Капитализация процентов — включении процентов по займу (кредиту, депозиту) в основной долг.
Применяют и термин — капитализированный процент, по отношению к процентам, исчисленным методом капитализации. Такой процент называют еще и как Сложный процент.
Капитализацией процентов называют включении процентов по займу (кредиту, депозиту) в основной долг.
Непосредственно в законодательстве этот термин не определен, но он используется в правоприменительной практике (например, в судебных решениях).
Пример
Организация получила займ сроком на 1 год под 12 процентов годовых в рублях, с ежемесячным начислением процентов.
Если в договоре нет условия о капитализации процентов, то за год организация должна будет выплатить 12% годовых.
Если в договоре есть условие о капитализации процентов, то за год организация должна будет выплатить больше, чем 12% годовых, так как сумма начисляемых в течение срока процентов будет включаться в сумму долга и процент следующего месяца будет исчисляться от суммы первоначального долга, увеличенного на сумму ранее начисленных процентов.
Пример расчета процетов при их капитализации указан в пункте 1.3. Методических рекомендаций к Положению Банка России «О порядке начисления процентов по операциям, связанным с привлечением и размещением денежных средств банками, и отражения указанных операций по счетам бухгалтерского учета» от 26 июня 1998 г. N 39-П» (утв. Банком России 14.10.1998 N 285-Т):
1.3. Начисление процентов на сумму срочного вклада с условием ежемесячной капитализации процентов
20.07.98 банк заключает с вкладчиком договор срочного вклада на 3 месяца (срок возврата вклада — 20.10.98). Сумма вклада — 10 тыс. руб. Процентная ставка — 22%, 20-го числа каждого месяца действия договора производится капитализация начисленных процентов. Переоформление вклада по окончании срока действия договора на ранее действовавших условиях срочного вклада договором не предусматривается. Выплата причисленных к сумме вклада процентов осуществляется по истечении срока действия договора.
В течение срока действия договора банк трижды — 20.08.98, 20.09.98 и 20.10.98 производит капитализацию начисленных процентов во вклад.
20.10.98 — срок окончания договора срочного вклада, вкладчик не явился за вкладом в установленный договором срок. В этот же день после окончания операционного дня банк переоформляет указанный срочный вклад во вклад до востребования.
28.10.98 вкладчик получает сумму вклада до востребования и начисленные за период с 20.10.98 по 27.10.98 включительно (8 календарных дней) проценты по установленной ставке 4%.
Полный срок срочного вклада (20.07 — 20.10.98) — 93 календарных дня (n), период начисления процентов по ставке срочного вклада — 22% (20.07 — 19.10.98) — 92 календарных дня (n — 1).
Полный срок вклада до востребования (20.10 — 28.10.98) — 9 календарных дней (n), период начисления процентов по ставке вклада до востребования — 4% (20.10 — 27.10.98) — 8 календарных дней.
Порядок начисления банком процентов на сумму вклада:
— сумма срочного вклада на 21.08.98 (с капитализацией процентов, начисленных за период с 20.07.98 по 19.08.98 включительно):
10000 руб. + (10000 руб. х 22% х ———) = 10186 руб. 85 коп.
— сумма срочного вклада на 21.09.98 (с капитализацией процентов, начисленных за период с 20.08.98 по 19.09.98 включительно):
10186,85 руб. + (10186,85 руб. х 22% х ———) = 10377 руб. 19 коп.
— сумма срочного вклада по состоянию на конец операционного дня 20.10.98 (с капитализацией процентов, начисленных за период с 20.09.98 по 19.10.98 включительно), в конце рабочего дня 20.10.98 переоформленного во вклад до востребования:
10377,19 руб. + (10377,19 руб. х 22% х ———) = 10564 руб. 83 коп.
— сумма начисленных на вклад до востребования процентов (за период с 20.10.98 по 27.10.98 включительно):
10564,83 руб. х 4% х ——— = 9 руб. 26 коп.
Таким образом, общая сумма возврата денежных средств вкладчику составит на 28.10.98 10574 руб. 09 коп., из которых 10564 руб. 83 коп. — сумма срочного вклада с учетом капитализированных процентов и 9 руб. 26 коп. — проценты, начисленные за время, прошедшее с момента переоформления указанного срочного вклада во вклад до востребования.
Процент — любой заранее заявленный (установленный) доход полученный по долговому обязательству любого вида
Капитализация процентов, т е включение их в первоначальную стоимость актива, осуществляется в том случае, когда заемные средства расходуются на приобретение инвестиционного актива
К инвестиционным активам относятся объекты основных средств, имущественные комплексы и другие аналогичные активы, требующие больших временных и финансовых затрат на приобретение и (или) строительство. Если перечисленные объекты приобретаются непосредственно для перепродажи, то они к инвестиционным активам не относятся, их следует учитывать как товары на счете 41 ‘Товары». Это единственный вид активов, который прямым указанием ПБУ 15/01 не относится к инвестиционным.
Затраты по полученным займам и кредитам, предназначенным для финансирования приобретения и (или) строительства инвестиционного актива, должны включаться в стоимость этого актива Включение затрат в первоначальную стоимость инвестиционного актива возможно при соблюдении следующих условий
— возникновение расходов по приобретению и (или) строительству инвестиционного актива,
— фактическое начало работ,
— наличие фактических затрат по займам и кредитам.
Далее сумма затрат, отнесенная на стоимость актива, погашается при начислении амортизации.
Начисление процентов может осуществляться одним из способов
-по формулам простых процентов с использованием фиксированной ставки
-по формулам сложных процентов с использованием фиксированной ставки
—по формулам простых процентов с использованием плавающей ставки
-по формулам сложных процентов с использованием плавающей ставки
При приостановке приобретения, сооружения и (или) изготовления инвестиционного актива на длительный период (более трех месяцев) проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), прекращают включаться в стоимость инвестиционного актива с первого числа месяца, следующего за месяцем приостановления приобретения, сооружения и (или) изготовления такого актива.
В указанный период проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), включаются в состав прочих расходов организации.
При возобновлении приобретения, сооружения и (или) изготовления инвестиционного актива проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), включаются в стоимость инвестиционного актива с первого числа месяца, следующего за месяцем возобновления приобретения, сооружения и (или) изготовления такого актива.
Не считается периодом приостановки приобретения, сооружения и (или) изготовления инвестиционного актива срок, в течение которого производится дополнительное согласование технических и (или) организационных вопросов, возникших в процессе приобретения, сооружения и (или) изготовления инвестиционного актива.
Для целей налогового учета проценты по долговым обязательствам – внереализационные расходы. Причем, статья 269 НК РФ устанавливает особенности отнесения % по заемным средствам к расходам, принимаемым к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (при их определении применяется два способа:
1) определение среднего уровня %
2) использование ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,1(1,5) раза по долговым обязательствам в рублях и на 15% (22) — по долговым обязательствам в валюте)
В соответствии с п. 19, 20 ПБУ 15/01 в состав дополнительных затрат могут быть включены расходы, связанные с оказанием заемщику юридических; консультационных услуг; осуществлением копировально-множительных работ; оплатой налогов сборов (в случаях, предусмотренных действующим законодательством); проведением экспертиз; потреблением услуг связи; другие затрат, непосредственно связанных с получением займов и кредитов и размещением заемных обязательств.
Дополнительные затраты могут отражаться учете в отчетном периоде, в котором были произведены двумя вариантами
1. эти расходы, или предварительно учитываются как дебиторская задолженность с последующим внесением в состав операционных расходов в течение срока погашения указанных заемных обязательств.
2.относятся на операционные расходы в том периоде в котором произошли.
Задолженность по полученным займам и кредитам показывается с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов (ежемесячно).
Пример 6. В марте 2005 г. организация приняла решение о привлечении краткосрочного кредита на 4 мес. для приобретения оборотных активов на сумму 200 000 руб. Для получения консультации по вопросам кредитования организация обратилась в специализированную фирму, стоимость услуг которой составила 9 000 руб. (в том числе НДС 1 373 руб.). В бухгалтерском учете операции по расходам отражены записями: в марте 2005 г.
вариант 1: дополнительные затраты относятся на прочие расходы в том отчетном периоде, в котором они имели место. Производится запись:
Дт 91 Кт 76 7 627 руб. (9 000 — 1 373) списаны дополнительные затраты, связанные с привлечением кредита;
вариант 2: дополнительные затраты включаются в состав дебиторской задолженности с последующим отнесением к операционным расходам в течение срока погашения обязательств по кредиту. Производятся записи:
Дт 76 Кт 76 7 627 руб. (9 000 — 1 373) отражена стоимость юридических услуг без НДС в составе дополнительных затрат;
Дт 91 Кт 76 7 907 руб. (7627 руб. : 4 мес.) списана часть дополнительных затрат, связанных с привлечением кредита (эта запись повторяется ежемесячно с марта по июнь 2005 г.).
Аналитический учет ведется по видам кредитов и кредитным организациям. Кредиты, не уплаченные в срок, учитываются обособленно.
Учет займов.
Договор займа определяется ст. 807 ГК РФ, согласно которого одна сторона передает другой стороне в собственность деньги или вещи. А заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (вещей).
Следует обратить внимание на то, что договор считается заключенным в момент передачи, а не получения средств.
Организация может получать займы путем выпуска облигаций под векселя, а так же путем заключения договоров займа.
Договор займа может быть безвозмездным (без %) и возмездным (с %)
По новому плану счетов 66,67 счета предусмотрены для отражения займов, полученных путем выпуска и размещения облигаций (СТ. 816 ГКРФ). Для обособленности учета таких займов в рабочем плане счетов предусматривается субсчет «Займы, обеспеченные облигациями».
Пример №1:
100 штук облигаций по 10000 рублей размещены по стоимости выше номинала по 16000 рублей, с уплатой 20% годовых и обязательством погашения через 6 месяцев.
Дт 51 Кт 66=1000000 -получена на р/с сумма займа путем выпуска облигаций
Дт 51 Кт 98=600000-получена на р/с сумма превышения цены размещения над их
Дт 98 Кт 91/1=100000-списание превышения цены над номинальной
стоимостью (равномерно в срок обращения начислены % по облигациям)
Дт 91/2 Кт 66=10000-начислен % по облигациям (1000000*20%/360* 180)
Дт 66 Кт 51=1100000-погашение облигаций с уплатой %
Пример №2:
Те же облигации размещаются по цене ниже номинала по 9400 рублей за1единицу.
Дт 51 Кт 66=940000 -получена сумма займа путем выпуска облигаций
Дт 91/2 Кт 66=1000 -доначисление превышения номинальной стоимости
над стоимостью размещения (каждый месяц)
Дт 91/2 Кт 66=100000 -начислены % по облигациям
(1000000*20%/360*180)
Дт 66 Кт 51=1100000 -погашение облигаций с уплатой %
По договору займа может быть получено другое имущество
В последнее время очень часто слышно выражение капитализация процентов по кредиту, но не каждый из нас понимает, что это такое и для чего это необходимо? Давайте в нашей статье подробно разберемся, как все это выглядит на наглядном примере?
Итак, фирма занимается строительством торгового центра на кредитные средства юридического лица и банка, но так произошло, что в договоре на кредит не была указана цель кредитования. Главный бухгалтер оплачивала проценты по кредиту на счет под номером 91. Но прошло время и на фирме проводится аудиторская проверка и выясняется, что проценты необходимо было оплачивать, на счет под номером 08 субсчет 3. Но как же в этой ситуации правильно поступить?
В бухгалтерском учете установлен специальный порядок учета расходов по уплате кредита. В связи с общими правилами расходы по уплате процентов необходимо относить к текущим расходам, то есть они относятся к счету под номером 91. 2, другие расходы.
Но если кредит был взят для создания инвестиционного актива, тогда проценты по нему необходимо включать в первоначальную стоимость, то есть относятся к счету 08.3 строительство объектов на основные средства. Поэтому упомянутый нами торговый центр необходимо по определению считать инвестиционным активом, который приведен в пункт 7 ПБУ 15, поэтому проценты по кредитному договору, который используется для строительства необходимо капитализировать.
Как рассчитать капитализацию самостоятельно? Рассчитать капитализацию можно только, если фирма устойчива, и ее деятельность можно прогнозировать в разумной степени. Этот подход позволит определить стоимость капитала акционеров фирмы. Для этого необходимо количество денежного потока или чистую прибыль фирмы разделить на коэффициент капитализации.
В первую очередь, перед тем как рассчитать капитализацию вам понадобиться финансовый отчет. Вам понадобиться финансовый отчет за последние пять лет. Поэтому если вы не владеете навыками бухгалтерского учета, тогда вам не стоит самому рассчитывать проценты капитализации, лучше всего, если вы обратитесь за помощью к человеку, который владеет этими навыками и сможет разобрать не только во всех расчетах, но и в финансовом отчете.
Капитализация процентов поможет вам приумножить капитал вашего предприятия. Расчет капитализации по процентам можно проводить как на каждый день, так и на целый месяц.
Ежедневная капитализация процентов встречается очень редко, не очень удобно вести ее каждый день, а вот ежемесячная капитализация процентов это встречается намного чаще, но это еще не значит, что получать их вы будете каждый месяц. Насчитываться они будут каждый месяц, а получить вы сможете их только в конце срока. Тоже касается и ежедневных начислений, они начисляются каждый день, а присоединяются раз в месяц.