужно включать всю сумму процентов или за вычетом уплаченного НДС? На каком счете (90 или 91) следует отражать суммы процентов по коммерческому кредиту?

В соответствии с п. 1 ст. 248 НК РФ в целях исчисления налога на прибыль к доходам относятся:

Согласно п. 6 ст. 250 НК РФ доходы в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам, включаются в состав внереализационных доходов. Порядок налогового учета доходов от реализации установлен ст. 316 НК РФ. Однако речь в ней идет только о товарном кредите. В частности, определено, что если при реализации расчеты производятся на условиях предоставления товарного кредита, то сумма выручки определяется также на дату реализации и включает в себя сумму процентов, начисленных за период от момента отгрузки до момента перехода права собственности на товары.

Пунктом 1 ст. 248 НК РФ установлено, что при определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав). При этом под предъявленными, по нашему мнению, следует понимать суммы налогов, уплаченные покупателем продавцу товаров (работ, услуг). В данном случае покупатель перечисляет суммы процентов по коммерческому кредиту, включающие в себя НДС.

Читайте также:  Ренессанс кредит где можно оплатить кредит без комиссии

Обратите внимание: порядок признания доходов при методе начисления определен ст. 271 НК РФ. По договорам займа и иным аналогичным договорам (иным долговым обязательствам, включая ценные бумаги), срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, в целях главы 25 НК РФ доход признается полученным и включается в состав соответствующих доходов на конец отчетного периода.

В случае прекращения действия договора (погашения долгового обязательства) до истечения отчетного периода доход признается полученным и включается в состав соответствующих доходов на дату прекращения действия договора (п. 6 ст. 271 НК РФ).

В целях бухгалтерского учета необходимо иметь в виду следующее. В связи с тем, что коммерческое кредитование не является самостоятельной сделкой, а выступает лишь как дополнительное условие к основному договору купли-продажи, проценты по коммерческому кредитованию в виде отсрочки платежа должны увеличивать цену продажи товара у продавца. Такой вывод следует из формулировки п. 6.2 ПБУ 9/99[1]. Данный пункт устанавливает, что при продаже продукции и товаров, выполнении работ, оказании услуг на условиях коммерческого кредита, предоставляемого в виде отсрочки и рассрочки оплаты, выручка принимается к бухгалтерскому учету в полной сумме дебиторской задолженности. В бухгалтерском учете сумма процентов отражается проводкой:

При этом момент отражения в бухгалтерском учете процентов зависит от установленного в договоре порядка перехода права собственности на реализуемые товары. Так, если право собственности переходит к покупателю после передачи ему товаров, то необходимо рассчитать всю сумму процентов, которую должен уплатить покупатель, от даты передачи ему товаров до момента их полной оплаты. Если право собственности переходит к покупателю после полной оплаты товара, то проценты отражаются у продавца в составе выручки от продажи на более позднюю дату – дату оплаты товара.

Вопрос: Наша организация (продавец) заключила договор купли-продажина условиях предоставления коммерческого кредита в форме отсрочки платежа.Право собственности на товар переходит к покупателю в момент отгрузки. Ссуммы полученных процентов мы уплачиваем в бюджет НДС. В целях исчисленияналога на прибыль в состав внереализационных доходов нужно включать всю суммупроцентов или за вычетом уплаченного НДС? На каком счете (90 или 91) следуетотражать суммы процентов по коммерческому кредиту?

В соответствии с п. 1 ст. 248 НК РФ в целях исчисленияналога на прибыль к доходам относятся:

Читайте также:  Как подать заявку на кредит в бинбанк

Согласно п. 6 ст. 250 НК РФ доходы в виде процентов, полученныхпо договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а такжепо ценным бумагам и другим долговым обязательствам, включаются в состав внереализационныхдоходов. Порядок налогового учета доходов от реализации установлен ст. 316НК РФ . Однако речь в ней идет только о товарном кредите. В частности, определено,что если при реализации расчеты производятся на условияхпредоставления товарного кредита, то сумма выручки определяется также на датуреализации и включает в себя сумму процентов, начисленных за период от моментаотгрузки до момента перехода права собственности на товары.

Пунктом 1 ст. 248 НК РФ установлено, что п риопределении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные налогоплательщикомпокупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав). Приэтом под предъявленными , по нашему мнению, следует пониматьсуммы налогов, уплаченные покупателем продавцу товаров(работ, услуг). В данном случае покупатель перечисляет суммы процентов покоммерческому кредиту, включающие в себя НДС.

Обратите внимание : порядок признания доходов при методеначисления определен ст. 271 НК РФ . По договорам займа и иным аналогичнымдоговорам (иным долговым обязательствам, включая ценные бумаги), срок действиякоторых приходится более чем на один отчетный период, в целях главы 25 НКРФ доход признается полученным и включается в состав соответствующих доходовна конец отчетного периода.

В случае прекращения действия договора (погашения долговогообязательства) до истечения отчетного периода доход признается полученными включается в состав соответствующих доходов на дату прекращения действиядоговора ( п. 6 ст. 271 НК РФ ).

В целях бухгалтерского учета необходимо иметь в виду следующее.В связи с тем, что коммерческое кредитование не является самостоятельной сделкой,а выступает лишь как дополнительное условие к основному договору купли-продажи,проценты по коммерческому кредитованию в виде отсрочки платежа должны увеличиватьцену продажи товара у продавца. Такой вывод следует из формулировки п. 6.2ПБУ 9/99 [1]. Данный пункт устанавливает, что при продаже продукциии товаров, выполнении работ, оказании услуг на условиях коммерческого кредита,предоставляемого в виде отсрочки и рассрочки оплаты, выручка принимается кбухгалтерскому учету в полной сумме дебиторской задолженности . В бухгалтерскомучете сумма процентов отражается проводкой:

Дебет 62 Кредит 90-1.

При этом момент отражения в бухгалтерском учете процентов зависитот установленного в договоре порядка перехода права собственности на реализуемыетовары. Так, если право собственности переходит к покупателю после передачиему товаров, то необходимо рассчитать всю сумму процентов, которую должен уплатитьпокупатель, от даты передачи ему товаров до момента их полной оплаты. Еслиправо собственности переходит к покупателю после полной оплаты товара, то процентыотражаются у продавца в составе выручки от продажи на более позднюю дату –дату оплаты товара.

Adblock
detector