ПБУ 15/2008 устанавливает особенности формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации о расходах, связанных с выполнением обязательств по полученным займам (включая привлечение заемных средств путем выдачи векселей, выпуска и продажи облигаций) и кредитам (в том числе товарным и коммерческим), организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений).
Положение обязательно к применению всеми организациями, являющимися юридическими лицами по законодательству РФ. Его действие не распространяется на кредитные организации и бюджетные учреждения. Для них установлены специальные правила учета полученных кредитов и займов.
Заемщик принимает к бухгалтерскому учету основную сумму обязательства по полученному займу (кредиту) как кредиторскую задолженность в соответствии с условиями договора займа (кредитного договора) в сумме, указанной в договоре. В случае неисполнения или неполного исполнения заимодавцем договора займа или кредитного договора организация-заемщик приводит информацию о недополученных суммах в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности.
Погашение основной суммы обязательства по полученному займу (кредиту) отражается в бухгалтерском учете организацией-заемщиком как уменьшение (погашение) кредиторской задолженности.
Расходами, связанными с выполнением обязательств по полученным займам и кредитам (далее — расходы по займам), являются:
- 1) проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору);
- 2) дополнительные расходы по займам.
Дополнительными расходами по займам являются:
• суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные
- • суммы, уплачиваемые за экспертизу договора займа (кредитного договора);
- • иные расходы, непосредственно связанные с получением займов (кредитов).
Расходы по займам отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в том отчетном периоде, к которому они относятся. Они признаются прочими расходами, за исключением той их части, которая подлежит включению в стоимость инвестиционного актива. Согласно ПБУ 15/2008 под инвестиционным активом понимается объект имущества, подготовка которого к предполагаемому использованию требует длительного времени и существенных расходов на приобретение, сооружение и (или) изготовление. К инвестиционным активам относятся объекты незавершенного производства и незавершенного строительства, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету заемщиком и (или) заказчиком (инвестором, покупателем) в качестве основных средств (включая земельные участки), нематериальных активов или иных внеоборотных активов.
Проценты включаются в затраты равномерно. Может быть так, что в соответствии с условиями договора предусматривается другая периодичность начисления процентов. Тогда можно исходить из условий, установленных в договоре, но только если такое включение процентов в расходы отличается от равномерного несущественно.
Задолженность по полученным займам и кредитам отражается в бухгалтерском учете обособленно от процентов по займу (кредиту).
Дополнительные затраты могут включать расходы, связанные с оказанием заемщику юридических и консультационных услуг; экспертизой договора займа (кредитного договора); другими затратами, непосредственно связанными с получением займов и кредитов. Дополнительные расходы по займам могут включаться равномерно в состав прочих расходов в течение срока займа (кредитного договора).
Проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), включаются в стоимость инвестиционного актива при наличии следующих условий:
- а) расходы по приобретению, сооружению и (или) изготовлению инвестиционного актива подлежат признанию в бухгалтерском учете;
- б) расходы по займам, связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива, подлежат признанию в бухгалтерском учете;
- в) начаты работы по приобретению, сооружению и (или) изготовлению инвестиционного актива.
Проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива, уменьшаются на величину дохода от временного использования средств полученных займов (кредитов) в качестве долгосрочных и (или) краткосрочных финансовых вложений.
При приостановке работ, связанных со строительством инвестиционного актива в течение срока, превышающего три месяца, включение процентов, причитающихся к оплате заимодавцу по полученным займам и кредитам, использованным для формирования указанного актива, прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем приостановления приобретения, сооружения актива. В этом случае проценты по займам включаются в состав прочих расходов организации. Не считается прекращением работ по формированию инвестиционного актива период, в котором осуществляется дополнительное согласование возникших в процессе строительства актива технических, организационных вопросов.
Включение процентов по полученным займам и кредитам в первоначальную стоимость инвестиционного актива прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем прекращения приобретения, сооружения и (или) изготовления инвестиционного актива.
В случае если организация начала использовать инвестиционный актив для изготовления продукции, выполнения работ, оказания услуг, несмотря на незавершенность работ по приобретению, сооружению и (или) изготовлению инвестиционного актива, то проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), прекращают включаться в стоимость такого актива с 1-го числа месяца, следующего за месяцем начала использования инвестиционного актива.
В бухгалтерской отчетности организации подлежит раскрытию, как минимум, следующая информация о:
- • наличии и изменении величины обязательств по займам (кредитам);
- • суммах процентов, причитающихся к оплате заимодавцу (кредитору), подлежащих включению в стоимость инвестиционных активов;
- • суммах расходов по займам, включенных в прочие расходы;
- • величине, видах, сроках погашения выданных векселей, выпущенных и проданных облигаций;
- • сроках погашения займов (кредитов);
- • суммах дохода от временного использования средств полученного займа (кредита) в качестве долгосрочных и (или) краткосрочных финансовых вложений, в том числе учтенных при уменьшении расходов по займам, связанных с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива;
- • суммах включенных в стоимость инвестиционного актива процентов, причитающихся к оплате заимодавцу (кредитору), по займам, взятым на цели, не связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива.