Минфин России изменил свое мнение по поводу возможности включения в состав имущественного налогового вычета, предоставляемого при покупке жилой недвижимости, суммы процентов за рассрочку платежа. Теперь чиновники полагают, что проценты за рассрочку платежа можно учесть в составе вычета. Соответствующие разъяснения приведены в письме ведомства от 04.04.14 № 03-04-07/15264.
Нужно отметить, что в комментируемом письме специалисты Минфина ссылаются на статью 220 НК РФ в редакции, которая действовала до 1 января 2014 года. Однако выводы, сделанные в комментируемом письме, применимы и после этой даты.
Подпункт 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ в редакции, действовавшей до 1 января 2014 года, позволял включать в состав имущественного вычета при приобретении жилья:
– сумму фактически произведенных расходов на приобретение на территории РФ, в частности, квартиры, комнаты или доли (долей) в них (до 2 млн рублей);
– суммы погашения процентов по целевым займам (кредитам), полученным от российских организаций или индивидуальных предпринимателей и фактически израсходованным на приобретение на территории РФ квартиры, комнаты или доли (долей) в них (размер вычета в этой части до 01.01.14 не лимитировался).
При этом в фактические расходы на приобретение квартиры, комнаты или доли (долей) можно включать расходы:
– на приобретение квартиры, комнаты, доли (долей) в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме;
– расходы на приобретение отделочных материалов;
– расходы на работы, связанные с отделкой квартиры, комнаты, доли (долей) в них, а также расходы на разработку проектной и сметной документации на проведении отделочных работ.
Как видим, расходы, понесенные налогоплательщиком в виде уплаченных сумм процентов за предоставление рассрочки платежа, в перечне фактических расходов на приобретение жилья расходов не упомянуты. Ранее на этом основании Минфин полагал, что сумму процентов, уплаченную продавцу за предоставление рассрочки платежа, в составе имущественного вычета учесть нельзя (см, например, «Проценты, уплаченные за рассрочку платежа при приобретении жилой недвижимости, не включаются в состав имущественного налогового вычета»).
Но в комментируемом письме специалисты Минфина обращают внимание на то, что имущественный налоговый вычет в части расходов на уплату процентов по целевым займам (кредитам), какими-либо рамками не ограничен. Поэтому к расходам на уплату процентов могут быть отнесены расходы в виде процентов за предоставление рассрочки платежа.
Со своей стороны добавим, что с 1 января 2014 года был введен «суммовой» лимит на предоставление вычета по уплаченным процентам. С указанной даты такой вычет предоставляется в сумме до 3 млн рублей. Подробнее об этом и других изменения в правилах предоставления имущественного налогового вычета по НДФЛ можно прочитать в материале «Как в 2014 году изменятся правила предоставления имущественного вычета по НДФЛ».
Могу ли я получить налоговый вычет, если квартира куплена по договору купли-продажи с рассрочкой платежа по программе «Молодой семье — доступное жилье» от 2007года. Имеется только зарегистрированный договор купли-продажи, собственность на квартиру еще не оформлена.
Ответы юристов (1)
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 25 ноября 2015 г. N 03-00-08/2/68507
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики в связи с обращениями налогоплательщиков по вопросу предоставления имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц при приобретении жилья в рассрочку и складывающейся судебной практикой в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) разъясняет следующее.
В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса (в редакции, действовавшей до 1 января 2014 года) при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов, но не более 2 000 000 рублей, в частности, на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации квартиры, комнаты или доли (долей) в них.
Согласно абзацу двадцать четвертому подпункта 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса (в редакции, действовавшей до 1 января 2014 года) имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику на основании письменного заявления налогоплательщика, а также платежных документов, оформленных в установленном порядке и подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком по произведенным расходам (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца и другие документы).
Абзацем двадцать седьмым подпункта 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса (в редакции, действовавшей до 1 января 2014 года) определено, что повторное предоставление налогоплательщику имущественного налогового вычета не допускается.
Письмами Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 5 сентября 2014 года N 03-04-07/44576, от 11 июня 2014 года N 03-04-05/28176, от 12 августа 2014 года N 03-04-05/40052 доводилась позиция о том, что возможность корректировки размера заявленного и полученного имущественного налогового вычета, в том числе в связи с ежегодной уплатой предоставленной рассрочки, подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса (в редакции, действовавшей до 1 января 2014 года) не предусмотрена.
Вместе с тем, обращаем внимание, что законодательством о налогах и сборах (в том числе в редакции, действовавшей до 1 января 2014 года) возможность получения налогового вычета в полном объеме не ставится в зависимость от формы оплаты приобретаемого имущества. При этом такая оплата налогоплательщиком может производиться в виде единовременного платежа (в том числе за счет заемных средств) или в рассрочку.
По нашему мнению, в качестве основных критериев для получения права на имущественный налоговый вычет при приобретении имущества Кодексом установлены характеристики приобретаемого объекта недвижимости (квартиры, комнаты, жилые дома, земельные участки, на которых они расположены), а также максимальный размер фактически произведенных расходов на приобретение этого объекта.
Таким образом, обращение за имущественным налоговым вычетом в нескольких налоговых периодах в случае оплаты одного и тоже приобретенного объекта недвижимости в рассрочку не является обращением за его повторным предоставлением, а по смыслу статьи 220 Кодекса аналогично переносу на будущие периоды остатка неиспользованного налогового вычета.
В противном случае налогоплательщики, приобретающие объекты недвижимого имущества и оплачивающие их в рассрочку в течение нескольких налоговых периодов, ставятся в неравное положение с точки зрения предоставления им имущественного налогового вычета по сравнению с налогоплательщиками, полностью оплатившими приобретенный объект в одном налоговом периоде (включая налогоплательщиков, оплативших приобретенное жилое помещение единовременно за счет заемных средств и осуществляющих погашение займа в течение нескольких налоговых периодов).
При этом письма Департамента от 5 сентября 2014 года N 03-04-07/44576, от 11 июня 2014 года N 03-04-05/28176, от 12 августа 2014 года N 03-04-05/40052 подлежат применению в части, не противоречащей настоящему письму.
Просим довести приведенную в настоящем разъяснении позицию до налоговых органов.
Директор Департамента
И.В.ТРУНИН
Порядок предоставления имущественного налогового вычета при покупке жилья в рассрочку изменился с 1 января 2014 года в связи со вступлением в силу Федерального закона от 23 июля 2013 г. № 212-ФЗ. Теперь, если право собственности на имущество было оформлено после 1 января 2014 года, налогоплательщик может заявить имущественный налоговый вычет и учитывать его остаток каждый год по мере оплаты жилья в рассрочку до тех пор, пока общая сумма вычета не достигнет 2 млн руб. При этом налогоплательщику необходимо каждый год прилагать к налоговой декларации платежные документы, подтверждающие расходы по оплате рассрочки.
Если же собственность была оформлена до 1 января 2014 года, то действовать придется иначе. Налогоплательщик имеет право лишь однажды заявить имущественный налоговый вычет. При этом он самостоятельно определяет, за какой период это сделать. Это можно сделать за период, в котором произведен первоначальный платеж, но только в пределах суммы этого платежа. Но можно заявить вычет в последующие налоговые периоды. Тогда в сумму вычета можно будет включить все расходы, фактически произведенных налогоплательщиком в соответствующих налоговых периодах. Об этом сказано в письме ФНС России от 12 ноября 2014 г. № БС-4-11/23354@. Как сказано в письме, позиция ФНС России изложена с учетом письма Минфина России от 5 сентября 2014 № 03-04-07/44576.