К каким доходам относятся полученные проценты по договору займа

Вопрос от читательницы Клерк.Ру Алины (г. Покров)

Организация получила от руководителя деньги в займы на сумму 150000 руб. данная сумма была потрачена на зарплату сотрудников. Сумма займа является доходом при УСН? Сумма возврата является расходом? И сумма заработной платы входит в базу расходом при УСН?

Средства, полученные по договору займа, не относятся к доходам заемщика (пп. 1 п. 1 ст. 346.15, пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ). Для целей бухгалтерского учета полученные по договору займа денежные средства не учитываются в составе доходов организации (п. 2 ПБУ 9/99). Основная сумма обязательства по займу отражается заемщиком как кредиторская задолженность (п. 2 ПБУ 15/2008). Денежные средства, возвращенные заимодавцу в счет погашения займа, к расходам заемщика не относятся (п. 1 ст. 346.16, п. 1 ст. 252 НК РФ). Заработная плата учитывается в составе расходов при УСН при условии ее оплаты ( пп.6 п.1 ст.346.16, п. 2 ст.346.17 НК РФ).

Получить персональную консультацию Катерины Васеновой в режиме онлайн очень просто — нужно заполнить специальную форму. Ежедневно будут выбираться несколько наиболее интересных вопросов, ответы на которые вы сможете прочесть на нашем сайте.

Налоговые проверки становятся жестче. Научитесь защищать себя в онлайн-курсе «Клерка» — «Налоговые проверки. Тактика защиты».

Посмотрите рассказ о курсе от его автора Ивана Кузнецова, налогового эксперта, который раньше работал в ОБЭП.

Заходите, регистрируйтесь и обучайтесь. Обучение полностью дистанционно, выдаем сертификат.

Как рассказать о своем успехе, приблизиться к аудитории и вести насыщенную медийную кампанию, не нарушая этические нормы – читайте в нашей статье, подготовленной специально ко Дню российской адвокатуры.

Какова роль вступивших в силу 29 марта поправок в закон в арбитраже и в каком направлении будет развиваться система третейского разбирательства дальше, читайте в интервью с вице-президентом ТПП РФ.

Ваш голос важен в дискуссии по банкротству юр. лиц. Лекторы: В. В. Витрянский, В. В. Бациев, Е. Д. Суворов, О. Р. Зайцев, А. В. Юхнин.

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Разъяснено, как в целях налогообложения прибыли учитываются проценты по займам.

Проценты, полученные по договорам займа, кредита, банковского счета или вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам, относятся ко внереализационным доходам.

Проценты, уплаченные по указанным обязательствам, включаются во внереализационные расходы (в пределах установленных норм).

Читайте также:  Какие документы нужны для погашения займа материнским капиталом

© ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 2019. Система ГАРАНТ выпускается с 1990 года. Компания «Гарант» и ее партнеры являются участниками Российской ассоциации правовой информации ГАРАНТ.

Все права на материалы сайта ГАРАНТ.РУ принадлежат ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС». Полное или частичное воспроизведение материалов возможно только по письменному разрешению правообладателя. Правила использования портала.

Портал ГАРАНТ.РУ зарегистрирован в качестве сетевого издания Федеральной службой по надзору в сфере связи,
информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзором), Эл № ФС77-58365 от 18 июня 2014 года.

ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 119234, г. Москва, ул. Ленинские горы, д. 1, стр. 77, info@garant.ru.

8-800-200-88-88
(бесплатный междугородный звонок)

Редакция: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3145), editor@garant.ru

Отдел рекламы: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3161), adv@garant.ru. Реклама на портале. Медиакит

Если вы заметили опечатку в тексте,
выделите ее и нажмите Ctrl+Enter

Дата размещения статьи: 09.06.2015

По общему правилу при методе начисления доходы признаются в том отчетном периоде, к которому относятся, вне зависимости от фактического поступления денежных средств или иного имущества в их оплату. В полной мере это касается и внереализационных доходов организации в виде процентов по предоставленному ею займу. Но что если договором займа предусмотрен льготный период, при погашении долга до истечения которого проценты не выплачиваются?

Пунктом 6 ст. 250 Налогового кодекса предусмотрено, что к внереализационным доходам организации по налогу на прибыль относятся в том числе доходы в виде процентов, полученных ею по договорам займа.

К сведению! Согласно п. 3 ст. 43 Налогового кодекса процентами признается любой заранее заявленный (установленный) доход, в том числе в виде дисконта, полученный по долговому обязательству любого вида (независимо от способа его оформления). При этом процентами признаются, в частности, доходы, полученные по денежным вкладам и долговым обязательствам.

Момент признания любых доходов при расчете налога на прибыль зависит от того, какой метод учета доходов и расходов применяет налогоплательщик. При кассовом методе доходы (в том числе в виде процентов по займам) учитываются на день поступления средств на счета в банках или в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг), а также погашения задолженности перед налогоплательщиком иным способом (п. 2 ст. 273 НК). При методе начисления доходы признаются в том периоде, в котором они имели место, независимо от даты их оплаты (п. 1 ст. 271 НК). При этом п. 6 ст. 271 Налогового кодекса конкретизировано, что по договорам займа, срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, доход признается полученным и увеличивает базу по налогу на прибыль на конец месяца соответствующего отчетного периода. В случае прекращения действия договора до истечения такого периода часом «икс» должна выступить непосредственно дата прекращения договора. Исходя из этого представители как Минфина, так и ФНС последовательно высказывают точку зрения, что проценты по длящимся долговым обязательствам учитываются в доходах равномерно на конец каждого месяца отчетного периода (Письма Минфина России от 17 сентября 2012 г. N 03-03-06/2/108, от 26 августа 2011 г. N 03-03-06/1/523, ФНС России от 24 мая 2013 г. N СА-4-9/9466, от 11 августа 2010 г. N ШС-37-3/8802@). К аналогичному выводу специалисты финансового ведомства пришли и в Письме от 20 сентября 2013 г. N 03-03-06/4/39056.

Читайте также:  Сколько лет должно быть заемщику чтобы получить кредит

Ежемесячно на конец месяца

Ни на йоту представители Минфина России не отступили от своей позиции и в Письме от 23 сентября 2013 г. N 03-03-06/2/39246. Между тем в данном случае финансистами была рассмотрена ситуация, когда договором займа предусмотрен льготный период, при погашении долга до истечения которого проценты не выплачиваются. В свою очередь, их разъяснения актуальны и для случаев, когда согласно договору уплата процентов производится лишь после погашения основного долга.
Как указали чиновники, в целях налогообложения прибыли заимодавец должен начислять проценты и учитывать их в составе внереализационных доходов в том числе и на конец каждого месяца льготного для заемщика периода. Тот факт, что в течение данного времени нет четкой определенности, будут ли проценты фактически не просто выплачены, но даже начислены, по мнению чиновников, значения не имеет. В том случае, если заем будет погашен до конца льготного периода, то есть без уплаты процентов, считают финансисты, заимодавец просто должен включить их сумму, ранее учтенную в доходах, в состав внереализационных расходов. Аналогичную точку зрения Минфин России высказывал также в Письме от 5 августа 2013 г. N 03-03-06/2/31295.
Более того, данная позиция не лишена поддержки и со стороны судей (Определение ВАС РФ от 16 августа 2013 г. N ВАС-11047/13, Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 28 ноября 2008 г. N А46-7136/2008).
И все же нельзя сказать, что в арбитражной практике сформирован единый подход к рассматриваемой проблеме. И доводы в пользу иного ее решения есть.

Исходя из условий договора

Прежде всего в данном случае целесообразно вспомнить Постановление Президиума ВАС РФ от 24 ноября 2009 г. N 11200/09. В нем высшие судьи уделили внимание порядку налогового учета расходов в виде процентов по долговым обязательствам, однако некоторые их умозаключения вполне актуальны и в отношении признания доходов, полученных по займам. В частности, арбитры указали, что до того, как у организации не появилось обязательство по уплате процентов, не образуется и соответствующего расхода. На этом основании они пришли к выводу, что если по условиям договора займа уплата, а следовательно, и начисление процентов производятся после погашения самой суммы долга, то признание расходов в виде процентов в налоговом учете ранее этой даты неправомерно. Такая позиция высших судей легла также в основу Определений ВАС РФ от 4 декабря 2012 г. N ВАС-15916/12, от 1 октября 2012 г. N ВАС-10179/12, от 1 октября 2012 г. N ВАС-10178/12. Из нее же исходят и федеральные суды (Постановления ФАС Волго-Вятского округа от 7 февраля 2012 г. по делу N А38-861/2011, ФАС Московского округа от 3 июля 2012 г. по делу N А41-24998/11, ФАС Северо-Кавказского округа от 18 октября 2012 г. по делу N А53-19699/2011, ФАС Центрального округа от 25 сентября 2012 г. по делу N А36-758/2011). Между тем, следуя ее логике, можно заключить, что и до того, как у заемщика не появилось обязательство по уплате процентов, то есть до окончания льготного периода, у заимодавца не образуется соответствующего дохода. Соответственно, и признание доходов в виде процентов в налоговом учете ранее этой даты неправомерно. И ряд арбитражных судов применяют позицию, выраженную Президиумом ВАС РФ в Постановлении от 24 ноября 2009 г. N 11200/09, в том числе и в отношении признания доходов по договорам займа (Постановления ФАС Московского округа от 19 октября 2012 г. N А40-28488/12-140-137, ФАС Центрального округа от 25 января 2012 г. N А54-1577/2011, ФАС Уральского округа от 12 октября 2011 г. N А47-493/11).
Помимо этого, некоторые судьи также указывают на п. 4 ст. 328 Налогового кодекса. Согласно данной норме налогоплательщик исчисляет сумму дохода в виде процентов для конкретного отчетного периода в соответствии с условиями договора. Соответственно, если последние предусматривают, что проценты не подлежат выплате в связи с льготным периодом или до погашения основного долга, внереализационного дохода в виде таковых у заимодавца не возникает. Такая точка зрения представлена в Постановлениях ФАС Уральского округа от 4 июля 2013 г. N А60-37002/2012, ФАС Западно-Сибирского округа от 6 апреля 2011 г. N А45-8330/2010, ФАС Центрального округа от 7 февраля 2011 г. N А54-892/2010.

Читайте также:  По договору займа не возвращают деньги что делать

Adblock
detector