Как оформить прощение долга по договору займа от учредителя

Одностороннее уведомление от предприятия учредителю.
Данный способ прямо указан в п. 2 ст. 415 ГК РФ. Прекращается обязательство со дня получения должником соответствующего письма. В связи с этим сообщать учредителю о решении организации лучше ценным отправлением с уведомлением.

Что касается прощения долга организацией ее учредителю, то ни гражданское законодательство, ни закон «Об обществах с ограниченной ответственностью» от 08.02.1998 № 14-ФЗ не содержат каких-либо специальных требований. Хотя в зависимости от того, как будет происходить рассматриваемое мероприятие, некоторые нюансы, оговоренные далее, нужно будет учесть.

Считается, что оформление прощения долга — это сложная операция, отнимающая много времени и сил. Однако это не всегда так. Такая процедура позволяет найти простой и доступный способ для перераспределения денежных средств, к примеру, в пределах одного холдинга. Выгода дачи займа и прощения долга в данном случае в том, что денежные средства распределяются между компаниями, при этом у должника не возникает дохода в случае прощения долга учредителем с 50%-ной долей в уставном капитале. Распределяя деньги между компаниями, являющимися участниками одной группы, зачастую используют договор займа. Еще раз напоминаем, что этот способ выгоден, когда учредитель, дающий заем, обладает долей в уставном фонде 50 и менее процентов.

В этом случае текст договора должен содержать ссылку на ст. 415 Гражданского кодекса Российской Федерации. Факт подписания этого договора прекращает все правоотношения между учредителем и компанией-должником относительно займа. Поскольку это обычная сделка, то есть и общие требования к оформлению. При заключении договора прощения необходимо соблюдать некоторые правила. Договор должен быть составлен в простой письменной форме. Во избежание недоразумений текст договора должен содержать размер долговых обязательств, которые списываются. Как оформить прощение долга учредителем? Этот вопрос интересует многих.

Прощение долга по договору займа — это способ, позволяющий освободить заемщика от его обязательств перед заимодавцем. Прощение долга имеет некоторое сходство с дарением, однако отличается рядом особенностей, в том числе касающихся налогообложения. Далее в статье расскажем обо всех нюансах этой процедуры.

Этому соответствует позиция судебных органов. По мнению судей, долг по договору займа, прощенный работодателем своему работнику, не облагается страховыми взносами, если данные отношения не связаны с трудовыми обязанностями работника, а списание долга оформлено договором дарения (см. постановление АС ПО от 07.05.2015 № Ф06-22195/2013 по делу № А12-30165/2014, определение ВС РФ от 18.08.2015 № 306-КГ15-8237).

Прощение долга с использованием договора дарения возможно только при условии, если в качестве сторон выступают физические лица, или сделка совершается между юридическим и физическим лицом. Когда договор заключен между организациями, преподносить деньги заемщику в качестве подарка запрещается.

Договор прощения наиболее безопасен и максимально корректен при использовании в ситуации прощения займа учредителя. Он освобождает должника от погашения обязательств с гарантией отсутствия претензий со стороны кредитора в дальнейшем и регулируется статьей 415 Гражданского кодекса России.

Погасить свой долг перед фирмой учредитель может и другими способами. Например, зачетом взаимных требований, если у фирмы перед ним также имеется задолженность. Так, когда у компании есть чистая прибыль, она начисляет участникам дивиденды. Напомним, чистую прибыль можно распределять не только по окончании года, но и по итогам квартала, полугодия или 9 месяцев, если такой порядок прописан в учредительных документах (п. 1 ст. 42 Федерального закона от 26.12.95 № 208-ФЗ и п. 1 ст. 28 Федерального закона от 08.02.98 № 14-ФЗ).

ООО «Террено» 5 августа 2019 года заключило со своим учредителем И.П. Казаковым договор беспроцентного займа. По договору Казаков получил деньги в размере 150 000 руб., и возвращать их должен двумя частям: 2 сентября 2019 года — . 65 000 руб., и 1 октября 2019 года — 85 000 руб. Первую часть платежа учредитель внес, частично погасив свой долг перед фирмой. В отношении второй части платежа — 85 000 руб. ООО «Террено» приняло решение простить долг, о чем было составлено соглашение между учредителем и фирмой от 1 октября 2019 года.

Важно: наличная выручка за товары, работы, услуги, хранящаяся в кассе организации, выдаётся только определённые цели, такие как зарплата, оплата товаров, выдача денег под отчёт. Отдавать долг наличной выручкой нельзя (Указание Банка России от 07.10.2013 № 3073-У). Наличность учредителю можно выдавать только ту, что была снята с расчётного счёта ООО. Ну а проще всего отдать ему деньги безналичным перечислением на счёт или карту.

Минимальный уставный капитал при регистрации ООО составляет всего 10 000 рублей. Этой суммы хватит разве что на организацию посреднического бизнеса в стенах собственной квартиры. Что делать, если на развитие дела нужны деньги, а увеличивать уставный капитал не хочется? Рассмотрим в деталях беспроцентный займ от учредителя: налоговые последствия 2019 года.

В результате прощения задолженности учредителю у компании не формируются расходы, уменьшающие налогооблагаемую базу. Следовательно, включить в затраты для расчета налога на прибыль аннулированный займ учредителю нельзя. Такой вид расходов не прописан в Налоговом кодексе.

Помимо обязанности перечислить в бюджет НДФЛ, учредитель обязан представить в ФНС отчетность в установленные сроки. Декларация сдается по форме 3-НДФЛ (по стандартной форме для всех физлиц). При ее непредставлении на учредителя может быть наложен штраф в размере 1000 р. Дополнительные штрафные санкции в виде единовременного штрафа и пени за каждый день просрочки предусмотрены за неуплаченный в сроки налог.

Организация в качестве налогового агента обязана исчислить, удержать и уплатить в бюджет соответствующую сумму НДФЛ, рассчитанного исходя из ставки 13%. Удержание суммы НДФЛ может производиться из любых денежных средств, выплачиваемых организацией работнику (например, заработной платы) (п. 1 ст. 224, п. п. 1, 2, 4, 6 ст. 226 НК РФ).

Начисленные по договору займа проценты могут признаваться доходом от обычных видов деятельности или учитываться как прочие (п. 34 ПБУ 19/02, п. 7 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н).

Видов ссуд есть большое число. Их разделяют по периоду, цели, присутствию процентов и обеспечения, форме оформления и т.д. Организациям, которые приняли решение подписать соглашение по кредиту с учредителем, нужно смотреть на срок кредитования и присутствие процентов.

Выдавать в России кредиты могут любые юр. и физ. лица. При этом абсолютно все условия следует обсудить в соглашении по согласию между сторонами. Поэтому этот вид передачи денег часто применяется хозяевами предпринимательства для предоставления материальной помощи организации в трудных ситуациях на стадии оформления.

В целях налога на прибыль причитающиеся к уплате проценты по договору займа организация должна ежемесячно учитывать в расходах независимо от даты их уплаты, предусмотренной договором (п. 8 ст. 272 НК РФ). При их прощении вся эта сумма включается в состав внереализационных доходов на дату получения уведомления о прощении долга. Основанием является п. 18 ст. 250 НК РФ, согласно которому во внереализационные доходы включается сумма кредиторской задолженности, списанная в связи с истечением срока исковой давности и по другим основаниям. Минфин России это подтверждает (письма от 12.09.2019 № 03-03-06/1/58668, от 18.03.2019 № 03-03-06/1/15079, от 25.06.2014 № 03-03-06/1/30267). Согласны с ним и суды (Определение ВАС РФ от 21.03.2014 № ВАС-2494/14, постановление АС Западно-Сибирского округа от 05.03.2015 № Ф04-16250/2015).

Прощение долга по процентам не является дарением, которое между коммерческими организациями запрещено (подп. 4 п. 1 ст. 575 ГК РФ). В соответствии с правовой позицией Президиума ВАС РФ, изложенной в постановлении от 15.07.2010 № 2833/10 и п. 3 информационного письма от 21.12.2005 № 104, прощение долга можно рассматривать как дарение, только если судом будет установлено намерение кредитора освободить должника от обязанности по уплате долга в качестве дара. В нашем случае такого намерения нет. Ведь компания-заимодавец прощает долг по процентам с целью скорейшего получения назад суммы выданного займа. А раз присутствует встречное обязательство (возврат суммы займа), то никакого дарения нет (п. 1 ст. 572 ГК РФ). Это подтвердил АС Поволжского округа от 16.06.2019 № Ф06-8231/2019 в постановлении от 16.06.2019 № Ф06-8231/2019. Он указал, что освобождение заимодавцем заемщика от уплаты процентов при условии возврата заемных средств не является дарением между коммерческими организациями.

Прощение долга учредителю по договору займа допустимо и осуществляется в соответствии с действующим законодательством. О том, какие нормы при этом применяются, какими способами проводится процедура и каково содержание документа о прощении долга, будет подробно рассказано в нашей публикации.

Прощение долга регулируется ст. 415 ГК РФ. Кредитор может простить должнику его долг как в целом, так и частично. Если ранее законодатель не регулировал вопрос об оформлении прощения, то с июня 2015 года в ст. 415 ГК РФ была введена ч. 2, определяющая в общих чертах порядок рассматриваемой процедуры. Согласно данной норме долг считается прощенным после получения должником уведомления об этом.

Однако предложенная ГК РФ схема в виде одностороннего уведомления может показаться недостаточно надежной, поэтому на практике по желанию кредитора или должника она всё равно дополняется более содержательными документами, в частности договором.

Применительно к отношениям между организацией и ее учредителем можно встретить несколько вариантов описываемого процесса:

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Следующие виды в связи с введением п. 2 ст. 415 ГК РФ потеряли самостоятельное значение и могут применяться как дополнительные.

Прощение долга как дарение.

Действительно, прощение займа можно рассматривать как безвозмездное освобождение от имущественной обязанности (ст. 572 ГК РФ). Однако рассматриваемая ситуация вносит некоторые нюансы:

Во-первых, договор дарения можно заключать между гражданами и гражданами и организациями. А вот безвозмездные сделки между коммерческими юридическими лицами запрещены (подп. 4 п. 1 ст. 575 ГК РФ). Поэтому если учредителем является организация, то прощение долга нельзя оформить указанным способом.

Во-вторых, дарение не всегда выгодно кредитору, так как данный расход не уменьшает налогооблагаемую базу при налоге на прибыль. А вот прощение долга в чистом виде позволяет воспользоваться п. 2 ч. 2 ст. 265 НК РФ для признания суммы прощеного долга в качестве учитываемого расхода.

Договор (соглашение) о прощении долга — наиболее распространенный способ оформления, который до сих пор является актуальным.

По смыслу ст. 415 ГК РФ прощение долга — это обычная сделка. В соответствии со ст. 421 ГК РФ субъекты права могут заключать между собой любые договоры, даже не предусмотренные законодателем. Однако общие требования к сделкам и договорам должны быть соблюдены. Так, при составлении договора о прощении долга необходимо учитывать следующие правила:

Сделка должна быть зафиксирована путем составления документа в письменной форме.

В силу сложившейся судебной практики (постановление Президиума ВАС РФ от 19.12.2006 № 11659/06) в тексте обязательно необходимо оговорить сумму, которая прощается.

В договоре указываются кредитор и должник с указанием данных для их идентификации и персонификации.

В документе следует сделать ссылку на реквизиты договора займа, по которому осуществляется прекращение обязательства полностью или частично.

Если прощение оформляется уведомлением, то в нем обязательно прописывается срок, в течение которого должник может возразить против инициативы кредитора. При этом если должник вообще не предпримет никаких действий по согласию или отказу от прощения, то его бездействие будет считаться как принятие решения кредитора.

Образец договора о прощении займа учредителю можно скачать на нашем сайте.

Итак, прощение долга учредителю является сделкой, которая должна соответствовать общим нормам о сделках. В любом случае она оформляется письменно и обязательно должна содержать сумму прощаемого долга. Следует обратить внимание, что составление дополнительного соглашения к основному договору займа, что по ошибке часто используют стороны, не совсем корректно с юридической точки зрения. Дело в том, что сама сделка о займе предполагает его обязательную возвратность (ст. 807, 810 ГК РФ).

Учредитель фирмы вправе выдать ей заем, а впоследствии — простить его. Каким образом осуществляется данная процедура по закону? Как она отражается в бухгалтерском и налоговом учете?

Прощение долга учредителем по договору займа с принадлежащим ему хозяйственным обществом осуществляется в соответствии с положениями статьи 415 Гражданского Кодекса России. Нормы, которые содержатся в данной статье, позволяют учредителю фирмы простить ее долг перед ним, если после этого не будут нарушены права иных лиц. Например, тех, что являются, в свою очередь, кредиторами учредителя. При том, что возможное взыскание долга может осуществляться за счет его активов (один из которых — заем фирме, который он собирается простить).

Юридически прощение долга в рассматриваемых правоотношениях может быть оформлено несколькими способами:

Посредством заключения договора дарения (его сторонами будут, таким образом, учредитель фирмы и сама фирма). Предметом договора будет сумма, которая до того момента была передана хозяйствующему субъекту в установленном порядке. Рассматриваемый вариант оформления прощения долга фирмы перед учредителем возможен, только если учредитель является физическим лицом. Если он имеет статус юрлица, то договор дарения с другим юрлицом — фирмой-заемщиком, по закону нельзя будет заключить.

Посредством заключения дополнительного соглашения (с участием тех же сторон). Предмет данного соглашения — отказ кредитора от права истребования (которое установлено изначальным договором) денежных средств у заемщика. С точки зрения закона данное правоотношение не аннулирует долг, но позволяет фирме не выплатить его без каких-либо правовых последствий.

Посредством заключения договора, по которому, собственно, осуществляется прощение долга. Его предметом в данном случае может быть освобождение фирмы от обязательств, которые установлены кредитным договором, действующим на момент подписания нового соглашения. При этом, в тексте соглашения может быть приведена ссылка на положения статьи 415 ГК РФ. После подписания данного договора правоотношения между учредителем фирмы и самой фирмой, предмет которых — задолженность одной стороны перед другой, прекращаются.

Полезно будет изучить специфику налогового и бухгалтерского учета суммы прощеного долга фирмой — хозяйствующим субъектом, обязанным уплачивать налоги и осуществлять учетную политику.

Москва и область: +7-499-350-82-48

Санкт-Петербург и область: +7-812-309-46-73

То, каким образом осуществляется налоговый учет долга, который учредитель фирмы простил ей, зависит от того, какая доля во владении хозяйствующим субъектом принадлежит кредитору. Здесь возможны следующие варианты:

Кредитору принадлежит не более 50% от уставного капитала фирмы. В этом случае списанный долг с точки зрения налогового учета включается в выручку предприятия. Фактически — долг приобретает статус имущества, полученного фирмой безвозмездно. Таким образом, предполагается включение суммы долга в налогооблагаемую базу организации.

Кредитору принадлежит более 50% от уставного капитала фирмы. В этом случае сумма, соответствующая прощеному займу, не может быть классифицирована как доход фирмы (в том числе и в виде имущества, полученного хозяйствующим субъектом безвозмездно). Это означает, что налог на сумму долга не начисляется. Данная норма установлена статьей 251 НК РФ. Крупнейшие ведомства — такие как Минфин России и ФНС, в своих разъяснениях подтверждают правомерность ее применения в правоотношениях, связанных с прощением долга учредителем.

Важный нюанс: вне зависимости от размера доли учредителя в уставном капитале организации проценты по договору займа фирме (если они предусмотрены) в любом случае включаются в налогооблагаемую базу хозяйствующего субъекта, если долг прощается.

Бухгалтеру фирмы, которой учредитель простил долг, необходимо в целях отражения прощения долга в бухгалтерском учете внести в регистры следующие проводки:

КРЕДИТ 91 (субсчет «Прочие доходы»);

ДЕБЕТ 66 (если заем — краткосрочный) либо ДЕБЕТ 67 (если заем — долгосрочный).

Выше мы рассмотрели ситуацию, при которой сумма долга, прощеного учредителем, не относится к доходам, которые подлежат налогообложению. А именно — если кредитору принадлежит более 50% от уставного капитала компании.

В случае, если налогооблагаемый доход организации не возникает, то указанная выше проводка дополняется еще одной:

ДЕБЕТ 68 (субсчет «Расчеты по налогу»);

КРЕДИТ 99.

Данная корреспонденция формирует новый актив фирмы — представленный не уплаченным налогом на сумму, которую кредитор простил своей фирме. При этом, сумма, отраженная в первой проводке, будет соответствовать величине долга. Та, что фигурирует во второй проводке, будет соответствовать, в свою очередь, размеру налога, который номинально начисляется на заем. При общей системе налогообложения данная сумма будет соответствовать 20% от величины долга.

Если же учредителю принадлежит менее 50% от уставного капитала фирмы, то сумма долга отражается только первой проводкой. При этом, она не формирует правовых последствий для хозяйствующего субъекта в виде обязательств по исчислению или уплате налогов.

Если рассматривать бухгалтерские проводки с самого начала правоотношений, возникших по факту заключения договора займа между учредителем и его фирмой, то их можно представить в виде следующей последовательности.

1. Как только заключается договор, а сумма займа зачисляется на счета фирмы, то ее бухгалтер применяет проводку:

Сумма проводки соответствует величине займа. В качестве первичных документов при этом могут быть применены:

собственно, договор займа;

банковская выписка, подтверждающая зачисление заемных денежных средств на счет фирмы.

2. После заключения договора о списании долга в бухгалтерских регистрах прописываются проводки, рассмотренные нами выше.

В качестве первичных документов при этом могут использоваться:

соглашение, предмет которого — прощение долга;

справка-расчет, сформированная бухгалтерией.

Как юридически оформить списание долга учредителем?

Оптимальный вариант — заключить соглашение со ссылкой на статью 415 ГК РФ, по которому фирма освобождается от обязательств, что установлены ранее заключенным договором займа.

Увеличивает ли прощеный долг фирмы ее налогооблагаемую базу?

Если кредитору принадлежит не более 50% от уставного капитала организации — увеличивает. Если более 50% — не увеличивает. При этом, проценты, если они предусмотрены договором займа, в любом случае увеличивают налогооблагаемую базу.

Как отражается прощеный долг фирмы в бухгалтерском учете?

Если собственник владеет более 50% от уставного капитала — при прощении долга применяются проводки, отражающие факт формирования налогового актива. Если кредитор владеет меньшей долей — то применяется только та проводка, что отражает факт формирования прочих доходов фирмы с точки зрения бухгалтерского учета (данные доходы на практике не будут облагаться налогами).