Формирование имущества (активов) организации связано с применением средств, формирующихся за счет различных источников, как собственных, так и привлеченных, в связи с чем можно рассматривать еще один признак классификации имущества.
По источникам формирования:
К собственным источникам формирования имущества организации относятся:
- — уставный капитал — первоначальный собственный капитал, состоящий из взносов учредителей (собственников) в имущество при создании организации. Его величина записывается в уставе организации и определяется учредительными документами;
- — выкупленные акции (доли) — стоимость выкупленных собственных акций у акционеров, при их выходе из состава акционерного общества до их ликвидации;
- — резервный капитал создается в соответствии с законодательством и уставом организации путем отчисления от чистой прибыли и является источником покрытия возможных убытков и погашения облигаций организации;
- — добавочный капитал состоит из прироста стоимости амортизируемого имущества по переоценке, эмиссионного дохода по ценным бумагам, курсовых валютных разниц по вложенным средствам в уставный капитал в иностранной валюте и др.;
- — нераспределенная прибыль — прибыль отчетного года и (или) прошлых лет за минусом перечисленного в бюджет налога из прибыли и сумм, использованных на образование специальных фондов предприятия;
- — оценочные резервы — резервы под снижение стоимости материальных ценностей, резерв под обесценение вложений в ценные бумаги и резерв по сомнительным долгам. Создаются за счет уменьшения балансовой прибыли в целях соблюдения требования осмотрительности, предусматривающего в соответствии с ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» большую готовность к признанию в учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов [1] ;
- — доходы будущих периодов — доходы, полученные в текущем периоде, но относящиеся к будущим периодам;
- — резервы предстоящих расходов и платежей создаются за счет внутренних ресурсов организации путем равномерного включения предстоящих расходов в издержки производства или отражение в отчетном году;
- — целевое финансирование — финансовые ресурсы, полученные из бюджета, от физических и юридических лиц для определенных заранее расходов и платежей.
К заемным (привлеченным) источникам имущества организации относятся:
- — кредиты банка и заемные средства — полученные краткосрочные и долгосрочные ссуды банков (непогашенные), суммы выпущенных и проданных акций трудового коллектива, акций и облигаций организации, краткосрочные и долгосрочные займы;
- — обязательства (кредиторская задолженность и расчеты) — расчеты по договорам поставки, страхования, по претензиям, дивидендам, депонентам, с бюджетом, страховым взносам во внебюджетные фонды, с прочими кредиторами и др.;
- — обязательства по распределению прибыли — источники выплат налога на прибыль, погашения налоговых санкций, а также выплаты дивидендов по ценным бумагам;
- — отложенные налоговые обязательства — часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах [2] .
Классификация имущества по источникам формирования имеет принципиальное значение как для организации текущего учета и систематизации источников имущества, относящихся к собственным или привлеченным, так и для отражения информации о них в бухгалтерской отчетности и, что особенно важно, для оценки финансового состояния организации и показателей ее ликвидности, платежеспособности, автономности, финансовой устойчивости и эффективности финансово-хозяйственной деятельности.
Источники формирования имущества показывают, за счет чего было создано имущество организации.
Оно подразделяются на:
— заемный (привлеченный) капитал.
I. Собственный капитал — капитал владельцев организации и основной источник средств организации.
Собственный капитал можно разделить на следующие части:
— капитал и резервы;
— целевое финансирование и прочие поступления.
1. Капитал и резервы в свою очередь подразделяются:
а) первоначально инвестированный (предоставленный собственником) капитал — это складочный капитал, уставный капитал, уставный (паевой) фонд. Уставный капитал может быть вложенным, когда учредителями внесены денежные, материальные и нематериальные активы, и объявленным, когда капитал фактически не внесен, а только продекларирован.
б) добавочный капитал — имеет две составляющие:
— прирост стоимости имущества при переоценке, которая проводится в соответствии с решением Правительства РФ;
— эмиссионный доход — суммы, внесенные акционерами в собственный капитал фирмы сверх номинала обыкновенных акций. Он служит резервом для покрытия возможных убытков при реализации обыкновенных акций по стоимости ниже номинальной;
в) реинвестированный (заработанный) капитал формируется за счет прибыли, полученной по результатам производственно-хозяйственной деятельности.
К нему относится:
— резервный капитал. Он используется на финансирование непредвиденных убытков и потерь, а также на выплату доходов учредителям (при недостаточности прибыли отчетного года);
— нераспределенная прибыль. К ней относится прибыль, полученная в прошлые годы и в отчетном году в результате хозяйственной деятельности и не распределенная учредителями. Вместе с тем, организация может иметь и убытки. Их наличие характеризует прямые потери, растрату имущества как результат неэффективного управления организацией или стихийного бедствия. Это могут быть непокрытые убытки прошлых лет и убытки отчетного года. Убытки уменьшают источники формирования имущества организации — капитал и резервы;
— резервы по снижению стоимости материальных ценностей — суммы, зарезервированные для уценки материальных ценностей в связи с их моральным или физическим износом (регулируют стоимость материальных ценностей);
— резервы под обесценение вложений в ценные бумаги — суммы, зарезервированные на случай падения котировок ценных бумаг, принадлежащих организации (регулируют фактическую стоимость ценных бумаг);
— резервы по сомнительным долгам образуют для списания просроченной дебиторской задолженности (регулируют фактическую сумму дебиторской задолженности);
2. Целевое финансирование — это средства, поступившие от юридических или физических лиц, бюджетные поступления на финансирование различных специальных мероприятий (например, на содержание детских дошкольных учреждений). К собственным источникам формирования имущества организации относятся также амортизационные отчисления, начисленные по основным средствам и нематериальным активам. С одной стороны, они показывают степень изношенности внеоборотных активов, а с другой стороны — они формируют необходимые резервы для приобретения других внеоборотных активов, вместо износившихся.
П. Заемный капитал образуется за счет обязательств перед третьими лицами (заимодателями).
Заемные источники формирования имущества организации образуются вследствие договорных отношений или законодательных актов, когда имеется разрыв во времени начисления задолженности и ее погашения. При наступлении срока платежа эти суммы должны быть выплачены в обязательном порядке.
Заемный капитал состоит из:
1) долгосрочных обязательств;
2) краткосрочных обязательств.
К долгосрочным обязательствам относят займы и кредиты, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты.
Кредиты и займы характеризуется тем, что они:
1) должны быть обязательно возвращены;
2) по ним устанавливается срок погашения;
3) производится вознаграждение за пользование этими средствами.
Это могут быть кредиты банков, займы юридических и физических лиц.
Краткосрочные обязательства включают:
1) краткосрочные кредиты и займы, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты;
2) кредиторскую задолженность;
3) задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов.
Кредиторская задолженность включает:
— задолженность поставщикам и подрядчикам за приобретенные ресурсы, полученные работы и услуги, но не оплаченные им;
— векселя к уплате, выданные поставщикам и подрядчикам за полученные материальные ценности вместо оплаты их стоимости;
— задолженность перед персоналом организации по оплате труда. Заработная плата как элемент себестоимости включается в текущие издержки того периода, в котором затраты, связанные с использованием трудовых ресурсов, фактически имели место, а не тогда, когда они выплачиваются персоналу. До момента погашения задолженности по оплате труда персонала эта задолженность рассматривается как начисленное обязательство;
— задолженность перед государственными внебюджетными фондами (по социальному страхованию и обеспечению). Начисления на оплату труда в социальные фонды включаются в расходы того периода, в котором отражена зарплата, и служат источником образования имущества до момента перечисления их третьим лицам, перед которыми организация имеет обязательства;
— задолженность перед бюджетом как источник заемных (привлеченных) средств обусловлен тем, что с момента начисления налогов и сборов до момента перечисления их финансовым органам организация использует эти средства в хозяйственном обороте;
— авансы полученные. Для покупки ресурсов и товаров покупатели предварительно перечисляют за них денежные средства продавцу. В момент поступления денежных средств на расчетный счет организация-продавец становится должником перед покупателем. Погашение задолженности произойдет только при переходе права собственности на товары или услуги к покупателю;
— обязательства перед прочими кредиторами — это задолженность по страховым платежам, взносам в профсоюзные организации и т.п.
Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов возникает за счет разрыва во времени между фактом расчета вознаграждения владельцам организации (акционерам, учредителям), которое устанавливается за счет прибыли организации, и моментом погашения задолженности по доходам (выплата через кассу или банк). Задолженность перед участниками может также возникнуть при выходе участника из состава учредителей организации на стоимость имущества, подлежащего передаче (выплате) ему.
Обязательства по распределению, хотя и относятся к заемным (привлеченным) средствам, до момента их целевого погашения могут использоваться организациями в хозяйственном обороте как собственные.
Не нашли то, что искали? Воспользуйтесь поиском:
Источники формирования имущества для разных предприятий могут отличаться, однако, они всегда попадают под строгую классификацию. Как правило, часть имущества предприятия формируется за счёт средств, вложенных в данное предприятие его владельцами, – то есть за счёт собственного капитала. В то же время, капитала собственников иногда не хватает для развития организации в планируемых масштабах, поэтому возникает необходимость привлечения денег в виде займов от других предприятий, от банков и т.д.
Также, если предприятие получает какие либо ценности, работы, услуги на условиях отсрочки или рассрочки платежа, у него возникает задолженность перед поставщиком этих ценностей. Поэтому у всякого предприятия часть имущества – иногда большая часть – формируется за счёт обязательств организации перед другими организациями, физическими лицами, своими работниками, то есть за счёт заёмных средств. Предприятий, работающих совсем без привлечения заёмных средств, не бывает.
Таким образом, источники формирования имущества предприятия представлены несколькими составляющими. Рассмотрим подробнее каждую разновидность собственного и заёмного капитала организации.
Собственный капитал представляет собой чистую стоимость имущества, определяемую как разницу между стоимостью имущества предприятия и его обязательствами. Собственный капитал состоит из нескольких частей:
Уставный капитал – это совокупность вкладов учредителей в имущество при создании предприятия в размерах, определенных учредительными документами. Иначе говоря, это та сумма средств, которая была вложена собственниками первоначально. Уставный капитал определяется в денежном выражении, хотя вклады учредителей могут осуществляться и основными средствами, материалами, ценными бумагами, а также денежными средствами в различных формах.
Если вклад осуществляется в не денежной форме, то вносимому имуществу должна быть приписана определенная денежная оценка по согласованию с остальными учредителями, что фиксируется в учредительном договоре. Величина уставного капитала фиксируется в уставе предприятия при его создании и может изменяться только по решению самих учредителей, причем для того, чтобы внести такие изменения, придется менять и перерегистрировать устав предприятия в установленном законодательством порядке. В акционерных обществах уставный капитал равен сумме номиналов всех выпущенных акций.
Добавочный капитал – это дополнительный капитал, образующийся в следующих случаях:
прирост стоимости имущества в результате дооценки основных средств (увеличения их стоимости из за инфляции путем специальной процедуры переоценки);
возникновение курсовой разницы по взносам иностранных учредителей в уставный капитал организации (поскольку все ценности, стоимость которых выражена в валюте, необходимо переводить в рубли, а курс валюты на день регистрации предприятия и на день фактического поступления валюты или иных ценностей от иностранного учредителя, скорее всего, будет разным);
получение акционерным обществом при выпуске акций эмиссионного дохода – разницы между продажной стоимостью и номинальной стоимостью проданных акций, если они проданы по цене выше номинальной стоимости (продавать акции ниже номинала при первичном их выпуске нельзя).
Резервный капитал – имущество предприятия, представленное резервными фондами, образованными в соответствии с законодательством (для покрытия убытков, выкупа собственных акций, погашения своих облигаций), а также аналогичными резервами, образованными по инициативе предприятия в соответствии с учредительными документами за счёт чистой прибыли (если предприятие хочет создать резерв в объеме, превышающем установленный законодательством размер резервного капитала).
Кроме того, предприятие может создавать резервы под предстоящие расходы предприятия – например, под выплату отпускных, вознаграждения по итогам работы за год, под осуществление дорогостоящих ремонтов и т.д.
Прибыль – сумма превышения доходов предприятия над его расходами. Она накапливается по мере деятельности предприятия, поэтому различают прибыль отчётного года (полученную с 1 января по текущий момент) и прибыль прошлых лет (полученную предприятием с момента создания по 31 декабря предыдущего года).
Поскольку прибыль является объектом обложения налогом (см. Налог на прибыль организаций), существуют понятия бухгалтерская прибыль до налогообложения – это прибыль, полученная и учтенная на предприятии до уплаты налога, и чистая прибыль – часть бухгалтерской прибыли, остающаяся в распоряжении организации после уплаты налога на прибыль. Кроме того, поскольку часть чистой прибыли уходит на выплату доходов владельцам предприятия (дивидендов), существует также понятие нераспределённая прибыль – это часть чистой прибыли, не распределенная между учредителями и остающаяся в распоряжении предприятия.
Целевое финансирование – средства, полученные из бюджета, различных фондов специального назначения, от других организаций и физических лиц для осуществления мероприятий целевого назначения. Такими мероприятиями могут быть проведение научных исследований, конференций, строительство и эксплуатация социально значимых объектов, оплачиваемые или субсидируемые за счет средств бюджетов, и т.д. Формами целевого финансирования являются государственные субсидии, гранты, членские взносы и т.д.
Целевое финансирование отличается от других видов собственного капитала тем, что оно поступает от других предприятий или из бюджета, однако оно приравнивается к собственному капиталу, поскольку полученные в рамках целевого финансирования средства не нужно возвращать – необходимо только правильно отчитаться о целевом использовании средств на те нужды, на которые средства были получены.
Заемный капитал часто является основным источником формирования имущества предприятия. Он может быть представлен разнообразными обязательствами организации, которые также можно разделить на несколько групп.
Кредиты банков – это непогашенные суммы ссуд различных банков, или обязательства перед банками. В зависимости от срока выдачи различают два вида кредитов:
краткосрочные кредиты организации получают на срок до одного года, как правило – под запасы товарно материальных ценностей, расчетные документы в пути и другие нужды;
долгосрочные кредиты получают на срок более одного года, чаще всего на внедрение новой техники, организацию и расширение производства, механизацию производства и другие цели.
Займы – это средства, полученные взаймы от других организаций (но не банков) по договорам займа, под векселя и другие обязательства, а также средства от выпуска и продажи облигаций организации. В отличие от кредитов, займы в принципе могут быть и беспроцентными.
Кредиторская задолженность – это задолженность организации перед другими организациями и физическими лицами. В зависимости от происхождения различают два вида кредиторской задолженности: обязательства по расчетам и обязательства по распределению валового внутреннего продукта (ВВП).
Обязательства по расчетам – это задолженность организации за полученные от других предприятий и лиц ценности, работы и услуги. В частности, к обязательствам по расчетам относят:
задолженность перед поставщиками за полученные материалы, товары, оборудование и т.д.;
задолженность перед строительно монтажными организациями за выполненные работы по строительству и монтажу основных средств;
задолженность за потребленную электроэнергию, отопление, воду, газ;
задолженность за телефонные переговоры, за пользование Интернетом (иными словами, за услуги, предоставленные органами связи);
и другие виды задолженностей.
Как правило, эти обязательства возникают на основании расчетных документов (например, счетов других предприятий), предъявляемых кредиторами данному предприятию, в которых зафиксирована сумма долга за получаемые ценности, работы или услуги.
Обязательства по распределению ВВП – это обязательства, которые появляются в связи с тем, что момент возникновения (начисления) некоторых долгов не совпадает со временем их уплаты. Они существенно отличаются от других видов привлеченных средств, так как образуются путем начисления, а не поступают со стороны. Сумма таких обязательств определяется результатами деятельности организации или иными внутренними показателями. Примерами обязательств по распределению являются:
задолженность предприятия перед своими работниками по выплате им заработной платы;
задолженность перед бюджетом и различными внебюджетными фондами по начисленным, но не уплаченным налогам, сборам и иным обязательным платежам и другие виды задолженности.