Законом не ограничивается возможность учредителей помочь материально своей компании. Эта помощь может быть оказана:
- в форме займа (процентного или беспроцентного) ─ в этом случае денежные средства или иное имущество передается компании на условиях возвратности;
- в форме внесения вклада в имущество компании (без увеличения уставного капитала) ─ такая форма финансовой помощи не предусматривает возврата компанией учредителю полученных от него средств.
Получение финансовой помощи от учредителя отражается по следующей схеме:
Получение займа от учредителя отражается по следующей схеме:
Таким образом, заем от учредителя требует более объемного документооборота.
Четвертое отличие состоит в наличии разных ограничений и запретов по проведению операций. Так, по п. 1 ст. 27 Федерального закона «Об обществах с ограниченной ответственностью» от 08.02.98 N 14-ФЗ финпомощь в форме вкладов в имущество учредитель может внести, если такая обязанность предусмотрена уставом. Вклады вносят все участники компании пропорционально своим долям, если иное не предусмотрено Уставом (п. 2 ст. 27 Федерального закона N 14-ФЗ). Если в уставе отсутствует обязанность по внесению вклада, сначала необходимо внести соответствующие корректировки в устав.
При получении займа от учредителя подобное ограничение отсутствует, но необходимо учесть, что в ситуации прощения долга по договору займа оформлять прощение договором дарения можно только в том случае, если учредитель ─ физическое лицо. Это связано с тем, что дарение между юридическими лицами запрещено (ст. 575 ГК РФ). Если компания-учредитель простила вам долг по договору займа, то лучше оформить эту операцию договором прощения долга, а не договором дарения.
Пятое отличие заключается в появлении дополнительных налоговых обязанностей. Такая обязанность появляется у компании в том случае, когда учредитель простил долг по процентному договору займа.
При этом получение/возврат средств по договору займа не попадает под обложение налогом на прибыль. Как и вклады учредителей, внесенные в соответствии с пп. 3.7 п. 1 ст. 251 НК РФ.
Шестое отличие состоит в наличии дополнительных информационных обязанностей у компании при получении от учредителя беспроцентного займа. По Федеральному закону «О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма»от 07.08.2001 N 115-ФЗ предоставление юридическими лицами, не являющимися кредитными организациями, беспроцентных займов другим юридическим лицам, а также получение такого займа относятся к операциям с денежными средствами или иным имуществом, подлежащим обязательному контролю. Контроль обязателен, если сумма совершения таких сделок равна или превышает 600 000 руб. либо равна сумме в иностранной валюте, эквивалентной 600 000 руб., или превышает ее (пп. 4 п. 1 ст. 6 Федерального закона N 115-ФЗ).
Таким образом, сделки по предоставлению беспроцентного займа между взаимозависимыми лицами могут признаваться контролируемыми, а в некоторых случаях таковыми являются согласно российскому законодательству. О таких сделках налогоплательщик обязан уведомить налоговые органы.
Мы не откроем секрет всемирного тяготения, если скажем, что займы являются популярным средством финансирования в группе компаний, как для покрытия кратковременных кассовых разрывов, так и для реализации долгосрочных проектов.
Одновременно можно получить «бонус» в виде снижения налоговой базы по налогу на прибыль на сумму процентов. И если речь идет о том, что займодавец применяет пониженные ставки налога с доходов, то можно уменьшить налог на прибыль.
Не менее очевидно, что там, где есть место «бонусам» в виде снижения величины уплачиваемых налогов, есть интерес налоговых органов это не допустить. Однажды мы уже касались этого вопроса. Тогда речь шла о пристальном анализе направлений использования заемных средств. Если они потрачены без цели получить доход, то в учете процентов может быть отказано.
Теперь в зону внимания инспекторов попали займы от учредителей (участников, акционеров) компаний, как физических, так и юридических лиц. При этом налоговых споров так много, что мы выделили основные проблемные ситуации.
- на срок 10, 15 или 20 лет;
- с условием о выплате суммы начисленных процентов единовременно по окончании срока действия договора займа;
- а в случае нарушения и этих условий, «закроет глаза», согласившись в очередной раз продлить срок договора.
Также думает и налоговый орган, приходя к выводу, что под подобными займами скрываются долгосрочные инвестиции учредителя на развитие дочернего проекта, которые должны были быть оформлены вкладом в уставный капитал или вкладом в имущество.
Ведь нередки ситуации, когда заемщик объективно не сможет вернуть сумму займа, о чем участник/акционер не может не быть осведомлен (он же входит в состав высшего органа управления — Общего собрания участников / акционеров или даже является участником / акционером в единственном лице). Например, «Хранитель активов» приобретает здание и сдает его в аренду. Если для этого ему необходимы заемные средства, независимый банк запросит бизнес-план, расчеты сроков окупаемости, половину собственных средств и обеспечение. Участник же готов предоставить денежные средства на длительный срок, при том, что сумма собираемой арендной платы только-только покрывает текущие расходы. В таких условиях очевидно, что дочерняя структура зачастую не может и не собирается возвращать заём.
Поэтому налоговые органы делают вывод, что единственной целью договора займа является уменьшение налога на прибыль за счет включения суммы процентов в состав внереализационных расходов.
- два участника, имеющие статус ИП, получали заработную плату в большом размере и тут же предоставляли денежные средства в заём. Суд поддержал налоговый орган в том, что участники, являясь руководителями Общества, самостоятельно определяли размер заработной платы, которая являлась единственным источником формирования заемных средств. Предоставляя всю ее сумму в заём, они получали доходы в виде процентов. Дополнительно налоговый орган проанализировал состояние расчетного счета Общества и пришел к выводу, что у него имелись свободные денежные средства, в связи с чем потребность в заемном финансировании отсутствовала.
В этом же ряду стоят ситуации, когда участник сначала принимает решение о выплате дивидендов и тут ж предоставляет полученные денежные средства в заём в целях пополнения оборотных средств;
- нашумевшее дело Континентал Тайрс РУС (Шины Continental): условия поставки между взаимозависимыми лицами приводили к постоянным кассовым разрывам, которые финансировались за счет займов. Поскольку условия отсрочек конечным покупателям определялись согласованно, как следствие, кассовые разрывы созданы искусственно. Проценты по займу учтены неправомерно. Суд указал — поскольку материнская компания (она же поставщик товара в Россию) знала об условиях поставки покупателям на российском рынке, то она должна была установить аналогичные условия по отсрочке и в рамках своих взаимоотношений с российской «дочкой».
Таким образом, для того, чтобы не вызывать претензий у налоговых органов, договоры займа должны:
- соответствовать рыночным условиям — по сроку и размеру процентной ставки;
- вовремя исполняться сторонами — как в части уплаты процентов (да-да! необходимо физически выплачивать денежные средства займодавцу), так и в части возврата «тела» займа;
- а в случае неисполнения — сопровождаться перепиской с требованиями устранить нарушения и даже штрафными санкциями.
Налоговые проверки становятся жестче. Научитесь защищать себя в онлайн-курсе «Клерка» — «Налоговые проверки. Тактика защиты».
Посмотрите рассказ о курсе от его автора Ивана Кузнецова, налогового эксперта, который раньше работал в ОБЭП.
Заходите, регистрируйтесь и обучайтесь. Обучение полностью дистанционно, выдаем сертификат.
Уважаемые фурмочане. Как вы считаете, что лучше оформить только что созданной организации беспроцентный займ или финансовую помощь от учредителя? Компания — ООО, учредитель — единственное лицо.
ходила на консультацию к юристу, мне сказали, что финансовую помощь лучше не оформлять, так как придирок по этому поводу со стороны налоговиков много, просто составьте договор беспроцентного займа, и отдавайте по нему денежки по мере возможности, я у себя сроки жесткие не прописывала.
Если финансовая помощь, то почитайте вот это:
КАК УЧЕСТЬ БЕЗВОЗМЕЗДНУЮ ФИНАНСОВУЮ ПОМОЩЬ УЧРЕДИТЕЛЯ
Если финансовая помощь предоставлена организации ее участником по договору дарения , то полученные денежные средства:
(и) в бухучете учитываются в составе прочих доходов (дебет 51 — кредит 91) ;
(и) в налоговом учете:
(если) доля участника в уставном капитале составляет более 50% — не учитываются в составе доходов . В этом случае в бухгалтерском учете надо отразить постоянный налоговый актив (дебет 68 — кредит 99) .
Если финансовая помощь участника является вкладом в имущество ООО, обязанность по внесению которого предусмотрена его уставом и который вносится по решению общего собрания участников , то полученные деньги:
(и) в бухгалтерском учете относятся на увеличение добавочного капитала (дебет 51 — кредит 83) ;
(и) в налоговом учете :
(если) доля участника в уставном капитале составляет более 50% — не учитываются в составе доходов .
Таким образом, если доля участника в уставном капитале организации составляет 50% или менее, то в любом случае в момент получения придется уплатить налог на прибыль с суммы безвозмездно полученных средств. Для того чтобы этого избежать, предоставление денег можно оформить как:
(или) получение беспроцентного займа. В договоре займа обязательно должно содержаться указание на то, что он является беспроцентным . Поскольку обе стороны не заинтересованы в возврате денег, в договоре также целесообразно установить достаточно удаленный по времени срок возврата займа либо определить этот срок моментом востребования .
Денежные средства, полученные по договору беспроцентного займа:
(и) в бухучете отражаются по дебету счета 51 и кредиту счета 67;
(и) в налоговом учете не учитываются в составе доходов . Доходов в виде материальной выгоды от пользования денежными средствами по договору беспроцентного займа также не возникает . Если организация не возвратит заем в установленный договором срок, то сумму займа нужно будет учесть в составе доходов:
(или) по истечении 3 лет по окончании срока возврата ;
(или) на дату получения документов, подтверждающих решение участника о прощении долга, если будет принято такое решение ;
(или) увеличение уставного капитала (УК) ООО. Решение об увеличении УК за счет дополнительных вкладов участников должно быть принято на общем собрании участников. Дополнительные вклады могут вноситься как всеми участниками пропорционально их долям, так и отдельными участниками. Для увеличения УК потребуется внести изменения в учредительные документы и подать заявление об их регистрации в налоговые органы . Деньги, полученные в виде дополнительного вклада в УК:
(и) в бухгалтерском учете отражаются по дебету счета 51 в корреспонденции со счетом 75. При этом ранее отражается задолженность участников по дополнительным вкладам (дебет 75 — кредит 80);
(и) в налоговом учете не учитываются в составе доходов .