Спорные платежи не могут признаваться членскими взносами и рассматриваться в качестве целевых поступлений, не учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль по п. 2 ст. 251 НК РФ. Указанные платежи признаются процентами, полученными КПК по договорам займа, и подлежат учету в составе внереализационных доходов налогоплательщика на основании п. 6 ст. 250 НК РФ.
Об этом Письмо ФНС России от 29.06.2012 N ЕД-21-3/91@.
В ст. 248 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) под доходами понимаются доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, внереализационные доходы.
Согласно ст. 250 Кодекса внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам ( п. 6 ст. 250 Кодекса).
В соответствии с п. 2 ст. 251 Кодекса при определении налоговой базы не учитываются целевые поступления (за исключением целевых поступлений в виде подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья) на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно от других организаций и (или) физических лиц и использованные вышеуказанными получателями по назначению. К данным целевым поступлениям, в частности, относятся осуществляемые в соответствии с законодательством Российской Федерации о некоммерческих организациях вступительные взносы и отчисления в публично-правовые профессиональные объединения, построенные на принципе обязательного членства, паевые вклады, а также пожертвования, признаваемые таковыми в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации.
Перечень доходов, поименованных в ст. 251 Кодекса и не учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль, является исчерпывающим. Все виды доходов, не включенные в указанный перечень, подлежат налогообложению в общеустановленном порядке.
По Закону N 190-ФЗ кредитный кооператив является некоммерческой организацией, основная деятельность которой состоит в организации финансовой взаимопомощи членов кредитного кооператива (пайщиков) (п. 1 ст. 3) . Членство в кредитном кооперативе обусловлено уплатой обязательного паевого взноса, а также вступительного взноса, если такой взнос предусмотрен уставом кредитного кооператива (п. 3 ст. 11) .
Кроме того, для членов кооператива могут устанавливаться иные взносы (членские, дополнительные, добровольные паевые) (ст. 1) .
Что касается понятия членского взноса, то он, согласно ст. 1 Закона N 190-ФЗ, представляет собой денежные средства, вносимые членом кредитного кооператива (пайщиком) на покрытие расходов кредитного кооператива и на иные цели в порядке, который определен уставом кредитного кооператива.
Таким образом, в Законе N 190-ФЗ отсутствует прямая норма об обязательном установлении членского взноса, но они могут быть установлены для членов кооператива в порядке, предусмотренном уставом.
Как следует из текста обращения, члены КПК уплачивают членские взносы в зависимости от участия в процессе получения финансовой взаимопомощи. При этом обращается внимание на соблюдение внутренних регламентирующих положений и решений, принятых уполномоченными органами кооператива.
Для принятия решения о квалификации спорных платежей и возможности отнесения их к членским взносам Федеральной налоговой службой рассмотрены материалы, представленные КПК и Управлением ФНС России по области.
В частности, уставами КПК предусмотрено, что условия о видах, размере и порядке внесения членских взносов устанавливаются Правлением и внутренними документами кооператива, а условия о размерах, составе и порядке внесения членских взносов — Положением о порядке формирования и использования имущества кооператива (далее — Положение).
В графике отражаются, в частности, суммы остатка по займу, а также проценты за пользование займом, подлежащие уплате ежемесячно. Важно отметить, что проценты за пользование займом отражены в графике единой суммой и включают в себя как собственно проценты, так и другие платежи, называемые кооперативом членскими взносами, что однозначно подтверждает общность их экономической сути.
Вместе с тем Гражданский кодекс Российской Федерации (ГК РФ) устанавливает, что по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества (п. 1 ст. 807) .
При этом п. 1 ст. 809 ГК РФ предусматривается, что заимодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размерах и в порядке, определенных договором. Обращается внимание, что ГК РФ не содержит норм, предоставляющих заимодавцу право на получение иных доходов (платежей), кроме процентов на сумму займа.
 |
Из за большого объема этот материал размещен на нескольких страницах: 1 2 3 4 |
Программный подход к формированию членских взносов.
Если оценивать затраты кооператива на предоставление и сопровождение займов, выданных без обеспечения на сумму не превышающую 30 тыс. руб. и на срок до одного года, то очевидно что эти затраты много ниже, чем предоставление займа на предпринимательские цели в размере до 300 тыс. руб. с обеспечением в виде залога (ипотеки). Более высокие расходы связаны с необходимостью проведения большей работы на оценку заемщика, оценку залогового обеспечения, сопровождение займа (регулярная оценка финансовой деятельности заемщика, мониторинг состояния заложенного имущества и т. д.).
Поэтому естественно, что член кооператива вправе подать заявку на участие в конкретной программе финансовых услуг кооператива, и таким образом самому определиться с предполагаемым объемом участия в хозяйственной деятельности.
Основные определения и понятия. Услуги кредитного кооператива.
Услуги, оказываемые кредитным кооперативом своим членам (пайщикам), можно рассматривать в узком и широком смысле.
В широком смысле услуги, представляемые кредитным кооперативом своим члена (пайщикам), есть совокупность взаимосвязанных интеллектуальных, финансовых, технических и прочих действий (операций) кооператива, направленных на удовлетворение потребностей членов (пайщиков) кооператива в привлечении и размещении ресурсов на возвратной основе или как итог деятельности кооператива по удовлетворению финансовых потребностей своих членов (пайщиков).
Программа предоставления финансовых услуг (кредитный/заемный продукт).
Программа кредитования (кредитный/заемный продукт) представляет собой конкретное воплощение (способ оказания) финансовой услуги в форме ее четкого определения или структурирования условий, рассчитанных на конкретного заемщика или на их группу.
Программа кредитования (кредитный/заемный продукт) предполагает определенную последовательность совершения финансовых и организационно-технических операций, договорные и иные документы, юридически удостоверяющие совокупность прав и обязанностей кооператива и его членов (пайщиков).
Структура (составляющие элементы) программы предоставления финансовых услуг (программы кредитования).
Конкретно программа предоставления финансовых услуг (кредитный/заемный продукт) кооператива определяется сочетанием:
-
категории заемщика — в смысле специфики его финансовых потребностей; вида займа по набору его параметров — срок, сумма, обеспечение займа, размер процентов, порядок их выплаты и др.; метода кредитования (срочные ссуды, предоставленные на определенные цели, кредитные линии).
Программа предоставления финансовых услуг (кредитный/заемный продукт) кредитного кооператива должен отличаться устойчивым сочетанием и постоянным возобновлением признаков, присущих только ему. Изменение одного или нескольких параметров создает новый продукт.
-
по уровню финансовой состоятельности (определяется уровнем среднемесячного дохода или уровнем среднегодового дохода – для предпринимателей, в том числе и ЛПХ); возрастной; социальной; гендерной (мужчины, женщины).
Источником возврата заемных средств в данной группе, как правило, выступают регулярные доходы в виде заработной платы, пенсии. В меньшей степени – поступления от предпринимательской деятельности или иные регулярные доходы (дивиденды по акциям, например).
Виды займов по набору параметров.
Для целей построения программ кредитования (оценки участия члена кооператива в хозяйственной деятельности кооператива) основными параметрами заемного продукта будут следующие:
-
срок, на который предоставляется заем; сумма займа; наличие и вид обеспечения по займу; условия и порядок платежей по займу.
В основу распределения займов по группам внутри любого из параметров нами положено следующее – затраты на предоставление и сопровождение займов существенно различаются между группами внутри параметра.
По сроку предоставления займа предлагаются следующие группы:
-
на срок до 30 дней (на неотложные нужды); на срок от 1 месяца до 3 месяцев (экспресс-займы); на срок от 3 месяцев до 12 месяцев (краткосрочный заем); на срок от 1 года до 3 лет (среднесрочный заем).
Сумма займа.
По размеру суммы займа предлагаются следующие группы:
-
займы до 30 (50) тыс. рублей (микро займы); займы от 30 (50) тыс. рублей до 100 тыс. рублей (мини займы); займы от 100 тыс. рублей до 300 (500) тыс. рублей; займы от 300 (500) тыс. рублей до 1 млн. рублей; займы более 1 млн. рублей.
Наличие и вид обеспечения по займу;
По наличию (отсутствию) и виду обеспечения займа предлагаются следующие группы:
Мы продолжаем серию публикаций об истории российского рынка заемных средств. Как на нем отразились петровские реформы и национальный менталитет? На каких условиях можно было получить деньги? И какой след займодатели оставили в русской литературе?
Особенности овердрафта. Почему банк предлагает его вам и стоит ли его подключать?
Рассказываем, как не попасться на удочку мошенников
Только за 2017 год Центробанк разоблачил около 2000 структур, занимающихся нелегальной выдачей займов. Рассказываем, как не попасть в ловушки нелегальных организаций
Рассказываем, что такое режим валютного курса и как он отражается на состоянии национальной экономики
Мы изучили популярные статьи по поведенческой экономике и поговорили с молодыми людьми, чтобы выяснить насколько актуально представление ученых об их финансовых привычках
Москва, Волгоградский просп., 43, корп.3
Наша главная цель — создать сервис, который позволит вам значительно быстрее накапливать суммы на большие цели.
В банках деньги «тают», т.к. доходность банковского вклада ниже ежегодного процента инфляции. Мы создаем условия, в которых ваши деньги работают на вас и постоянно возрастают. При этом, вложения обеспечены полной защитой, которая даёт вам уверенность в завтрашнем дне.
Я согласен на получение информации рекламного характера по номеру телефона и адресу электронной почты, указанных мной при заполнении регистрационной формы. Я предоставляю Кооперативу и иным третьим лицам, которым могут быть переданы мои данные, право на направление рекламной информации по контактным данным (телефон и электронная почта), указанным мной при заполнении формы.
Данный график носит ознакомительный характер. Узнать точные данные вы сможете после уточнения деталей вашего займа с нашим менеджером.