Опубликованно: 18.03.2017 в 12:51
Учредителем ТОО было предложено внести денежные средства на возвратной основе с начислением вознаграждения (договор займа), с условием возврата в течении 1-го года, без изменения уставного капитала. Обязательства ТОО при получении беспроцентного займа от учредителя? Будут ли заемные средства признаваться доходом ТОО?
| МЗП | 42 500 тг |
| МРП | 2 525 тг |
| КПН | 20 % |
| ИПН | 10 % |
| ОПВ | 10 % |
| ОППВ | 5 % |
| Соц. налог | 9,5 % |
| Соц. отчисления | 3,5 % |
| НДС | 12 % |
| Ставка рефинансирования | 9 % |
| ОСМС | 1,5 % |
| МЗП | 28 284 тг |
| МРП | 2 405 тг |
| КПН | 20 % |
| ИПН | 10 % |
| ОПВ | 10 % |
| ОППВ | 5 % |
| Соц. налог | 9,5 % |
| Соц. отчисления | 3,5 % |
| НДС | 12 % |
| Ставка рефинансирования | 9,25 % |
| ОСМС | 1,5 % |
| МЗП | 24 459 тг |
| МРП | 2 269 тг |
| КПН | 20 % |
| ИПН | 10 % |
| ОПВ | 10 % |
| ОППВ | 5 % |
| Соц. налог | 11 % |
| Соц. отчисления | 5 % |
| НДС | 12 % |
| Ставка рефинансирования | 5,5 % |
| ОСМС (01.07.2017) | 2 % |
| МЗП | 22 859 тг |
| МРП | 2 121 тг |
| КПН | 20 % |
| ИПН | 10 % |
| ОПВ | 10 % |
| ОППВ | 5 % |
| Соц. налог | 11 % |
| Соц. отчисления | 5 % |
| НДС | 12 % |
| Ставка рефинансирования | 5,5 % |
| МЗП | 21 364 тг |
| МРП | 1 982 тг |
| КПН | 20 % |
| ИПН | 10 % |
| ОПВ | 10 % |
| ОППВ | 5 % |
| Соц. налог | 11 % |
| Соц. отчисления | 5 % |
| НДС | 12 % |
| Ставка рефинансирования | 5,5 % |
| МЗП | 19 966 тг |
| МРП | 1 852 тг |
| КПН | 20 % |
| ИПН | 10 % |
| ОПВ | 10 % |
| ОППВ | 5 % |
| Соц. налог | 11 % |
| Соц. отчисления | 5 % |
| НДС | 12 % |
| Ставка рефинансирования | 5,5 % |
Курс НБ РК на 01.09.2019 г.
- ИП «Республиканский Центр Помощи Предпринимателям»
- ИИН: 581026302022
- ИИК: KZ60826A1KZTD2999743
- БИК: ALMNKZKA
- +7(747)094-71-50
- ул. Майлина 37 (БЦ “Uly Dala plaza”, в здании налоговой), офис 404, 4 этаж
- График работы:
- ПН-ПТ: 9:00 — 18:00
СБ: 10:00 — 16:00
ВС: выходной
Согласно п. 1 ст. 715 Гражданского кодекса Республики Казахстан по договору займа одна сторона (заимодатель) передает, а в случаях, предусмотренных Гражданским кодексом или договором, обязуется передать в собственность (хозяйственной ведение, оперативное управление) другой стороне (заемщику) деньги или вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется своевременно возвратить заимодателю такую же сумму денег или равное количество вещей того же рода и качества.
Ст. 718 Гражданского кодекса установлено, что если иное не предусмотрено законодательными актами или договором, за пользование предметом займа заемщик выплачивает заимодателю вознаграждение в размерах, определенных договором.
Кроме того, на основании ст. 722 Гражданского кодекса заемщик обязан возвратить предмет займа в порядке и сроки, предусмотренные договором.
Предмет займа, предоставленный без условия о выплате вознаграждения, может быть возвращен досрочно. Предмет займа, предоставленный с условием выплаты вознаграждения, может быть возвращен досрочно с согласия заимодателя, либо если это предусмотрено договором.
Согласно п. 2 ст. 380 Гражданского кодекса стороны могут заключать договор, как предусмотренный, так и не предусмотренный законодательством, они свободны в установлении своих прав и обязанностей на основе договора и в определении любых его условий, не противоречащих законодательству.
Таким образом, исходя из начал гражданского законодательства, гражданам и юридическим лицам дозволено заключать любые сделки, не запрещенные законодательством Республики Казахстан. Более того, глава 36 Гражданского кодекса допускает заключение договора займа без условия оплаты вознаграждения. Из чего следует, что такой договор может быть заключен.
Вместе с тем п. 3 ст. 715 Гражданского кодекса определено, что юридическим лицам и гражданам запрещается привлечение денег в виде займа от граждан в качестве предпринимательской деятельности. И такие договоры признаются недействительными с момента их заключения. Соответственно привлечение и предоставление учредителем – физическим лицом денег взаймы, не в целях предпринимательской деятельности не запрещается.
Согласно ст. 2 Предпринимательского кодекса Республики Казахстан предпринимательством является самостоятельная, инициативная деятельность граждан, оралманов и юридических лиц, направленная на получение чистого дохода путем использования имущества, производства, продажи товаров, выполнения работ, оказания услуг, основанная на праве частной собственности (частное предпринимательство) либо на праве хозяйственного ведения или оперативного управления государственного предприятия (государственное предпринимательство).
Таким образом, законом установлен запрет на привлечение денег от граждан в качестве предпринимательской деятельности. В случае же если привлечение денег от учредителя – физического лица носит разовый характер и не преследует предпринимательских целей в виде извлечения дохода, то такая сделка не нарушает требования закона.
Ст. 96 Налогового кодекса Республики Казахстан предусмотрено, что стоимость любого имущества, в том числе работ и услуг, полученного налогоплательщиком безвозмездно, является его доходом.
В соответствии с п. 1 ст. 84 Налогового кодекса совокупный годовой доход юридического лица – резидента состоит из доходов, подлежащих получению (полученных) данным лицом в Республике Казахстан и за ее пределами в течение налогового периода.
Однако нельзя упускать из виду тот момент, что беспроцентная финансовая помощь на возвратной основе является заемной операцией и соответственно рассматривается как безвозмездное оказание услуг, стоимость которого включается получателем займа в совокупный годовой доход.
Если иное не установлено Налоговым кодексом, стоимость безвозмездно полученных услуг определяется в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.
Беспроцентный займ от учредителя (беспроцентная финансовая помощь) как вести учет? Вопрос возвратного характера необходимо принимать во внимание, что существуют разные позиции налоговых органов и специалистов касательно учета данного займа по причине применения разных статей законодательной базы по данному вопросу.
1) Согласно пункту 11 статьи 225 НК РК доход, возникающий в связи с признанием обязательства в бухгалтерском учете в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, в виде положительной разницы между размером фактически подлежащего исполнению обязательства и стоимостью данного обязательства, признанной в бухгалтерском учете, в целях налогообложения в качестве дохода не рассматривается.
2) Пунктом 3 статьи 238 НК РК установлено, что для целей определения размера дохода в виде безвозмездно полученного имущества стоимость безвозмездно полученного имущества, в том числе работ и услуг, определяется по данным бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.
Рыночная (эффективная) ставка процента – ставка, применяемая при точном дисконтировании расчетных будущих денежных платежей или поступлений на протяжении ожидаемого времени существования финансового инструмента или, где это уместно, более короткого периода, до чистой балансовой стоимости финансового актива или финансового обязательства.
В соответствии с вышеизложенными положениями МСФО предприятие производит дисконтирование беспроцентного займа по выбранной процентной ставке, которая должна соответствовать ставке вознаграждения по кредитам банков второго уровня на период, когда получали беспроцентный займ от учредителя или ставке рефинансирования НБ РК.
Доходы – увеличение экономических выгод в течение отчетного периода в форме притока или прироста активов или уменьшения обязательств, которые приводят к увеличению капитала, отличному от увеличения, связанного с взносами лиц, участвующих в капитале.
Обязательство – существующая обязанность индивидуального предпринимателя или организации, возникающая из прошлых событий, урегулирование которой приведет к выбытию ресурсов, содержащих экономические выгоды.
В соответствии со статьей 715 ГК РК по договору займа одна сторона (заимодатель) передает, а в случаях, предусмотренных ГК РК или договором, обязуется передать в собственность (хозяйственное ведение, оперативное управление) другой стороне (заемщику) деньги или вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется своевременно возвратить заимодателю такую же сумму денег или равное количество вещей того же рода и качества.
Таким образом, в случае если сумма беспроцентного займа является возвратной, то у заемщика возникает обязательство по возврату заимодателю такой же суммы денег в срок, то договор беспроцентного займа имеет установленные условия.
По этой причине доход, возникающий в бухгалтерском учете налогоплательщика в связи с признанием обязательства по амортизированной стоимости с применением эффективной ставки процента, не подлежит включению в совокупный годовой доход.
Вместе с тем при наступлении случаев, указанных в статье 229 Налогового кодекса, сумма беспроцентного займа, по которому не исполнено обязательство по возврату, подлежит включению в совокупный годовой доход получателя займа.
Вопрос: ТОО получил беспроцентный заем от учредителя (финансовую помощь от учредителя) для пополнения оборотных средств, с целью оплаты налогов и финансирования производственной деятельности, который был возвращен учредителю до конца текущего года. Является ли такая финансовая помощь от учредителя в РК безвозмездно полученной услугой, и включается ли она в совокупный доход организации, или включается ли в СГД вознаграждение за пользование денежными средствами учредителя, рассчитанного по среднегодовым ставкам Нац.банка аналогично заемной банковской операции (при этом финансовая помощь в договоре определена как беспроцентная и возвратная)?
Ответ Председателя Комитета государственных доходов МФ РК от 11 апреля 2016 года на вопрос от 6 апреля 2016 года № 309279 (dialog.egov.kz):
Обращаем внимание, что такие разъяснения и комментарии не относятся к нормативным правовым актам, не являются обязательными для исполнения.