«Практическая бухгалтерия», N 12, 2002
Вы получили беспроцентный заем. Получает ли фирма материальную выгоду от экономии на процентах? И надо ли с нее платить налог на прибыль? Мнения чиновников и независимых экспертов на этот счет расходятся.
Как правило, за пользование чужими деньгами фирмы платят проценты. Это расходы фирмы.
Если же получен беспроцентный заем, то фирма экономит на процентах. В этом случае она получает бесплатную помощь. А со всего бесплатного, как известно, приходится платить налоги.
Если, например, беспроцентный заем выдан человеку, то ему придется заплатить налог на доходы. Считается, что гражданин получил материальную выгоду. А с нее надо платить налог. Так написано в главе Налогового кодекса о налоге на доходы физлиц.
Но в главе Кодекса о налоге на прибыль про материальную выгоду ничего не сказано. Так надо ли с нее платить налог?
Позицию налогового ведомства угадать несложно. Налоговики считают, что если фирма получила беспроцентный заем, она сэкономила на процентах. Такая экономия является ее доходом. А если есть доход, то с него надо платить налог на прибыль.
Позицию налогового ведомства по этому вопросу недавно озвучил руководитель департамента налогообложения прибыли МНС Карен Оганян. Он считает, что фирма, которой выдан беспроцентный заем, получает имущественное право на пользование деньгами. Так как она при этом ничего не платит, это означает, что право получено безвозмездно.
Согласно п.8 ст.250 Налогового кодекса, безвозмездно полученное имущественное право относится к внереализационным доходам фирмы. Такие доходы вы должны оценить исходя из рыночных цен. Причем информацию о ценах надо подтвердить документально.
Где же можно взять такие данные? И какие документы могут их подтвердить?
Руководитель департамента признает, что эти вопросы пока не решены. Возможно, какое-то решение будет предложено в новых Методических рекомендациях по налогу на прибыль. По нашим данным, эти рекомендации появятся уже в этом году.
Пока же Карен Иосифович предложил использовать при оценке дохода от беспроцентных займов ставку рефинансирования Центробанка.
А вот мнения независимых экспертов не столь однозначны.
Не согласен с мнением г-на Оганяна Александр Потапов, генеральный директор ООО «Консалтинговая фирма «Ваш Персональный Консультант» (ВПК):
«Когда фирма получает беспроцентный заем, говорить о материальной выгоде неправильно. Понятие «материальная выгода» содержится лишь в ст.212 гл.23 «Налог на доходы физических лиц» Налогового кодекса. А нормы этой статьи не могут применяться при расчете налога на прибыль организаций.
Налоговики могут утверждать, что в случае выдачи беспроцентного займа имеет место безвозмездное оказание услуги. В этом случае доходы фирмы, которая получила заем, оцениваются по правилам ст.40 Налогового кодекса, а именно: исходя из рыночных цен на аналогичные услуги. На это указано в п.8 ст.250 Налогового кодекса.
Однако, по нашему мнению, предоставление займа услугой не является.
Согласно ст.38 Налогового кодекса услуга — это деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе ее осуществления. Договор займа не предусматривает совершения деятельности как длящегося процесса. Этот договор подразумевает совершение отдельного действия — передачу денег заимодавцем в собственность заемщику на возвратной основе. На это указано в ст.807 Гражданского кодекса.
Кроме того, если бы выдача займа рассматривалась Налоговым кодексом как оказание (реализация) услуги, то доходы по договору займа (проценты) относились бы к доходам от реализации. Однако согласно п.6 ст.250 Налогового кодекса проценты по договору займа являются внереализационными доходами. Как видно, само название дохода указывает, что он не связан с реализацией каких-либо услуг.
Таким образом, выдача займа не является услугой, а проценты по такому договору нельзя считать платой за нее. Поэтому ст.40 Кодекса к отношениям по договору займа применять нельзя. А следовательно, и налог на прибыль с экономии на процентах платить не нужно».
Его поддерживает Сергей Родченков, генеральный директор аудиторской фирмы ООО «ЕС Консалтинг»:
«Да, действительно, весь вопрос в том, является ли заем услугой. Ранее аналогичный вопрос возникал по отношению к аренде.
Возможно, налоговой инспекции удастся доказать, что выдача беспроцентного займа — это услуга. Ведь одна из сторон договора (заемщик) получает от этого выгоду, а другая (заимодавец) несет предпринимательский риск. В этом случае согласно ст.250 Налогового кодекса у заемщика возникает внереализационный доход.
Теперь давайте попробуем подсчитать этот доход.
Оценить доход надо исходя из рыночных цен, которые определяются с учетом положений ст.40 Налогового кодекса.
Кроме того, фирма должна использовать официальные источники информации о рыночных ценах на товары, работы или услуги и биржевых котировках. На это указано в п.11 ст.40 Кодекса.
Сомневаюсь, что такие источники информации можно найти, если учесть, что займы — это не кредиты банков. Этим видам сделок посвящены разные главы Гражданского кодекса. А следовательно, данные о кредитах нельзя использовать для займов.
Если нет официальных источников информации, ст.40 Налогового кодекса рекомендует использовать метод цены последующей реализации и затратный метод. Но для беспроцентных займов эти методы неприменимы, так как цена услуги-ноль, а затраты определить нельзя.
Таким образом, подсчитать доход нам не удалось. Возможно, поэтому представители МНС в своих устных выступлениях хотя и рекомендуют определять доход по полученным беспроцентным займам исходя из ставки рефинансирования Банка России, но не решаются заявить об этом официально.
Мы полагаем, что до того как налоговики прояснят этот вопрос, налог на прибыль при получении беспроцентных займов платить не надо».
А вот Максим Масленников, юрист аудиторской фирмы «Эккаунтинг-Сервис», не согласен с такой позицией:
«Безвозмездно полученное имущество (работы, услуги) или имущественные права — это один из видов внереализационных доходов фирмы. На это указано в п.8 ст.250 Налогового кодекса.
Понятие услуги содержится в п.5 ст.38 Кодекса. Согласно ему, услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.
По нашему мнению, предоставление займа вполне подходит под это определение, а поэтому получение беспроцентного займа в денежной форме надо рассматривать как безвозмездное получение финансовых услуг.
Очевидно, что при получении безвозмездных услуг, в том числе и беспроцентного займа, фирма получает экономическую выгоду (доход). Это следует из ст.41 Налогового кодекса.
Но то, что фирма получила доход, еще не значит, что с него надо заплатить налог. Сначала нужно оценить экономическую выгоду организации. А здесь и возникают основные сложности.
Из смысла п.8 ст.250 и ст.40 Налогового кодекса можно сделать вывод, что экономическую выгоду от беспроцентного займа надо оценивать исходя из действующих процентных ставок по аналогичным займам. То есть они должны быть выданы на похожий срок, иметь одинаковое обеспечение и т.д.
Эти данные должны быть подтверждены документально. Причем использовать нужно официальные источники информации. А вот где найти такую информацию — неясно.
Фирмам, которые не хотят спорить с налоговиками, можно порекомендовать использовать ставку рефинансирования Центробанка. Хотя по этой ставке и нельзя определить рыночную цену услуг по предоставлению займа, но это единственный официальный показатель, который могут использовать все фирмы.
Остальным фирмам можно порекомендовать установить в договоре займа минимальные проценты. В этом случае доказывать отклонение этих процентов от рыночных придется налоговикам. А сделать это им будет крайне сложно».
Если вы получили беспроцентный заем, то ваша фирма сэкономит часть денег. А следовательно, вы получаете экономическую выгоду. Такая выгода согласно ст.41 Налогового кодекса является доходом фирмы.
Однако заплатить с этого дохода налог надо только в том случае, если его можно оценить. А для этого нужно определить сумму процентов, которые берут фирмы по аналогичным займам. Сведения о процентах фирма должна подтвердить документами.
Остается только непонятным, где взять такие данные. Провести опрос в других фирмах? Обратиться в Госкомстат?
Скорее всего, такую информацию вы не получите нигде.
Можно воспользоваться советом налоговиков и применить ставку рефинансирования Центробанка. Однако можно ли ее считать рыночной ценой за использование заемных денег? По нашему мнению, нет.
Получается, что доход вроде бы и есть, но как его оценить, никто не знает. Поэтому и учесть его нельзя.
Но если вы не заплатите налог, то у вас могут возникнуть разногласия с налоговой инспекцией.
Если вы не хотите спорить с налоговиками, то установите в договоре займа минимальный процент, например 1 процент в год. В этом случае доказывать, что это не рыночная цена займа, придется уже налоговому инспектору. Сделать это ему, скорее всего, не удастся.
Займы могут предоставляться на различных условиях. В договоре можно четко прописать, что за пользование вещами, либо взятыми в займы деньгами физическое или юридическое лицо не возвращает никаких процентов. Мы же разберемся с налогообложением касательно вопроса беспроцентных займов.
Ошибочно приравнивать займы и кредиты. Договор по кредитованию является лишь разновидностью предоставления займа на определенных условиях. В данном случае кредитором выступает обязательно юридическое лицо, вроде банковской или кредитной организации, а возвращать взятое необходимо с некоторыми процентами, оговоренными в соглашении.
К особенностям же займов можно отнести следующее:
- предоставление не только финансов;
- условия договоренности, предусматривающие отсутствие процентных выплат;
- момент заключения соглашения определяется передачей предмета договора заемщику.
В отличие от кредита, заем может быть предоставлен как юридическим, так и физическим лицом. Причем предметом соглашения могут выступать как денежные средства, так и иные предметы, объединенные общими признаками, без возможности разделения. К примеру, выдать заем транспортным средством совсем неправильное мероприятие относительно российского законодательства, а вот предоставить листовой метал – вполне обычный вид займа. Причем займы, выдающиеся не финансовыми средствами, не могут включать выплату процентов, то есть являются беспроцентными изначально.
Когда заем выдается деньгами, то лишь в случае указания в договоре определенных условий он может считаться беспроцентным. Если такового условия нет – проценты начисляются по указанным в договоренности процентным ставкам, либо по ставке рефинансирования, если иных упоминаний нет.
Есть различия в том, когда договор считается заключенным:
- при договоре кредитования условием заключения является подписание соглашения;
- при договоре займа – только в случае передачи предмета соглашения заемщику договор считается заключенным.
Выдача кредитов осуществляется только аккредитованными организациями, имеющими соответствующие лицензионные разрешения. Заем может выдавать любой человек или организация. Но если кто-то выдает займы на постоянной основе – это может повлечь за собой наличие постоянного дохода, с которого обязательно нужно платить налоговые отчисления в бюджет. А надо ли платить какие-либо отчисления в случае беспроцентного займа?
Из самого понятия «беспроцентный заем» вытекает условие его предоставления. То есть кредитор не получает никакой выгоды, предоставляет средства, имущество на безвозмездной основе. В случае финансовой сделки, заемщику необходимо возвратить ровно ту сумму денежных средств, которая была предоставлена ему кредитором без дополнительного обременения.
Даже если в соглашении не фигурируют процентные ставки, заем предоставлен на безвозмездной основе, следовательно, с него не получен доход – необходимо учитывать отношение с налоговыми органами. Особенно это касается юридических лиц, в случае понижения собственных расходов при указании в декларациях.
Когда выдается беспроцентный заем?
Рассмотрим самые частые практики:
- предоставление беспроцентного займа учредителем, в качестве помощи компании;
- предоставление финансовой поддержки сотрудникам компании;
- спонсирование начальных этапов бизнес-проекта;
- взаимопомощь между организациями, находящимися в дружественных отношениях;
- оказание финансовой и иной помощи друзьям, родственникам.
В любом случае, если сумма предоставляемых средств или стоимость имущества превышает одну тысячу рублей – должен быть заключен договор в письменном виде. Это страхует кредитора и оставляет ему возможность обращения в судебные инстанции в случае плохого расклада ситуации, невозврата средств, предоставленных в беспроцентный заем.
Так как лицо, предоставляющее средства по беспроцентному займу, не получает никакой выгоды, то и возврат средств может быть осуществлен досрочно, в отличие от того же кредита, где проценты выгодны кредитору.
Далее мы рассмотрим вопросы налоговых отношений при займах, в том числе беспроцентного вида.
Займы на беспроцентной основе получили широкое распространение, как у компаний, так и у физических лиц. Понятно, что в некоторых случаях они подвергаются налогообложению. Причем важно помнить, что практика арбитража и ярко выраженная позиция налоговых органов достаточно разнятся. Чтобы минимизировать собственные риски стоит учесть все эти вопросы.
Мы рассмотрим те виды займов, которые получили наиболее широкое распространение: договоренность между двумя физическими лицами, между физическим лицом и компанией (в случаях, когда любая из сторон предоставляет беспроцентный заем), между юридическими лицами.
Законодательно любой человек может предоставить другому индивидууму беспроцентный заем денежными средствами, если общая сумма выданного займа не превышает пяти тысяч рублей. При заключении сделки не на финансовой основе, оконечная сумма выдаваемого имущества в заем не ограничивается.
Налогообложению в данном случае не подвергается ни одна из сторон сделки. Правда действует это лишь в случае, когда предоставление беспроцентного займа никак не связано с ведением предпринимательской деятельности заемщика и кредитора. Иногда требуется документальное подтверждение отсутствия коммерческой выгоды, получаемой любой из сторон сделки.
Частой практикой является выделение беспроцентных займов собственным работникам фирм, либо учредителям. При совершении такой сделки вступает в силу Налоговый Кодекс, заемщик обязан уплатить на момент возврата предоставленных средств налог в размере тридцати пяти процентов от трех четвертей ставки рефинансирования, действующей на момент завершения сделки.
Если идет разговор о предоставлении беспроцентного займа, ссуды работнику компании, средства, обозначенные как налоговое отчисление, могут быть удержаны бухгалтерией организации из заработной платы работника. Если заемщик желает сам отчитаться по налогам, то организация передает в налоговую службу необходимые сведения, уплату же осуществляет сам заемщик.
Когда полученные по беспроцентному займу средства были направлены на приобретение жилой собственности, можно рассчитывать на послабления в виде отсутствия начисления налога на полученную материальную выгоду.
Не редки случаи, когда частный инвестор способен предоставить какой-либо организации беспроцентный заем.
Это выгодно следующим:
- возможность начать бизнес-проект без дополнительных затрат;
- отсутствие необходимости вступать в отношения с банками, крупными кредиторами, влекущие за собой обязательства, переплаты, проценты и прочее.
Что же в данном случае предпринимается в отношении налогообложения? Частное лицо может выступить учредителем организации, предоставив собственные капиталы в беспроцентный заем, тогда как для налоговых органов это будет рассмотрено как получение дохода, что в свою очередь приведет к начислению дополнительных процентов по налогу на добавочную стоимость для физических лиц. Ставкой при этом будет выступать значение ставки рефинансирования, принятой Центральным Банком.
В случае если дружественные организации предоставляют друг другу финансовую поддержку в виде беспроцентных займов, отношения с налоговой службой выстраиваются разными способами. Для компании, предоставляющей беспроцентный заем, налоговые органы не предпринимают никаких действий.
Для приобретателя займа:
- с точки зрения налоговых служб отмечается доход, полученный не от реализации продукции, но при отсутствии начисления процентов на предоставляемый заем;
- с точки зрения судебных и юридических служб беспроцентный заем не принимается за оказание услуги, с которой необходимо уплачивать какие-либо налоговые отчисления.
Такое расхождение во мнениях может слегка усложнить общение между организациями и налоговым учетом, особенно при возникновении споров.
В любом случае беспроцентные займы – достаточно удобные финансовые отношения во многих случаях. Стоит учесть, что при вступлении в отношения такого рода с юридическими лицами необходимо принимать во внимание возможность начисления каких-либо налоговых отчислений.
Здравствуйте, подскажите пожалуйста, хочу заключить договор займа с ООО,на 400000т.р., на срок 6 месяцев, юридически оформлю его и заверю у нотариуса, но займ будет беспроцентный. Вопрос, нужно ли мне будет платить налог с этого займа, или ООО будет платить? Как сделать что бы ни я ни ООО не платило налог с этого займа? Может сделать чисто символический процент на него, допустим 1%? Подскажите пожалуйста, как поступить. Заранее большое спасибо.
Ответы юристов (3)
Расходы на уплату процентов по договору займа принимаются в налоговом учете
Причем, независимо от того, на какие цели были использованы заемные средства.
Вот какая имеется практика:
По результатам выездной проверки предприятия инспекторами был составлен акт, одним из эпизодов которого было указание нарушения относительно процентов, уплаченных по договору займа. Инспектора отмечают, что заемные средства были израсходованы только на уплату долга по налогам перед бюджетом и, следовательно, уплаченные проценты по такому договору не могут быть отнесены на затратную часть при определении налога на прибыль.
Но это утверждение налогового органа ФАС Московского округа признано ошибочным, так как положения Кодекса не препятствуют учету в качестве расходов процентов по договорам займа независимо от того, на какие цели были использованы заемные деньги.
Постановление ФАС Московского округа от 8 октября 2010 г. N КА-А40/11775-10.
!Для того, чтобы никто не платил налогов, сделайте заем беспроцентным. Это не запрещено законом. Статья 809 часть 3 Гражданского Кодекса РФ.
Дополнение:
Вопрос: ЗАО заключило с физическим лицом договор займа, в соответствии с которым указанное физическое лицо, выступая в качестве заимодавца, передало ЗАО как заемщику в собственность денежные средства на условиях их возврата по истечении срока займа.
Заем является беспроцентным.
Увеличивает ли налоговую базу по налогу на прибыль материальная выгода, которую получает ЗАО от пользования беспроцентным займом?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 11 мая 2012 г. N 03-03-06/1/239
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу налогообложения беспроцентного займа и сообщает следующее.
В соответствии со ст. 41 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — НК РФ) доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами «Налог на доходы физических лиц», «Налог на прибыль организаций» НК РФ.
Порядок определения выгоды и ее оценки при получении беспроцентного займа в гл. 25 НК РФ не установлен.
Таким образом, материальная выгода, полученная организацией от пользования беспроцентным займом, не увеличивает налоговую базу по налогу на прибыль организаций.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
11.05.2012
- 7,0 рейтинг
- 853 отзыва эксперт
Если займ будет беспроцентный, то у ООО все равно возникнут налоговые обязанности по налогу на прибыль.
Фактически, вы желаете предоставить ООО безвозмеждную услугу по предоставлению займа.
В соответствии с п. 8 ст. 250 НК в состав внереализационных доходов включается выгода в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг).
Суд по иску налоговой может квалифицировать сумму экономической выгоды, полученной в связи с беспроцентным пользованием займом, в качестве внереализационного дохода, учитываемого при исчислении налога на прибыль. (Информационное письмо Президиума ВАС РФ от 22.12.2005, № 98) Сумма экономической выгоды будет исчисляться, исходя из действующей ставки рефинансирования.
Сами доходы в виде средств, полученных по договору займа, при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются.
При этом в соответстви со ст. 212.2 НК РФ налоговая база по НДФЛ определяется как превышение суммы процентов, начисленной в соответствии с условиями договора над суммой процентов, расчитанной по рублевым вкладам исходя из сравки рефинансирования ЦБ РФ, действующей во время периода, за который были начислены данные проценты.
Таким образом, если ООО берет займ у вас, чтобы минимизировать налоговые последствия для обоих сторон, необходимо установить проценты в размере ставки рефинансирования ЦБ РФ.
Если берете займ вы, то установите процентную ставку в размере 2/3 от ставки рефинансирования. Это минимизирует налоговые последствия для обеих сторон.
- 7,1 рейтинг
- 986 отзывов
Доброго Вам дня!
Если Вы заёмщик, то согласно пп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей, за исключением, в том числе, материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, предоставленными на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них, является доходом налогоплательщика и облагается налогом.
Материальная выгода в вышеуказанном исключении освобождается от налогообложения при условии наличия права у налогоплательщика на получение имущественного налогового вычета, установленного подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ, подтвержденного налоговым органом в порядке, предусмотренном пунктом 3 статьи 220 НК РФ.
Налоговой базой будет являться превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из двух третьих действующей ставки рефинансирования (8,25% * 2/3 = 5,5%), установленной Центральным банком Российской Федерации на дату фактического получения налогоплательщиком дохода, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.
С разницы этих процентов необходимо будет уплатить НДФЛ 13%.
Уплатить за Вас должно ООО как налоговый агент, если они этого не сделают, то обязанность по уплате будет лежать на Вас.
Соответственно если не желаете платить налог, то делайте проценты по договору не менее 5,5% годовых, но в этом случае у ООО возникнет налогооблагаемый доход, то есть платить налог кто-то всё таки должен будет.
«Зарерять» нотариально договор займа не обязательно. Достаточно заключить в простой письменной форме.