Как отразить погашение займа учредителю

Договор займа заключен 19 июня. В этот же день организация перечислила учредителю денежные средства в размере 200 000 руб. Согласно договору сумма займа подлежит возврату 19 октября путем единовременного внесения денежных средств в кассу организации. Ставка рефинансирования Банка России на весь срок действия договора займа составляет (условно) 7,5%. Учредитель не является индивидуальным предпринимателем и не имеет с организацией трудовых отношений. Организация является взаимозависимым лицом учредителя. Предоставление учредителю займа не признается контролируемой сделкой. Заем не связан с оплатой товаров (работ, услуг), приобретением или строительством жилья на территории РФ.

Выдача беспроцентного займа заемщику производится на основании договора займа, заключенного в данном случае между учредителем и организацией в письменной форме. В договоре прямо указано, что заем является беспроцентным (п. 1 ст. 807, п. 1 ст. 808, п. 1 ст. 809 ГК РФ) .

Заемщик обязан возвратить заимодавцу полученную сумму займа в срок и в порядке, которые предусмотрены договором займа (п. 1 ст. 810 ГК РФ). В указанном случае договором определено, что учредитель возвращает заем единовременно в установленный договором срок путем внесения денежных средств в кассу организации.

В рассматриваемой ситуации учредитель получил беспроцентный заем от организации, которая является его взаимозависимым лицом. В этом случае у заемщика (физического лица) возникает облагаемый НДФЛ доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование полученными заемными средствами (п. 1 ст. 210, абз. 1, 6 пп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ).

В общем случае при получении дохода в виде материальной выгоды налоговая база определяется как превышение суммы процентов за пользование заемными средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из 2/3 действующей ставки рефинансирования, установленной Банком России на дату фактического получения физическим лицом дохода, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора (пп. 1 п. 2 ст. 212 НК РФ). Поскольку в данной ситуации учредителем получен беспроцентный заем, налоговая база определяется как сумма процентов за пользование заемными средствами, исчисленная исходя из 2/3 действующей ставки рефинансирования, установленной Банком России на дату фактического получения указанного дохода.

Дата фактического получения дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах при получении заемных средств определяется как последний день каждого месяца в течение срока, на который предоставлены заемные средства (пп. 7 п. 1 ст. 223 НК РФ). Указанный порядок применяется вне зависимости от даты получения займа, а также вне зависимости от того, в какой из дней месяца было прекращено долговое обязательство (см., например, Письмо Минфина России от 18.03.2016 N 03-04-07/15279 (направлено ФНС России для сведения и использования в работе нижестоящим налоговым органам Письмом от 29.03.2016 N БС-4-11/5338@)).

Таким образом, налоговая база по НДФЛ в данной ситуации составит :

на 30 июня — 301,37 руб. (200 000 руб. x 2/3 x 7,5% / 365 дн. x 11 дн., где 11 дн. — количество дней пользования заемными средствами в июне);

на 31 июля — 849,32 руб. (200 000 руб. x 2/3 x 7,5% / 365 дн. x 31 дн.);

на 31 августа — 849,32 руб. (200 000 руб. x 2/3 x 7,5% / 365 дн. x 31 дн.);

на 30 сентября — 821,92 руб. (200 000 руб. x 2/3 x 7,5% / 365 дн. x 30 дн.);

на 31 октября — 520,55 руб. (200 000 руб. x 2/3 x 7,5% / 365 дн. x 19 дн., где 19 дн. — количество дней пользования заемными средствами в октябре).

Налоговая ставка в отношении дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах установлена в размере 35% (п. 2 ст. 224 НК РФ).

Организация в качестве налогового агента обязана исчислить, удержать и уплатить в бюджет сумму НДФЛ с указанного дохода (п. 1 ст. 226, п. 2 ст. 212 НК РФ).

При получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды налоговый агент удерживает исчисленную сумму налога за счет любых доходов, выплачиваемых им налогоплательщику в денежной форме. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы дохода, выплачиваемого в денежной форме (абз. 2 п. 4 ст. 226 НК РФ).

Если в течение налогового периода (ст. 216 НК РФ) невозможно удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога, налоговый агент обязан в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога (п. 5 ст. 226 НК РФ).

В данной консультации исходим из предположения, что в текущем налоговом периоде организация не производит выплат учредителю и, соответственно, не удерживает НДФЛ. В таком случае организация обязана сообщить соответствующие сведения учредителю и налоговому органу не позднее 1 марта следующего года, а учредитель должен уплатить налог самостоятельно. О том, как сообщить о невозможности удержать НДФЛ, см. Готовое решение.

В рассматриваемой ситуации сумма доходов заемщика-учредителя составляет 3 342,48 руб. (301,37 руб. + 849,32 руб. + 849,32 руб. + 821,92 руб. + 520,55 руб.), а сумма налога — 1 170 руб. (3 342,48 руб. x 35%).

Бухгалтерские записи по рассматриваемым операциям производятся в порядке, который установлен Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н. Записи приведены ниже в таблице проводок.

Сумма выданного займа и сумма денежных средств, полученных в счет его погашения, не учитываются для целей налогообложения прибыли в составе расходов и доходов (п. 12 ст. 270, пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Договор займа, заимодавцем по которому является юридическое лицо, считается заключенным с момента, определяемого в соответствии с п. 1 ст. 433 ГК РФ. В частности, им может быть момент подписания договора. Это следует из п. 1 ст. 807 ГК РФ.

Расчет производится исходя из продолжительности года (365 или 366 календарных дней) и фактического количества календарных дней действия договора займа в месяце. В данной консультации расчет произведен исходя из количества дней в году, равного 365.