Выданные займы в бухгалтерском учете отражают на счете 58 «Финансовые вложения», беспроцентные — на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Займы, предоставленные работникам, можно отражать на счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».
Начисленные по займу проценты учитывают в прочих доходах.
Процентный заем учитывайте в составе финансовых вложений на счете 58, субсчет 58-3 «Предоставленные займы» (п. п. 2, 3 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений»).
Беспроцентный заем в бухгалтерском учете отражайте в качестве дебиторской задолженности на счете 76. Такой заем нельзя признать финансовым вложением, так как он не способен приносить организации доход (п. 2 ПБУ 19/02).
Предоставление и возврат займа отражайте такими проводками:
| Содержание операций | Дебет | Кредит | Первичный документ |
| Отражена сумма выданного займа | 58-3 |
(76)
(50)
(50)
(76)
Как процентные, так и беспроцентные займы, предоставленные работникам, можно учитывать на счете 73, субсчет 73-1 «Расчеты по предоставленным займам». Не забудьте только, что в бухгалтерском балансе займы работникам, выданные под проценты, в любом случае должны сформировать показатель строки 1170 «Финансовые вложения» в разд. I «Внеоборотные активы» или строки 1240 «Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов)» в разд. II «Оборотные активы».
Проценты, начисленные в соответствии с условиями договора займа, включайте в прочие доходы на конец каждого отчетного периода и на дату возврата займа (п. п. 7, 16 ПБУ 9/99 «Доходы организации», Письмо Минфина России от 24.01.2011 N 07-02-18/01).
Если согласно договору займа начисленные проценты присоединяются к основной сумме долга, то учитывайте их по дебету счета 58, субсчет 58-3 (п. 2 ПБУ 19/02). Если договор не содержит такого условия, сумму начисленных процентов относите в дебет счета 76.
Сделайте следующие проводки:
| Содержание операций | Дебет | Кредит | Первичный документ |
| Начислены проценты по займу | 58-3
(76) |
91-1 | Бухгалтерская справка-расчет |
| Получены проценты по займу | 51
(50) |
58-3
(76) |
Выписка банка по расчетному счету (Приходный кассовый ордер) |
Какими бухгалтерскими проводками отражать расчеты по договору займа, выданному работнику
Заем, выданный работнику, отражайте на счете 73, субсчет 73-1.
Процентный заем можно учитывать также на счете 58, субсчет 58-3 (п. п. 2, 3 ПБУ 19/02).
Выбранный вариант учета необходимо закрепить в рабочем плане счетов при утверждении учетной политики (п. 4 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации»).
Организация для пополнения собственных оборотных средств и внеоборотных активов, помимо собственных источников, может привлекать заемные средства: кредиты банков и займы юридических и физических лиц.
Заемные отношения могут оформляться кредитными договорами, а также договорами займа, товарного или коммерческого кредита. Кроме того, заемные отношения могут возникать при выдаче векселей и эмиссии облигаций.
Кредиты выдаются специальными учреждениями, имеющими лицензию на осуществление данной деятельности. Предметом кредитного договора могут выступать только денежные средства. Условия погашения кредита и уплаты процентов за пользование заемными средствами устанавливаются в кредитном договоре, который обязательно должен быть заключен в письменной форме.
По договору займа во временное пользование могут быть переданы денежные средства и/или вещи. Необходимость составления договора займа в письменной форме возникает в случае, если займодавцем является юридическое лицо. В отличие от кредитного договор займа может предусматривать возврат предмета договора без уплаты по нему процентов.
Если между сторонами заключается договор по поводу предоставления во владение и пользование определенных вещей, то такой договор носит название товарный кредит.
Часто кредит может предоставляться в виде аванса, предварительной оплаты, отсрочки и рассрочки оплаты товаров, продукции, работ, услуг (коммерческий кредит).
В зависимости от срока погашения кредиты и займы подразделяются на долгосрочные (более 1 года) и краткосрочные (в течение года).
В соответствии с действующим Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации расчеты по полученным кредитам и займам учитываются на счетах 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Оба счета являются пассивными. По кредиту отражается возникновение задолженности по заемным средствам, а по дебету ее погашение (в корреспонденции со счетами учета денежных средств 50, 51, 52, 55). Указанные счета содержат информацию о задолженности по кредитам и займам с учетом начисленных по ним процентов, причитающихся к уплате. Начисление процентов осуществляется в сроки и в суммах, установленных в соответствующем договоре, и отражается по дебету счета 91 субсчет 2 «Прочие расходы» и кредиту счетов 66, 67.
Аналитический учет на счетах 66 и 67 должен быть организован по видам кредитов и займов, по займодавцам и кредитным организациям. При этом информация должна формироваться отдельно по основному долгу и начисленным к уплате процентам.
Порядок отражения в учете информации о расходах по обслуживанию кредитов и займов регламентируется ПБУ 15/08. В соответствии с данным Положением в состав расходов, связанных с получением и использованием займов и кредитов, помимо процентов, включают:
- — проценты, дисконт по причитающимся к оплате векселям и облигациям;
- — дополнительные затраты, произведенные в связи с получением кредитов и займов, выпуском облигаций и векселей;
- — курсовые разницы, возникающие при уплате процентов по заемным средствам в валюте.
Для целей бухгалтерского учета все расходы, связанные с получением займов и кредитов относятся в состав прочих расходов, за исключением случаев приобретения или создания за счет заемных средств инвестиционных активов — объектов имущества, подготовка которых к предполагаемому использованию требует значительного времени.
Договор займа (кредита). Выписка банка с расчетного счета
Конец отчетного периода
Начислены проценты по долговому обязательству, полученному для приобретения актива, до принятия к учету этого актива
Договор займа (кредита). Бухгалтерская справка
В бухгалтерском учете проценты по долговым обязательствам, начисленные до принятия актива к учету, учитываются в стоимости этого актива и включаются в состав расходов по мере списания в производство материально-производственных запасов или по мере начисления амортизации по внеоборотным активам. В отношении нематериальных активов начиная с
отчетности за I квартал 2008 г. действует следующее правило: расходы по полученным займам и кредитам не являются расходами на приобретение, создание нематериальных активов, за исключением случаев, когда актив, фактическая (первоначальная) стоимость которого формируется, относится к инвестиционным. (Для целей налогообложения прибыли проценты по долговым обязательствам, начисленные до принятия актива к учету, не учитываются в стоимости этого актива.) Фактически начисленные (при применении кассового метода) и уплаченные проценты по долговым обязательствам включаются в расходы текущего отчетного (налогового) периода вне зависимости от назначения полученных средств и от формы долгового обязательства — векселя, договоров займа, кредита и т.п. При этом принимается в качестве расходов, уменьшающих налоговую базу текущего отчетного (налогового) периода, не вся сумма процентов, а только в пределах предусмотренных. Таким образом, в момент принятия актива к учету его стоимость в бухгалтерском учете больше его же стоимости для целей налогообложения прибыли на величину начисленных (уплаченных) процентов. Эта величина, согласно ПБУ 18/02, образует в момент принятия актива к учету временную разницу. Сумма процентов, начисленных до принятия актива к учету и превышающая пределы, установленные ст. 269 НК РФ, образует постоянную разницу, но только в момент списания этого актива (продажи товара, начисления амортизации, передачи материалов в производство)
Уплачены начисленные до принятия к учету актива проценты по долговому обязательству
Выписка банка с расчетного счета
Конец отчетного периода
Начислены проценты по долговому обязательству, полученному для приобретения актива, после принятия к учету этого актива
Договор займа (кредита). Бухгалтерская справка
В бухгалтерском учете проценты по долговым обязательствам, начисленные после принятия этих активов к учету, включаются в прочие расходы организации согласно п. 14 ПБУ 15/01, утвержденного Приказом Минфина России от 02.08.2001 N 60н.
Для целей налогообложения прибыли порядок начисления процентов по долговым обязательствам не меняется в зависимости от даты принятия активов к учету.
В результате начисления процентов по долговым обязательствам после принятия активов к учету могут возникнуть: — постоянная разница — при превышении пределов, установленных ст. 269 НК РФ;
— временная разница — при применении кассового метода в случае, если период даты начисления предшествует периоду даты фактической уплаты процентов
Уплачены начисленные после принятия к учету актива проценты по долговому обязательству
Выписка банка с расчетного счета
Кредит (заем) погашен перечислением денежных средств с расчетного счета