Что включает в себя затраты по займам

Читайте также:

1. Анализ выполнения плана по себестоимости (накладные затраты)
2. В этих условиях благоприятность выполнения групп работ 100-балльная, а оценочные затраты минимальны.
3. Внешние затраты и внешние эффекты
4. Дополнительные затраты
5. Затраты материалов, необходимые для производства запланированного объема готовой продукции, м
6. Затраты на единицу выпуска
7. ЗАТРАТЫ НА КАЧЕСТВО ПРОДУКЦИИ
8. Затраты на конкретный вид продвижения Прирост доходов, полученный в результате использования этого вида
9. Затраты на производство
10. Затраты на тепло энергию
11. Затраты на холостые переезды агрегатов

· проценты по банковским овердрафтам и краткосрочным и долгосрочным ссудам,

· амортизацию скидок или премий, связанных со ссудами,

· амортизацию дополнительных затрат, понесенных в связи с организацией получения ссуды,

· различия в валютных курсах при займах в иностранной валюте, если они не рассматриваются как поправки к затратам по выплате процентов.

Затраты по займам признаются расходами того периода, в котором они произведены.

Допустимый альтернативный метод — затраты по займам, связанные с приобретением, строительством или производством квалифицируемого актива, включаются в первоначальную стоимость этого актива.

Квалифицируемый актив — актив, подготовка которого к предполагаемому использованию или для продажи обязательно требует значительного времени.

Примерами квалифицируемых активов являются запасы, которые требуют значительного времени на доведение их до товарного состояния, производственные компании, электростанции и инвестиционная собственность. Прочие инвестиции и те запасы, которые повседневно производятся в больших количествах, на повторяющейся основе и на протяжении короткого периода времени, не являются квалифицируемыми активами. Активы, которые при их приобретении готовы к использованию по назначению или продаже, также не относятся к квалифицируемым активам.

В тех пределах, в которых средства заимствованы специально для приобретения квалифицируемого актива, сумма затрат по займам, разрешенная для капитализации по данному активу, должна определяется как фактические затраты, понесенные по займу в течение периода, за вычетом любого инвестиционного дохода от временного инвестирования этих заемных средств.

На практике альтернативный метод применяется только в случае строительства объектов основных средств.

Альтернативный порядок учета состоит в том, что затраты по займам признаются в качестве расхода отчетного периода, к которому они относятся, за минусом той их части, которая капитализируется и включается в стоимость соответствующих квалифицируемых активов. Такие затраты по займам капитализируются путем включения в стоимость актива при условии возможного получения компанией в будущем экономических выгод и если при этом затраты могут быть надежно измерены.

Если средства предоставляются специально для приобретения актива, сумма затрат, приемлемая для капитализации, определяется как фактические затраты по займу за минусом любого дохода от временного инвестирования этих займов. В ином случае сумма капитализируемых затрат определяется на основе средневзвешенной стоимости затрат по займам.

Следует иметь в виду, что если компания принимает альтернативный подход, его применение должно быть последовательным и относится ко всем затратам по займам, которые непосредственно связаны с приобретением, строительством или производством всех квалифицируемых активов компании, даже если учетная стоимость такого актива после капитализации затрат по займам превысят его реальную стоимость. Но в таких случаях допускается списание указанного превышения в расходы (убытки) того отчетного периода, в котором они выявлены.

Нам важно ваше мнение! Был ли полезен опубликованный материал? Да | Нет

Для финансирования своей деятельности компании привлекают заемные средства, по которым несут финансовые затраты, т.е. пла­тят проценты.

Затраты по займам — это процентные и другие расходы, которые несет компания в связи с получением заемных средств, а именно:

• процент по банковским овердрафтам, кратко- и долгосрочным

• амортизация скидок или премий;

• амортизация дополнительных затрат, понесенных в связи с получением ссуд;

• платежи по финансовому лизингу;

• курсовые разницы, возникающие по займам в иностранной валюте, в той части, в какой они считаются корректировкой затрат на выплату процентов по займам.

В соответствии с МСФО 23 организация в своей учетной полити­ке может выбрать один из двух вариантов учета затрат по заемным средствам: основной или допустимый альтернативный.

В соответствии с основным подходом затраты по займам должны признаваться в качестве расходов того отчетного периода, в котором они были произведены. При этом применение этого правила не за­висит от того, были ли эти затраты оплачены компанией или нет, так как важен сам факт признания компанией своих обязательств по займам (метод начисления).

В соответствии с допустимым альтернативным подходом:

• затраты по займам признаются расходами того периода, в ко­тором они произведены, за исключением той их части, кото­рая капитализируется;

• затраты по займам, которые непосредственно относятся к при­обретению, строительству или производству квалифицируемого актива, должны капитализироваться путем включения в сто­имость последнего;

• величина затрат по займам, разрешенная для капитализации, определяется согласно МСФО 23.

При применении этого метода компания уменьшает показатели расходов и увеличивает отчетную прибыль, а капитализированные затраты по процентам войдут в себестоимость продукции компании и будут возмещены ей в форме выручки от продажи как отложенные расходы.

Квалифицируемые активы представляют собой активы, доведение которых до состояния пригодности к использованию по назначе­нию или продаже требует значительного времени, например:

• запасы, требующие значительного времени для приведения в состояние готовности для продажи;

Не относятся к квалифицируемым активам:

• запасы, производимые в больших количествах на постоянно повторяющейся основе и на протяжении короткого периода;

• активы, готовые к использованию в момент их приобретения по назначению или продаже.

Другими словами, к квалифицируемым активам относятся основ­ные средства и незавершенное производство, инвестиционная соб­ственность, отдельные виды материалов, которые требуют значитель­ного времени для приведения в состояние готовности для продажи.

При использовании компанией допустимого альтернативного подхода он должен применяться последовательно ко всем затратам, относящимся к приобретению, строительству или производству всех квалифицируемых активов компании.

Проценты по займам и ссудам. Проценты по займам и ссудам дол­жны признаваться в том отчетном периоде, в котором возникли и существовали обязательства по ссуде или займу, независимо от того, в каком периоде по условиям займа они должны быть выплачены заимодателю, ссудившему средства. Для расчета суммы процентов, которая будет признана и начислена в отчетном периоде, использу­ют формулу СП = Н х Д х СЗ : ПП х 100,

где СП — сумма процентов, начисленная в данном отчетном периоде;

Н — норма процента, на условиях выплаты которой предоставлены заемные средства;

Д — число дней пользования в данном отчетном периоде заемными средствами;

СЗ — сумма займа;

ПП — период (в днях), на который рассчитана установленная норма процента.

Как правило, норма процента устанавливается на годовой период, но процентными могут стать и квартал, месяц или иной период, мень­ше годового. В зарубежной практике продолжительность процентного периода принимается в расчет по числу полных календарных дням в данном периоде (например, год признается равным 365 или 366 дням в зависимости от календарной продолжительности года; месяц — 28, 29, 30 или 31 дню), тогда как в российской практике на стандартной осно­ве год принимается равным 360, квартал — 90, месяц — 30 дням.

Пример . Компания получила 5 октября ссуду в банке сроком на ме­сяц в размере 200 000 долл. с нормой процента 21% годовых. Проценты выплачиваются в конце срока вместе с возвратом суммы долга. В балансо­вом отчете за период, заканчивающийся 31 октября, следует начислить и признать в качестве расхода в октябре сумму процентов за период с 6 по 31 октября (26 дней). 5 октября (день получения ссуды) в расчет не входит. Год равен календарной продолжительности (365 дней).

21 х 26 х 200 000 : (365 х 100) = 2 992 (долл.).

Сумма процентов в размере 2 992 долл. признается расходом в конце пе­риода, т.е. 31 октября. Обязательства на эту дату перед кредитором составят 202 992 долл.: 200 000 долл. — основной долг; 2 992 долл. — проценты по кредиту.

В соответствии с МСФО 23 начисление задолженности по про­центам производится независимо от того, были ли оплачены эти проценты компанией.

Учет курсовых разниц по кредитам и займам. Учет курсовых раз­ниц — важный момент в учете займов и процентов по ним. Курсо­вые разницы по основному долгу должны признаваться в качестве прибыли или убытка от курсовой переоценки, а курсовые прибыли и убытки по начисленным, но не оплаченным процентам признают­ся расходами (доходами) по обслуживанию долга. Необходимо при этом учитывать, что компания, которая выбрала альтернативный метод учета процентов, капитализирует эти расходы (или их часть) в себестоимости актива, на приобретение (строительство, производ­ство) которого потребовался кредит.

Затраты по займам, разрешенные для капитализации. Затраты по займам, непосредственно связанные с приобретением, строитель­ством или производством квалифицируемого актива, представляют собой те затраты по займам, которых можно было бы избежать если бы не были произведены расходы на соответствующий актив.

Если компания занимает средства исключительно для приобре­тения конкретного квалифицируемого актива, затраты по займам, которые непосредственно связаны с этим активом, могут быть на­дежно оценены.

Капитализируемая сумма должна представлять собой фактиче­ские затраты по займам без учета какого-либо дохода, полученного от временного инвестирования заемных средств.

Трудности при выявлении затрат по займам, разрешенных к ка­питализации, возникают, когда:

• финансовая деятельность компании координируется центра­лизованно;

• группа компаний использует широкий ассортимент долговых инструментов для финансирования с разными процентными ставками других членов группы;

• займы предоставляются в иностранной валюте, а валютные курсы подвержены колебаниям, особенно в условиях высокой инфляции.

Если средства получены в общих целях, то:

• сумма затрат по займам, разрешенная к капитализации, опре­деляется путем применения ставки капитализации1 к затратам на соответствующий актив;

• сумма затрат по займам, капитализируемых в течение перио­да, не должна превышать сумму затрат по займам, которые по­несены в течение этого периода.

Иногда при вычислении средневзвешенного значения затрат по займам целесообразно учитывать все займы материнской и дочер­них компаний. В других случаях для каждой дочерней компании правильнее использовать средневзвешенное значение затрат по зай­мам применительно к ее собственным заемным средствам.

Процедуры проведения капитализации затрат по займам. Затраты капитализируются в случаях, если по данному активу возникли рас­ходы, по займам возникли затраты или начался процесс подготовки актива к использованию по назначению или к продаже.

Расходы на квалифицируемый актив включают оплату денежны­ми средствами, переводы других активов, принятие процентных обя­зательств и уменьшаются на величину любых полученных в связи с данным активом промежуточных выплат (МСФО 11) и субсидий (МСФО 20).

Капитализация затрат должна быть приостановлена, если работа над квалифицируемым объектом прерывается на продолжительный срок.

Капитализация затрат обычно не приостанавливается в течение периода, в котором осуществляется значительная техническая и ад­министративная работа, или временная задержка является необхо­димой частью процесса подготовки актива к использованию (или продаже).

При завершении всех работ, необходимых для подготовки квали­фицируемого актива к использованию по назначению или к продаже, капитализация затрат по займам должна прекращаться. Это происхо­дит, например, при окончании сооружения актива, хотя повседнев­ная работа еще может продолжаться и могут оставаться незначитель­ные доработки.

Встречаются случаи, когда сооружение квалифицируемого акти­ва завершается по частям и каждая часть может использоваться в то время, когда сооружение других частей продолжается. В подобных ситуациях капитализация затрат по займам должна прекращаться по завершении в основном всей работы, которая необходима для под­готовки данной части актива к использованию по назначению или к продаже, например завершение строительства нижних этажей гос­тиницы при продолжении работы на верхних этажах или заверше­ние строительства отдельных зданий комплекса.

Раскрытие информации о затратах по займам. В соответствии с МСФО компания в финансовой отчетности должна раскрыть:

• учетную политику, принятую для отражения затрат по займам;

• сумму затрат по займам, капитализируемую в течение периода;

• ставку капитализации, используемую для определения вели­чины затрат по займам, приемлемых для капитализации.

Эти затраты подлежат амортизации в течение всего срока действия облигации путем включения в затраты по займам.

1. Финансовые расходы, являющиеся частью платежей по договору финансового лизинга (см. учебное пособие по МСФО (IFRS) 16)

Финансовые расходы будут отнесены на затраты по займам.

1. Курсовые разницы, возникающие в результате получения займов в иностранной валюте, связанные с корректировкой затрат на выплату процентов.

1. Запасы, которые требуют значительного времени на доведение их до товарного состояния.

Вы можете рассматривать это как квалифицируемый актив.

1. Производственные объекты

Вы можете рассматривать это как квалифицируемый актив.

1. Электростанции

Вы можете рассматривать данный объект как квалифицируемый актив.

1. Инвестиционная собственность

ПРИМЕР:

Вы можете рассматривать это как квалифицируемый актив.

1. Нематериальные активы (см. пособие по МСФО (IAS) 38)

1. 1. Финансовые активы – см. пособия по МСФО (IAS) 32 и МСФО (IFRS) 9

1. 2. Запасы, преобразуемые в товар за короткий срок.

Этот товар нельзя рассматривать как квалифицируемый актив.

1. 3. Активы, которые при приобретении готовы к продаже или, при необходимости, к использованию.

Они не могут рассматриваться как квалифицируемый актив.

1. Финансирование дочерних компанией материнской компанией.

Займы могут и не быть прямо предназначены для конкретных проектов.

1. Группа компаний пользуется внешними займами, а также займами между компаниями, входящими в группу.

Материнская компания получает займы из внешних источников по различным плавающим процентным ставкам, и ссужает эти средства дочерней компании по фиксированной ставке.

1. Займы в иностранной валюте и колебания валютных курсов.

Материнская компания находится в США и предоставляет дочерней компании займы в долларах США и Евро.

1. Экономика, характеризующаяся наличием гиперинфляции.

Материнская компания работает в условиях гиперинфляции. Внутри группы займы предоставляются по очень высоким ставкам, что приводит к необходимости капитализации существенных затрат по займам. Существует риск того, что капитализация увеличит стоимость актива настолько, что она превысит его возмещаемую сумму.

Сумма затрат по займам уменьшается на сумму подлежащих к получению процентов в размере 10 000 долларов.

заемным средствам = 11.3%((35%*10%)+(65%*12%))

1. облигации сроком на 4 года под 10% годовых, предусматривающие ежегодную выплату процентов по формуле простых процентов, непосредственно относящиеся к проекту; на 30 июня 2007 года непогашенная задолженность по облигациям составила £700 000.
2. облигации сроком на 10 лет под 12,5% годовых, предусматривающие ежегодную выплату процентов по формуле простых процентов; на 1 июля 2006 года непогашенная задолженность по облигациям составила £1 000 000 и оставалась неизменной в течение года;
3. облигации сроком на 10 лет под 10% годовых, предусматривающие ежегодную выплату процентов по формуле простых процентов; на 1 июля 2006 года непогашенная задолженность по облигациям составила £1 500 000 и оставалась неизменной в течение года.

1. Возникновение затрат по данному активу.

1. Возникновение затрат по займам.
   

Затрат по займам не возникает, следовательно, нет оснований для их капитализации.

1. Осуществляется подготовка актива для использования или продажи.
   

Компания вкладывает средства в земельный участок. Через год после покупки менеджмент планирует либо продать участок, либо начать его застройку. До этого времени, не будет предприниматься никаких действий по подготовке участка для использования или продажи. Капитализация затрат по займам невозможна.

1. Затраты по займам, капитализируемые в определенный период, не должны превышать общих затрат по займам, произведенным за этот период.

1. понесены расходы в отношении актива;
2. понесены затраты по займам;
3. осуществляется деятельность, необходимая для подготовки актива для предполагаемого использования или продажи.

Компания строит химический завод. Совет директоров утвердил бюджет в объеме $50 млн. Компания привлекает архитекторов для проектирования, т.о., Вы предпринимает действия по подготовке актива к использованию. Следовательно, капитализация затрат по займам возможна.

Компания строит мост в стране с тропическим климатом. Из-за сезона дождей компания не может завершить строительные работы, однако такая задержка была запланирована. Капитализация не приостанавливается.

Завод, состоящий из нескольких частей, полностью интегрированных в единый производственный процесс, не может относиться к данной категории, поскольку производство может начаться только после завершения работ по всем частям актива, а отдельное использование частей невозможно. В данном случае капитализация производится по заводу в целом.

1. Учетная политика, принятая для затрат по займам;
2. Сумма затрат по займам, капитализированная в течение периода;
3. Ставка капитализации, использованная для определения величины затрат по займам, разрешенной для капитализации.

Ставка капитализации для расчета затрат по займам (8,4%) образована путем деления общей величины затрат по займам на средневзвешенную сумму отдельных ссуд, не погашенных в данном году.

1. Затраты по займам могут быть капитализированы: