Основная часть современных предприятий, особенно в начале своей деятельности, вынуждена привлекать деньги со стороны в виде займов (кредитов). Это связано с тем, что предприятию не хватает собственного капитала и приходится привлекать заемные средства. Прежде чем рассмотреть вопрос учета полученных займов, следует определить основные законодательные и нормативные акты, которые регламентируют учет займов, а именно: Гражданский кодекс, книга 3, глава VII «Заем» НСБУ 23 «Затраты по займам» НСБУ «Затраты по займам» МСФО (IAS) 23 «Затраты по займам».
Методические материалы (сборники), размещаемые на данной странице, выпускаются нашим издательством «Эксперт» к регулярно проводимым семинарам «Центра финансовых экспертиз».
Данные материалы являются результатом интеллектуального труда специалистов «Центра финансовых экспертиз» и объектом авторских прав.
Опубликованные в открытом доступе фрагменты и заявленные минимальные цены скачивания полного текста изданий (200 руб.)
Форма декларации по НДС в 2015 году существенно изменилась и теперь в ней на 5 разделов больше. В декларацию по НДС в 2015 году внесены сведения, которые указаны в книге покупок и книге продаж, а при посреднической деятельности — в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур.
С 1 января 2015 года декларацию по НДС необходимо сдавать только в электронном виде. Бумажные декларации будут считаться несданными (п.
1 ст. 2 Федерального закона от 04.11.14 № 347-ФЗ )
Расширен перечень видов госконтроля, при которых применяется риск-ориентированный подход.
Теперь в этот список включены и проверки за соблюдением требований трудового законодательства, проводимые трудинспекцией. Согласно действующей редакции ТК, зарплату сотрудникам нужно выдавать в срок не позднее 15 календарных дней со дня окончания периода, за который она начислена.
Минтруд напоминает: на выплату премий это правило не распространяется.
Сумма процентов за пользование денежными средствами или ценными бумагами признается стоимостью финансовых услуг (Письмо Минфина от 29.11.2010 №03-07-11/460). Освобождение процентов от начисления НДС происходит согласно условиям договора, а если он отсутствует, то согласно ставке рефинансирования ЦБ РФ на дату начисления (Письмо Минфина от 29.11.2010 №03-07-11/460). Раздельный учет «входного» НДС Ведение раздельного учета необходимо также по «входному» НДС. Отдельно следует учитывать затраты, которые относятся к облагаемым и необлагаемым операциям. Если приобретаемые товары (работы, услуги), передаваемые имущественные права одновременно участвуют в операциях, подлежащих и не подлежащих налогообложению НДС, то их учет должен производиться пропорционально степени их использования. Чаще всего данные расходы являются общехозяйственными.
НК РФ).Отметим, что в случае выдачи беспроцентного займа стоимость услуги по его предоставлению равна нулю. Как видим, она не увеличивает совокупную стоимость отгруженных налогоплательщиком за налоговый период товаров (работ, услуг), переданных имущественных прав, операции по реализации которых не подлежат налогообложению.
Учитывая вышеизложенное, в книге продаж у заимодавца не отражаются операции по выдаче и возврату заемных средств, так как по таким операциям счета-фактуры не составляются и не выставляются как заимодавцем, так и заемщиком. Утверждение налогового инспектора о том, что операции по выдаче беспроцентного займа должны быть отражены в книге продаж является ошибочным, так как не основано на законодательных нормах.
В избранноеОтправить на почту При выдаче займов в виде денежных средств или ценных бумаг организация начисляет проценты за пользование средствами. Суммы начисленных процентов освобождаются от обложения НДС (пп.
15 п. 3 ст. 149 НК РФ, Письмо Минфина России от 29.11.2010 №03-07-11/460). Налогоплательщик имеет право совершать операции по прочим видам деятельности, облагаемым НДС в том же периоде, что и предоставлять займы.
Но при этом на него возлагаются обязанности по раздельному учету операций, облагаемым и необлагаемым НДС (п. 4 ст. 149 НК РФ). Начисление НДС при предоставлении займа Поскольку основной долг не признается объектом обложения НДС (пп.
1 п. 2 ст. 146, пп. 1 п. 3 ст. 139 НК РФ), то и сумма начисленных процентов также освобождается от налога (Письмо Минфина России от 22.06.2010 № 03-07-07/40).
С 01.04.2014 введена норма, регламентирующая порядок составления пропорции для распределения «входного» НДС по операциям займа, освобождаемым от налога (пп. 4 п. 4.1 ст. 170 НК РФ, абз. 9 пп. «б» п. 4 ст. 3 ч. 2 ст 6 Федерального закона 420-ФЗ). Она состоит в следующем.
- Для расчета используются данные о суммарной выручке от реализации товаров (работ, услуг) по облагаемым или необлагаемым операциям.
- В качестве выручки по необлагаемым операциям выступает сумма начисленных в текущем периоде процентов.
Данная величина включается в общую стоимость отгруженных товаров (работ, услуг), переданных имущественных прав. - Пропорция рассчитывается путем отношения суммы начисленных процентов к общей выручке.
- Расчетная величина умножается на стоимость распределяемых расходов и показывает долю «входного» НДС, не принимаемого к вычету (абз. 4 п. 4, абз. 1 п. 4.1, пп. 4 п.
Определить долю расходов в облагаемых и необлагаемых операциях нужно на основе пропорции. После того как будут рассчитаны суммы налога, относящие к операциям по облагаемой деятельности, их можно будет принять к вычету.
При этом чиновники придерживались правила о том, что при составлении пропорции нужно учитывать размер полученных процентов по договору займа (Письма Минфина России от 29.11.2010 N 03-07-11/460, от 02.04.2009 N 03-07-07/27, Письмо УФНС от 06.11.2009 N 3-1-11/[email protected]).
Нужно ли по операциям, связанным с предоставлением займов, отражать «тело» займа в разделе 7 декларации по НДС? Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:По операциям, связанным с предоставлением займов, в разделе 7 налоговой декларации по НДС «тело» займа не отражается, а указывается сумма начисленных за истекший квартал процентов по коду операции 1010292. Обоснование вывода:Согласно п. 1 ст. 807 ГК РФ по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.
Операции по предоставлению и возврату займов в денежной форме объектом налогообложения по НДС не являются
21.11.2012 11:45
—>
|
Вопрос: Сотруднику организации был выдан беспроцентный заём денежными средствами. Учитывая, что операции по передаче заимодавцем заемщику суммы денег и возврат заемщиком этой суммы денег не являются объектом налогообложения по НДС, данные суммы были отражены в разделе 7 налоговой декларации по НДС. Налоговая инспекция затребовала предоставить документы на подтверждение льготы по освобождению от НДС. В списке документов — книга продаж. При устном разговоре, инспектором было озвучено, что данные операции должны быть отражены в книге продаж. Отражаются ли в книге продаж операции по выдаче и возврату заемных средств, учитывая что счет-фактура заимодавцем на сумму займа не выставляется (Письмо Минфина России от 22.06.2010 N 03-07-07/40)? И отражаются ли такого рода операции в разделе 7 налоговой декларации по НДС? Если да, то в какой период: период выдачи или период возврата? Ответ: Мы полностью согласны с позицией Минфина РФ, изложенной в его Письме от 22.06.2010 г. № 03-07-07/40, в котором разъяснено следующее: «Поскольку на основании п. 2 ст. 146 и пп. 1 п. 3 ст. 39 Кодекса операции по передаче заимодавцем заемщику суммы денег и возврату заемщиком этой суммы денег не являются объектом налогообложения, освобождение от налога на добавленную стоимость, предусмотренное вышеуказанным пп. 15 п. 3 ст. 149 Кодекса, применяется в отношении процентов, начисляемых на сумму займа, которые, по нашему мнению, следует признавать стоимостью услуг по предоставлению займа в денежной форме, оказываемых заимодавцем заемщику. Таким образом, при осуществлении операций займа в денежной форме от налогообложения налогом на добавленную стоимость освобождаются проценты, начисляемые заимодавцем в размере, определенном договором займа, либо проценты, начисляемые в размере, определенном исходя из ставки банковского процента (ставки рефинансирования), в случае отсутствия в договоре займа условия о размере процента. Что касается составления счетов-фактур, то согласно п. 3 ст. 169 Кодекса при совершении операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) в соответствии со ст. 149 Кодекса, налогоплательщик обязан составлять счеты-фактуры, вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж. В связи с этим счета-фактуры по вышеуказанным услугам составляются и выставляются заимодавцем в общеустановленном порядке. При этом счет-фактура на сумму займа заимодавцем не составляется». Вследствие того, что сумма займа (как процентного, так и беспроцентного) не является объектом налогообложения по НДС, счет-фактура на сумму займа заимодавцем не выставляется (п. 3 ст. 168 и п. 3 ст. 169 НК РФ). Операции по передаче заимодавцем заемщику суммы денежных средств не подлежат отражению в книге продаж на основании п. 3 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость (Приложение № 5 к Постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 г. № 1137, далее – Правила). Согласно указанному пункту Правил в книге продаж регистрации подлежат составленные и (или) выставленные счета-фактуры во всех случаях, когда возникает обязанность по исчислению налога на добавленную стоимость в соответствии с НК РФ. Учитывая вышеизложенное, в книге продаж у заимодавца не отражаются операции по выдаче и возврату заемных средств, так как по таким операциям счета-фактуры не составляются и не выставляются как заимодавцем, так и заемщиком. Утверждение налогового инспектора о том, что операции по выдаче беспроцентного займа должны быть отражены в книге продаж является ошибочным, так как не основано на законодательных нормах. По вопросу отражения операций по выдаче и возврату заемных средств в разделе 7 налоговой декларации по НДС необходимо отметить следующее. На основании раздела XII Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, утвержденным Приказом Минфина РФ от 15.10.2009 г. № 104н (далее — Порядок) операции, не признаваемые объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость, и операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) налогом на добавленную стоимость, подлежат отражению в разделе 7 налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (далее — декларация). При этом в графе 1 по строке 010 раздела 7 декларации отражаются коды операций в соответствии с приложением № 1 к Порядку. Суммы предоставленных займов в денежной форме отражаются в разделе 7 декларации с применением кода операции 1010801. Согласно абзацу третьему п. 44.2 Порядка при отражении в графе 1 по строке 010 операций, не признаваемых объектом налогообложения, налогоплательщиком заполняются показатели в графе 2 по строке 010. При этом показатели в графах 3 и 4 по строке 010 не заполняются (в указанных графах ставится прочерк). В соответствии со ст. 807 ГК РФ «по договору займа одна сторона (займодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить займодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества. Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей». Учитывая данную норму гражданского законодательства, а также то, что в соответствии с п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения НДС является реализация (передача) товаров (работ, услуг), сумма займа отражается в разделе 7 декларации за тот налоговый период, в котором заемные средства были переданы заимодавцем заемщику. Вопрос: 1. Общество заключает ежемесячно договоры подряда на оказание услуг по уборке помещений с одной и той же работницей. Во избежание споров с проверяющими органами на выплаты по указанным. Понедельник, 18 Июня 2012 В 1 части 5 статьи Федерального Закона № 307-ФЗ, принятом в 30.12.2008 г., относительно аудиторской деятельности, обязательный аудит должны проходить следующие организации: ОАО (открытые акционерные общества); предприятия, чьи ценные. Четверг, 5 Апреля 2012 Вопрос: Общество намерено списать дебиторскую задолженность заказчика, по которой истек срок исковой давности в сумме около 5 тыс. руб. без уменьшения на сумму этой задолженности налогооблагаемой прибыли. Требуется ли. Четверг, 16 Февраля 2012 Get free downloads for Internet Explorer 7, including recommended updates as they become available. To download Internet Explorer 7 in the language of your choice, please visit the Internet Explorer 7 worldwide page. detector |