Как учитываются выдача и возврат займов, мы рассказывали в нашей консультации. О начислении процентов по договору займа и проводках, которые при этом делаются, расскажем в этом материале.
Выдавая процентный заем, займодавец в договоре предусматривает порядок начисления и сроки уплаты процентов. В соответствии с предусмотренным договором порядком займодавец признает в бухгалтерском учете начисленные проценты в качестве (п. 34 ПБУ 19/02 ):
- доходов от обычных видов деятельности;
- прочих доходов.
Проценты по договорам займа являются доходами от обычных видов деятельности, если предоставление займов – предмет деятельности организации. Такие проценты учитываются по кредиту счета 90 «Продажи» и отражаются в учете в соответствии с условиями договора (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н, п. 12 ПБУ 9/99 ).
Проценты, признанные прочими доходами организации, начисляются по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» ежемесячно (п. 16 ПБУ 9/99 ).
Как было указано, начисление процентов производится по кредиту счетов 90, 91. Дебетуется же при этом счет учета расчетов – 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
При этом на проценты по займам выданным проводки делаются одинаковые независимо от того, выдан кратко- или долгосрочный заем:
| Операция | Дебет счета | Кредит счета |
|---|---|---|
| Начислены проценты по выданному займу | 76 | 90 |
| 91 |
Начисленные проценты по договорам займа признаются внереализационными доходами в целях расчета налога на прибыль (п. 6 ст. 250 НК РФ). Они включаются в доходы займодавца на конец каждого месяца независимо от условий начисления процентов по договору (п. 6 ст. 271 НК РФ).
Если учредитель принимает решение «простить» долг предприятию, то нужно учесть его долю в капитале. Если она превышает 50%, то налогооблагаемая прибыль не образуется. Организация может погашать задолженность в натуральном виде, то есть продукцией:Д-т 76 К-т 91 — выручка отражается в счет уплаты долга.Д-т 90 К-т 68 – начислен НДС от реализации.Д-т 66 К-т 76 – учтена задолженность. Пример 3 Учредитель предоставил организации займ на сумму 200 тыс. руб. со сроком погашения через 10 месяцев. Плата за обслуживание составляет 2% годовых. Д-т К-т Описание операцииСумма, тыс. руб.5166Предоставлен займ от учредителя20091Начислены проценты3,3336651Уплачены проценты200Уплачены проценты3,333 Финансовая помощь Не стоит путать «прощение» займа с безвозмездной финансовой помощью. Во втором случае речь идет о покрытии убытков и предотвращении банкротства за счет средств учредителя.
- ПНО январь = 841,53 х 0,2 = 168,30 руб.
- ПНО февраль = 2 218,58 х 0,2 = 443,71 руб.
- ПНО март = 1 530,05 х 0,2 = 306 руб.
Займ от учредителя Учредитель также может предоставлять организации займ и получать от нее кредиты. Все условия данной сделки оговариваются в договоре. Рассмотрим детальнее правовые аспекты данной операции.
ГК такие сделки не запрещены, но трудности возникнут при учете НДС.
- Д-т 51 (50) К-т 66 (67) — получен займ.
В НУ проценты относятся на внереализационные расходы в пределах определенного лимита.
Он рассчитывается перемножением ставки рефинансирования на коэффициент 1,8. Эта формула применяется, если займ выдан в рублях. Учитывать проценты нужно ежемесячно, на дату возврата средств.
Некоторые суды принимают это во вниманиесм., например, Постановление ФАС ПО от 15.09.2011 № А55-27130/2010.*** Итак, если налоговики посчитают, что в вашей ситуации применялась «процентная» схема (взаимозависимость с кредитором, длительный срок договора, слишком льготные условия погашения долга и процентов), доначисления вам практически гарантированы. При этом, если вы решите спорить с ними в суде, предсказать его решение сложно — практика есть и в пользу налоговиков, и в пользу налогоплательщиков.
Однако если никакой схемы у вас нет и льготный период уплаты процентов обусловлен экономикой вашего проекта или сложным положением, то в случае претензий налоговиков имеет смысл спорить с ними и использовать весь набор предложенных нами аргументов. Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Кредиты / займы»: 2017 г.
Соглашением может быть предусмотрено, что расчеты производятся в рублях, в эквиваленте конкретной суммы в иностранной валюте. Если дисконтная ставка соглашением не установлена, то необходимо ориентироваться на действующую ставку рефинансирования.
График платежей В процессе заключения контракта, сторонам необходимо согласовать размер дисконтной ставки, подлежащей уплате за использование предмета сделки. Если сделка заключается на длительный период, то следует составить график платежей.
Оформление графика расчетов не обязательно, но его наличие позволит закрепить порядок передачи денег от одной стороне – другой, и избежать неопределенности и спорных моментов.
Далее нужно в 1С сформировать документ «Операция (БУ и НУ)», указав проводки по процентам по займу и отразив сформированные разницы. Затем с использованием регламентного документа нужно произвести «Расчет налога на прибыль».
Положительные разницы не уменьшают базу налогообложения. Постоянное налоговое обязательство (ПНО) также облагается по ставке 20%:ПНО январь = 841,53 х 0,2 = 168,30 руб.ПНО февраль = 2 218,58 х 0,2 = 443,71 руб.ПНО март = 1 530,05 х 0,2 = 306 руб.
Займ от учредителя Учредитель также может предоставлять организации займ и получать от нее кредиты. Все условия данной сделки оговариваются в договоре. Рассмотрим детальнее правовые аспекты данной операции. ГК такие сделки не запрещены, но трудности возникнут при учете НДС. Проводки по данным операциям аналогичны тем, которые были рассмотрены ранее.
Рассмотрим детальнее, какие проводки по процентам по займу используются в таких случаях. Начисление Выдавая заем, кредитор в договоре прописывает порядок и сроки уплаты процентов.
В зависимости от этих условий в БУ займодавец признает проценты в качестве прочих или доходов от обычных видов занятости. Вторая ситуация возможна, если выдача кредитов является предметом деятельности организации. Тогда проценты учитываются по КТ90.
Получение займа часто сопровождается обязанностью уплачивать проценты за его использование в течение определенного промежутка времени. В определенных ситуациях они нормируются. Проценты по полученным займам отражают записью по дебету счета прочих расходов 91.2 и кредиту 66 (краткосрочный займ) или 67 (долгосрочный займ) счетов.
Их начисляют каждый месяц при методе начисления, если срок займа больше года. При кассовом методе – в день перечисления процентов. Если задолженность является контролируемой (заем предоставлен иностранной организацией, владеющей 20% уставного капитала, или аффилированным лицом этой организации), процент рассчитывается делением процентной ставки за отчетный или налоговый период на коэффициент капитализации на последнюю отчетную дату. Данная величина не может превысить предельный уровень (ст. 269 НК РФ).
Предоставлен краткосрочный займ12091Начислены проценты за 1-й месяц0,5676651Уплачены проценты9166Начислены проценты за 2-й месяц16651Уплачены проценты91.266Начислены проценты за 3-й месяц4006651Уплачены процентыВозврат займа120 000 Получение кредита (организация-заемщик) Теперь рассмотрим обратную ситуацию, когда предприятие получает займ от другой организации. Поступившие средства в доходы не включаются. В БУ краткосрочные займы отражаются на счете 66, а долгосрочные – на счете 67:Д-т 51 (50) К-т 66 (67) — получен займ.
В НУ проценты относятся на внереализационные расходы в пределах определенного лимита. Он рассчитывается перемножением ставки рефинансирования на коэффициент 1,8.
Эта формула применяется, если займ выдан в рублях. Учитывать проценты нужно ежемесячно, на дату возврата средств.
Для целей расчета налога на прибыль проценты включаются в состав внереализационных доходов ежемесячно, на дату возврата займа. В БУ доходы признаются равномерно, независимо от момента получения средств.
Рассмотрим проводки по начислению процентов по займу выданному:
- Д-т 76 (73) К-т 91 — начислены проценты.
- Д-т 51 (50) К-т 76 — получены проценты.
Если займ предоставляется физическому лицу под небольшой процент, то нужно доначислить НДФЛ по ставке 35%. Рассмотрим, как в этом случае в БУ будут начислены проценты по займу.
- Д-т 51 (50) К-т 76 — получены проценты.
- Д-т 70 К-т 68 — начислен НДФЛ.
Пример 1 Предприятие получило два кредита: первый — на полгода в сумме 150 тыс. руб., а второй — на 36 мес. в сумме 680 тыс. руб. При оформлении документов по второму кредиту дополнительно были оплачены услуги юриста в сумме 5 тыс. руб.
Суды иногда указывают на этот факт как на дополнительное подтверждение правомерности учета процентов в периодах их начислениясм., например, Постановление ФАС ВСО от 10.02.2012 № А78-4116/2011.СОВЕТ Если у вас есть подобные «льготные» договоры займа/кредита, то имеет смысл еще до проверки налоговиков подстраховаться адресным разъяснением Минфина — по таким ситуациям он охотно пишет поддерживающие заявителей письма. От претензий налоговиков это на 100% не защищает, но поможет в судебном споресм., например, Постановление ФАС ЗСО от 11.03.2011 № А27-7455/2010, а может, уже на стадии обжалования их решения в УФНС.
Дебет Кредит Примечание 58 91 Проценты по займу отнесены на прочие доходы По поводу того, когда заканчивается начисление процентов по займу, нет единого мнения у юристов и бухгалтеров. Проблема в том, начислять ли проценты за день, в котором произошло полное погашение: заемщик внес последнюю часть долга в кассу или сделано удержание по заработной плате на всю сумму остатка. Конкретных указаний в законодательстве по этому поводу нет. Чтобы не возникало вопросов и разногласий, лучше этот момент указать в договоре займа.
Как отразить в учете возврат займа и выплату процентов Внесение денег в кассу организации или перевод их на ее расчетный счет должно производиться в установленные сроки сотрудником, которому выдан займ. Проводки выполняются по кредиту счетов, на которых производилось начисление.
- Калькулятор, бумага, ручка.
- расчет процентов по займам
При учете таких операций сделайте проводки:
Д51 «Расчетный счет» или 50 «Касса» К66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» — получен займ;
Д60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» К51 «Расчетный счет» или 50 «Касса» — оплачено основное средство за счет заемных денег;
Д08 «Вложения во внеоборотные активы» К60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»- поступило основное средство;
Д19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» К60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — учтен «входящий» НДС.
Если проценты уплачены до поступления основного средства, сделайте корреспонденции счетов:
Д08 « Вложения во внеоборотные активы» К 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» субсчет «Проценты» — отражена ежемесячная сумма процентов по договору займа;
Д 66«Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» субсчет «Проценты» К51 «Расчетный счет» или 50 «Касса» — оплачены ежемесячные проценты по договору займа.
Если проценты оплатили после приобретения имущества, отразите их следующим образом:
Д91 «Прочие доходи и расходы» субсчет «Прочие расходы» К66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» субсчет «Проценты» — начислены проценты по договору займа;
Д 66«Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» субсчет «Проценты» К51 «Расчетный счет» или 50 «Касса» — отражена оплата процентов по договору займа.