Учет кредитов и займов и затрат по их обслуживанию
Как известно, задолженность организации-заемщика подразделяется на краткосрочную и долгосрочную. В свою очередь, задолженность может быть срочной и просроченной.
В п. 5 ПБУ 15/01 даны критерии отнесения задолженности к тому или иному виду:
• краткосрочной задолженностью является задолженность по кредитам и займам, срок погашения которой по условиям договора не превышает 12 месяцев;
• долгосрочной задолженностью считается задолженность по кредитам и займам, срок погашения которой по условиям договора превышает 12 месяцев;
• срочной задолженностью является задолженность по кредитам и займам, срок погашения которой по договору не наступил или продлен;
• просроченной задолженностью является задолженность по кредитам и займам, по которым истек срок погашения по условиям договора.
Организациям-заемщикам предоставлено право осуществлять перевод долгосрочной задолженности в краткосрочную. Такой перевод производится заемщиком в тот момент, когда по условиям договора до погашения суммы долга остается 365 дней.
При невыполнении обязательств по своевременному погашению задолженности организация-заемщик должна произвести перевод срочной задолженности в просроченную в день, следующий за датой погашения кредита или займа по договору.
Наряду с кредитами и займами заемщики могут осуществлять привлечение заемных средств путем выдачи векселей, выпуска и продажи облигаций. При этом аналитический учет задолженности ведется по отдельным займам и кредитам и видам заемных обязательств. Задолженность по заемным средствам (кредитам, займам, заемным обязательствам), выраженная в иностранной валюте, должна быть пересчитана в рублевой оценке по курсу ЦБ РФ на дату совершения операции. При отсутствии курса ЦБ РФ задолженность пересчитывается по курсу, определяемому по соглашению сторон.
Затраты по полученным займам и кредитам должны быть признаны в том отчетном периоде, в котором они произведены, кроме той части затрат, которая подлежит включению в стоимость инвестиционного актива. В п. 13 ПБУ 15/01 инвестиционный актив определяется как объект имущества, для подготовки к использованию которого требуется значительное время. К таким активам относятся объекты основных средств, имущественные комплексы и т. п., которые требуют большого времени и затрат на их приобретение, строительство.
Если такие объекты приобретаются с целью перепродажи, то они учитываются как товары и к инвестиционным активам не относятся.
Затраты по получению кредитов и займов, согласно п. 11 ПБУ 15/01, включают:
• проценты за полученные кредиты и займы;
• проценты,дисконт1 по причитающимся к оплате векселям и облигациям;
• дополнительные затраты в связи с получением кредитов и займов, выпуском и размещением заемных обязательств;
• курсовые и суммовые разницы, относящиеся на проценты по кредитам и займам в иностранной валюте, которые исчисляются с момента начисления процентов до их фактического погашения.
При поступлении материальных ценностей, выполнении работ и т. п. проценты по полученным на эти цели кредитам и займам отражаются в составе операционных расходов организации-заемщика.
На конец отчетного периода задолженность заемщика по кредитам и займам отражается в бухгалтерском учете вместе с причитающимися к оплате процентами.
Проценты, дисконт по выданным заемным обязательствам (векселям, облигациям) учитываются заемщиком следующим образом:
• по выданным векселям организация-векселедатель отражает задолженность как кредиторскую. Сумма процентов, причитающихся векселедержателю, включается организацией-заемщиком в состав операционных расходов, а в целях равномерного ежемесячного включения сумм причитающихся процентов организация-векселедатель может учитывать их в составе расходов будущих периодов;
• по размещенным облигациям организация-эмитент отражает их номинальную стоимость как кредиторскую задолженность, а в целях равномерного включения сумм, причитающихся к уплате организации-заимодавцу, они учитываются эмитентом в составе расходов будущих периодов.
В состав расходов по займам и кредитам у заемщика включаются дополнительные затраты, связанные:
• с оказанием заемщику юридических и консультационных услуг;
• с осуществлением копировально-множительных услуг;
• с оплатой налогов и сборов в соответствии с законодательством;
• с проведением экспертиз;
• с потреблением услуг связи;
• с другими затратами, возникающими в связи с получением займов, кредитов и размещением заемных обязательств.
Перечисленные расходы относятся к тому отчетному периоду, в котором они были произведены. Как сказано в ПБУ 15/01, такие расходы могут предварительно учитываться как дебиторская задолженность, а после погашения включаются в состав операционных расходов.
Затраты по полученным займам и кредитам, относящиеся к приобретению или строительству инвестиционного актива, должны включаться в его стоимость с погашением путем начисления амортизации (за исключением объектов, по которым не предусмотрено начисление амортизации).
По объектам, стоимость которых не амортизируется, затраты по полученным займам и кредитам включаются в состав текущих расходов организации и подлежат включению в финансовый результат (за исключением случаев, когда организация использует средства полученных займов и кредитов для предварительной оплаты товарно-материальных запасов, работ, услуг).
Затраты по полученным займам и кредитам, связанные со строительством или приобретением инвестиционных активов, включаются в их первоначальную стоимость, если организация-заемщик ожидает в будущем получение экономических выгод и это необходимо для управленческих нужд организации. Следует обратить внимание на то, что затраты по полученным займам и кредитам в связи с приобретением инвестиционного актива уменьшаются на величину дохода от временного использования заемных средств в качестве краткосрочных или долгосрочных финансовых вложений. Уменьшение затрат по займам на величину дохода должно быть подтверждено расчетом фактически полученного дохода.
В ПБУ 15/01 определены условия включения затрат по полученным займам и кредитам в первоначальную стоимость инвестиционных активов. К ним, согласно п. 27, относятся:
• возникновение расходов по приобретению или строительству инвестиционного актива;
• фактическое начало работ по созданию инвестиционного актива;
• фактические затраты по займам и кредитам или обязательства по этим объектам заимствования.
Если в течение периода, превышающего 3 месяца, прекращены работы по строительству инвестиционного актива, то включение затрат по полученным на эти цели займам и кредитам в первоначальную стоимость приостанавливается, а подобные затраты включаются в текущие расходы организации.
Если в течение строительства возникает необходимость в дополнительном согласовании технических или организационных вопросов, то это обстоятельство не считается прекращением работ.
В п. 28 ПБУ 15/01 определено использование средневзвешенной процентной ставки при приобретении инвестиционных активов. Такие ставки применяются в случаях приобретения инвестиционных активов за счет заемных средств, полученных на другие цели. В этом случае величина средневзвешенной ставки определяется но сумме всех займов и кредитов, не погашенных в течение отчетного периода (за исключением сумм этих займов, полученных специально для финансирования конкретного объекта инвестиционных активов).
Средневзвешенная ставка займов и кредитов (при условии ее применения) подлежит раскрытию в бухгалтерской отчетности.
В ПБУ 15/01 определено, что включение затрат по полученным займам и кредитам в первоначальную стоимость инвестиционных активов прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия актива к бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств или имущественного комплекса по видам активов, которые его формируют.
Если же инвестиционный актив не принят к бухгалтерскому учету, но с его использованием начаты фактический выпуск продукции, выполнение работ, то включение затрат по займам и кредитам в первоначальную стоимость прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем фактического начала эксплуатации.
В п. 32 ПБУ 15/01 определен состав показателей, подлежащих включению в состав бухгалтерской отчетности, а именно:
• перевод долгосрочной задолженности в краткосрочную;
• порядок списания дополнительных затрат по займам;
• способы начисления и распределения причитающихся доходов по заемным обязательствам;
• порядок учета доходов от временного вложения заемных средств;
• наличие и движение задолженности по основным видам займов и кредитов;
• сроки погашения основных видов займов и кредитов;
• затраты по займам и кредитам, включаемые в состав операционных расходов и в первоначальную стоимость инвестиционных активов.
Применение ПБУ 15/01 позволяет организациям упорядочить систему расчетов по займам и кредитам, выявить финансовые результаты их использования в хозяйственной деятельности.
кредит займ ликвидность платежеспособность кредитоспособность финансовая устойчивость
В соответствии с п. 11 ПБУ 15/01 затраты, связанные с получением и использованием кредитов, включают в себя:
- 1) проценты, причитающиеся к оплате кредиторам (заимодателям) по полученным от них кредитам и займам;
- 2) курсовые и суммовые разницы;
- 3) дополнительные затраты, произведенные в связи с получением кредитов и займов.
Примерный перечень дополнительных затрат (п. 19 ПБУ 15/01) может включать следующие расходы, связанные с:
- · юридическими и консультационными услугами;
- · копировально-множительными работами;
- · оплатой налогов и сборов (в случаях, предусмотренных действующим законодательством);
- · проведением экспертиз;
- · потреблением услуг связи;
- · другими затратами, непосредственно связанными с получением займов и кредитов.
Согласно п. 12 ПБУ 15/01 затраты по полученным кредитам и займам должны учитываться как расходы в том периоде, в котором они произведены. Исключение составляют затраты в той части, которая подлежит включению в стоимость инвестиционного актива.
Затраты по заемным средствам включаются в текущие расходы в сумме причитающихся платежей в соответствии с договорами о предоставлении займов (кредитов) независимо от того, в какой форме и когда фактически производятся указанные платежи. Данные затраты являются операционными расходами организации и относятся на финансовый результат, за исключением расходов по обслуживанию кредитов и займов, направленных на приобретение внеоборотных активов, материально-производственных запасов.
В соответствии с Планом счетов и п. 17 ПБУ 15/01 начисленные суммы процентов за пользование предоставленными кредитами и займами отражаются по К-ту счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» в корреспонденции с Д-том счета 91-2 «Прочие доходы и расходы». При этом указанные суммы начисленных процентов учитываются обособленно. В УГФПМП учет расходов по кредитам и займам осуществляется согласно П.17 ПБУ 15/01.
Если полученные заемные средства используются организацией на приобретение товарно-материальных ценностей или инвестиционных активов, то затраты по кредитам и займам включаются в состав прочих расходов. Что и наблюдается в УГФПМП.
Пунктом 16 ПБУ 15/01 установлено, что начисление процентов по полученным кредитам и займам производится в соответствии с порядком, установленным в договоре. При этом задолженность по полученным кредитам и займам отражается с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов согласно условиям договора (п. 17 ПБУ 15/01). Если условиями договора не определен порядок начисления процентов по долговому обязательству, то способ начисления процентов следует закрепить в учетной политике.
Оплата начисленных процентов по полученным кредитам и займам, согласно п. 10 ПБУ 15/01, отражается как уменьшение кредиторской задолженности.
Если организация использует заемные средства для предварительной оплаты МПЗ, то расходы по обслуживанию указанных кредитов и займов относятся на увеличение дебиторской задолженности, образовавшейся в связи с предварительной оплатой МПЗ, что увеличивает фактическую себестоимость приобретаемых материальных ценностей. Проценты, начисленные после получения МПЗ, учитываются в составе операционных расходов:
Если заемные средства используются для приобретения или строительства инвестиционных активов, по которым начисляется амортизация, то проценты по ним учитываются в первоначальной стоимости этих активов, что отражается записью:
Проценты, начисленные после ввода объекта в эксплуатацию, учитываются в составе операционных расходов:
Проценты начисляются одним из четырех способов: по формуле простых процентов, по формуле сложных процентов, с использованием фиксированной процентной ставки, плавающей процентной ставкой, в соответствии с условиями договора.
Курсовые разницы по процентам по кредитам, предоставленным в валюте, учитываются в составе затрат по кредитам. Задолженность по выплате процентов необходимо пересчитать в рубли по курсу Банка РФ на дату начисления.
Курсовые разницы по кредитам в целях бухгалтерского учета относятся на финансовый результаты организации в составе внереализационных доходов или расходов, а курсовые разницы по процентам учитываются в составе операционных расходов:
Д-т сч. 52-К-т сч. 66,67 — на сумму полученного кредита в валюте;
Д-т 91-2 — К-т сч.66,67 — на сумму начисленных процентов в валюте или рублях;
Д-т сч. 66,67-К-т сч.66,67 — учтена в составе внереализационных расходов отрицательная курсовая разница;
Д-т сч.91-2 — К-т сч.91-1- Учтена в составе внереализационных расходов отрицательная курсовая разница;
Д-т сч.66,67 — К-т 91-1 — учтена в составе внереализационных расходов положительная курсовая разница;
Д-т сч.66,67 — К-т сч. 52 — погашены проценты в валюте;
Согласно ст.317 ГК РФ договор займа может быть заключен с условием, что сумма займа подлежит возврату в рублях, в размере, эквивалентном определенной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах. В этих случаях в учете сторон возникают положительные и отрицательные суммовые разницы, учитываемые в составе внереализационных доходов и расходов организации.
Организация может привлекать заемные средства и путем выдачи векселей или выпуска и продажи облигаций.
Долгосрочные и краткосрочные займы, привлеченные путем выпуска и размещения облигаций, учитываются на сч. 66,67 обособленно. Порядок отражения таких займов, а также начисления процентов по ним урегулирован ПБУ 15/01. согласно нормам ПБУ 15/01 эмитенту рекомендовано отражать номинальную стоимость выпущенных и проданных облигаций в качестве кредиторской задолженности.
УГФПМП привлекает денежные средства со стороны только при помощи Кредитов и займов.
Кредитный займ – это финансовое соглашение, в результате подписания которого кредитор предоставляет заемщику деньги на определенный в договоре срок. Роль кредитора может взять на себя банк либо другая финансовая организация. Заемщик возвращает деньги кредитору с набежавшими процентами. Все правовые взаимоотношения между этими двумя сторонами определяет кредитный договор.
Финансовые отношения между заемщиком и кредитором регулируются тремя базовыми принципами:
Срочность – деньги должны быть возвращены банку в срок, указанный в соглашении.
Гарантии – заемщик, став неплатежеспособным, обязан компенсировать финансовые потери банка имуществом, которое по стоимости эквивалентно выданному займу.
Платность – заемщик выплачивает проценты за использование свободных банковских средств.
Сейчас финансовый рынок предлагает много различных форм кредитования на удобных условиях. Виды кредитов были сформированы в зависимости от их наиболее важного свойства для заемщика.
Виды займов по целевому предназначению:
Потребительский кредит. Его выдают для осуществления любых целей и в процессе оформления кредитная организация не интересуется для чего заемщику нужны деньги.
Ипотечный кредит. Выдается для приобретения недвижимого имущества, которое одновременно и будет залогом в случае неисполнения заемщиком обязательств по кредитному договору.
Автокредит. Этот займ выдают для приобретения транспортного средства.
Целевая кредитная программа. Кредитование под определенную цель: поездку, церемонию бракосочетания, учебу, оздоровление.
Виды займов по сроку выдачи:
Долгосрочные – выдают на период от трех лет.
Средней срочности – выдают на срок 1-3 года.
Краткосрочные – срок возвращения до года.
Обычно от периода кредитования зависит процентная ставка, которую дополнительно выплачивает заемщик. Чем дольше длится возврат средств, тем больше денег выложит заемщик.
Виды займов по способу уплаты задолженности:
— кредиты с равномерным погашением всей суммы;
— займы с расчетом по аннуитетной схеме;
— займы с разовой выплатой задолженности в конце срока кредитования.
Также финансовые организации могут использовать принцип индивидуального подхода к клиенту и предлагать вариант погашения займа, который не вписывается в предложенные выше.
Виды кредитов по наличию залога:
Кредит без обеспечения. Такие займы банки предпочитают выдавать на короткий срок. Риск не вернуть средства полностью компенсируется дорогим обслуживанием и огромными процентными ставками.
Займы с обеспечением. При заключении такого кредитного договора заемщик предоставляет гарантии возврата денег. Это может быть, как залог имущества, так и поручительство других граждан. Условия выдачи залогового кредита помягче чем у прочих видов кредитования. Так как риски кредитной организации застрахованы, она может предложить низкий процент и оформить соглашение используя небольшой пакет документов о заемщике.
Такой способ кредитования отлично подойдет лицам, которые предпочитают покупать товары в интернете и умеют пользоваться электронными платежными системами. За считанные минуты можно получить необходимую сумму на кошелек в Яндекс.Деньги, Qiwi либо Webmoney. Сотрудничать с такими системами очень удобно, ведь они работают круглосуточно, даже в праздничные дни.
Небольшой займ через интернет можно получить прямиком на банковскую карту, но тут возникает небольшой нюанс. Такое кредитование предоставляют банки, которые не работают по выходным и праздникам, об этом нужно помнить.
Электронный кредит может быть единовременным и постепенным. В случае единовременного кредитования сумма сразу же полностью передается заемщику, во втором случае размер займа увеличивается поэтапно. Процентная ставка постепенного займа гораздо ниже чем единовременного.
Если первые долговые обязательства были вовремя погашены заемщиком, то повторное обращение в кредитную организацию гарантированно закончится успехом, и возможно заемщику будут предложены более выгодные условия сотрудничества.
Чтобы не потерять свой шанс воспользоваться одним из выгодных предложений советуют создавать мультизаявку. Суть этого метода заключается в том, что клиент получает перечень кредитных организаций, которые выдают займы наличными под те условия, которые устраивают заемщика. Далее остается сделать элементарное – используя аналитические способности выбрать наиболее привлекательное и выгодное предложение.
Подбирая кредит необходимо учитывать различные нюансы, возможные способы возмещения заемных средств. Сделать это можно с помощью онлайн калькулятора – системы, в которую вносятся определенные данные. Кредитный калькулятор поможет рассчитать целесообразность заключения кредитного договора для использования предложения банка.
Для того чтобы получить кредит нужно подготовить массу бумаг.
Минимальный пакет документов включает в себя:
— паспорт гражданина Российской Федерации;
— копии страниц трудовой книги;
— заполненную анкету заемщика с ее подписью и соответственной расшифровкой;
— документ, подтверждающий личность (права, военный билет);
— справка, подтверждающая регулярный доход в свободной форме либо по форме 2-НДФЛ.
В случае необходимости получения небольшого займа, банковское учреждение может значительно сократить перечень документов, взяв лишь паспортные и контактные данные клиента. Такие условия часто практикуются при выдаче кредитов на сумму до 50 тысяч рублей. Но если вам больше 26 лет и у вас хорошая кредитная история, банк может пойти на уступки и дать займ размером до 200 тысяч. Воспользовавшись таким предложением можно довольно быстро и без лишней суеты получить деньги.
Выбирая подходящее предложение о кредитовании, человек в первую очередь обращает внимание на сроки выплат и общую сумму переплат. А вопрос о кредитных расчетах, как правило, появляется у заемщика уже после подписания всех банковских бумаг. Как же проходят расчеты по займу?
Каждая кредитная организация предлагает собственные условия кредитования и погашения задолженностей. Обычно их описывают в кредитных договорах. Некоторые компании требуют от заемщика еженедельных выплат в наличной форме, то есть при персональной встрече с сотрудником. Но эта схема погашения займа встречается довольно редко.
Самыми популярными способами осуществления кредитных обязательств являются:
— оплата наличными в представительстве или главном офисе кредитной организации;
— перевод суммы на банковский счет через интернет;
— погашение с помощью специальных платежных терминалов.
Периоды погашения задолженности перед банком также могут отличаться. Очень часто заемщик выплачивает всю сумму ближе к завершению срока кредитования. Но варианты еженедельных и ежемесячных выплат также остаются популярными. В таких ситуациях всю сумму разбивают на несколько равномерных платежей.
Некоторые кредитные организации, подписывая договор с клиентом, не предусматривают возможность досрочного погашения кредита и требуют от заемщика выплатить наперед высчитанные проценты за срок, на который подписывалось соглашение.
Если же возможность досрочно погасить задолженность есть, заемщик за 10 дней должен предупредить кредитора о своем желании. Желательно такое письмо сопроводить собственными расчетами преждевременных выплат и на его копии поставить специальную отметку. Ровно через 10 дней можно будет рассчитаться с кредитно-финансовым учреждением.
Ни в коем случае не выбрасывайте документы и чеки, которые подтверждают погашение задолженности. Если кредитная организация откажется их принять, средства перейдут на ее банковский счет. В графе назначение перевода обязательно укажите, что это преждевременное погашение долговых обязательств по займу и распишите реквизиты кредитора, заемщика и договора. При возникновении проблем с кредитной организацией, спор поможет разрешить территориальный финансовый орган.
Условия расчета по займу – это важный пункт кредитного соглашения, поэтому лучше сразу перечитать его, что поможет избежать проблем в будущем.