Организация получила беспроцентный займ: налог на прибыль нужно начислять с суммы материальной выгоды или нет? Такой вопрос может возникнуть у бухгалтера компании-заемщика. В нашей статье мы привели ответ на этот вопрос на основании рекомендаций чиновников и судебной практики.
Налог на прибыль рассчитывается исходя из всех полученных доходов организации за минусом понесенных расходов. Определения доходов и расходов даны в Налоговом кодексе РФ.
Так, под доходами понимается экономическая выгода, получаемая в денежной или натуральной форме при осуществлении хозяйственной деятельности, данную выгоду можно оценить в денежном выражении.
Если организация получает в безвозмездное пользование имущество или для нее безвозмездно были выполнены работы (оказаны услуги), то, согласно п. 8 ст. 250 НК РФ, у нее возникает внереализационный доход, с суммы которого необходимо исчислить налог на прибыль (кроме случаев, приведенных в ст. 251 НК РФ).
А вот каким образом можно определить материальную выгоду при экономии на процентах, главой 25 НК РФ не установлено.
Таким образом, можно предположить, что поскольку экономическая выгода не может быть оценена в денежном выражении, то и внереализационного дохода как такового не возникает. Следовательно, и база по налогу на прибыль не увеличивается.
Что же говорят чиновники и судьи по поводу получения налогоплательщиком беспроцентного займа: налог на прибыль платится или нет? Внереализационный доход возникает или нет?
И чиновники Минфина, и налоговики склонны считать, что материальная выгода от пользования беспроцентным займом не должна учитываться в налогооблагаемой базе по налогу на прибыль (письма Минфина России от 23.03.2018 № 03-03-РЗ/16846, от 09.02.2018 № 03-03-06/1/5149, письмо УФНС России по г. Москве от 21.12.2011 № 16-15/123400@).
Такая позиция связана с тем, что главой 25 НК РФ не указано, как определяется выгода от пользования беспроцентным займом и каким образом она оценивается.
В настоящее время все большую популярность приобретают корпоративные банковские карты, в которых определен льготный период кредитования. По мнению Минфина, материальная выгода от пользования такими картами также не приводит к увеличению налога на прибыль (письмо Минфина России от 18.04.2012 № 03-03-10/38).
Судебные решения также подтверждают позицию чиновников, что при получении беспроцентного займа налог на прибыль не исчисляется с суммы материальной выгоды. Судами были вынесены решения о том, что, экономя на процентах, заемщики не получают внереализационного дохода, с которого нужно было бы рассчитать налог на прибыль (постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 28.03.2008 № Ф08-870/08-529А по делу № А53-6008/2007-С5-14, ФАС Восточно-Сибирского округа от 04.12.2007 № А19-23540/06-50-04АП-579/07-Ф02-8635/07 по делу № А19-23540/06-50).
Судьи ссылаются на то, что получение такого займа не является безвозмездно полученной услугой (постановления ФАС Московского округа от 30.04.2009 № КА-А40/3318-09 по делу № А40-62908/08-4-307, ФАС Северо-Западного округа от 18.10.2007 по делу № А56-4688/2007) и пользование деньгами по договору займа без начисления заимодавцем процентов не является оказанием услуг (постановление Президиума ВАС РФ от 03.08.2004 № 3009/04 по делу № А55-9083/03-31).
Арбитры также считают, что, получая средства и не выплачивая при этом процентов, заемщик не увеличивает свои внереализационные доходы, поскольку ему нужно вернуть эти средства (постановление ФАС Дальневосточного округа от 01.11.2006, 25.10.2006 № Ф03-А73/06-2/3684 по делу № А73-2447/2006-23, постановление ФАС Волго-Вятского округа от 28.07.2005 по делу № А43-23226/2004-34-608).
Узнавайте первыми о важных налоговых изменениях
Есть вопросы? Получите быстрые ответы на нашем форуме!
Компания, которая выдала заем, должна включить проценты по нему в доходы. Их учитывают так:
- Ежемесячно за весь период действия договора,
- На дату прекращения договора и возврата займа. В этом случае посчитать проценты надо за период с начала месяца и по день расчета включительно.
Эти правила действуют независимо от условий договора (п. 6 ст. 271 НК РФ). Даже если заемщик платит проценты не каждый месяц, а только при возврате займа, их надо учитывать во внереализационных доходах ежемесячно (п. 6 ст. 250 НК РФ). Поэтому отразите в декларации по строке 100 приложения № 1 к листу 02 проценты за все месяцы действия договора займа.
НДФЛ с материальной выгоды надо платить, если вы выдали работнику или взаимозависимому физлицу беспроцентный заем или заем по ставке меньше 2/3 ставки рефинансирования. Соответственно ставка должны быть равной или более 2/3 ставки рефинансирования.
Да, вы вправе заключить дополнительное соглашение к договору займа, с точки зрения законодательства это не запрещено (ст. 421 ГК РФ).
Цедент — первоначальный кредитор отражает уступку права требования в зависимости от того, наступил срок платежа или нет. Если требование было уступлено после наступления срока платежа, то доходы и расходы от уступки нужно отразить по строкам 013 Приложения N 1 к листу 02 и 059 Приложения N 2 к листу 02. Если требование уступлено до наступления срока платежа, то доходы и расходы от уступки нужно отразить по строкам 100 и 120 Приложения N 3 к листу 02. А убыток от продажи права требования отражается по строкам 140, 150 Приложения N 3 к листу 02. Цессионарий — новый кредитор отражает доходы и расходы по уступке права требования по строкам 013, 059 Приложения N 1 к листу 02 при реализации права требования.
Цедент — первоначальный кредитор отражает доходы и расходы от уступки права требования в зависимости от того, наступил срок платежа или нет.
Если требование уступлено после наступления срока платежа, то в декларации отразите (п. п. 6.1, 7.1 Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль):
- по строке 013 Приложения N 1 к листу 02 — выручку от реализации права требования;
- по строке 059 Приложения N 2 к листу 02 — сумму уступленного долга с НДС. Ее нужно включить в состав показателя строки 130 Приложения N 2 к листу 02. По строке 300 Приложения N 2 к листу 02 убыток отражать не надо.
Если требование уступлено до наступления срока платежа, то в декларации отразите (п. п. 8.2, 8.6, 8.7 Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль):
- по строке 100 Приложения N 3 к листу 02 — выручку от реализации права требования долга.
Эту сумму включите в состав показателя строки 340 Приложения N 3 к листу 02. Далее общая сумма строки 340 переносится в строку 030 Приложения N 1 к листу 02 и формирует итоговую сумму доходов от реализации (строка 040 этого приложения). Данный итог нужно перенести в строку 010 листа 02 декларации;
- по строке 120 Приложения N 3 к листу 02 — сумму уступленного долга с НДС. Эту сумму включите в состав показателя строки 350 Приложения N 3 к листу 02 декларации по налогу на прибыль. Далее общая сумма строки 350 переносится в строку 080 Приложения N 2 к листу 02 и формирует итоговый показатель строки 130 этого приложения. Данный итог нужно перенести в строку 030 листа 02 декларации.
Убыток при продаже права требования долга, срок платежа которого не наступил, отражается так (п. п. 8.2, 8.8 Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль):
- по строке 140 Приложения N 3 к листу 02 — предельная величина убытка, которая рассчитана вами по правилам п. 1 ст. 279 НК РФ;
- по строке 150 Приложения N 3 к листу 02 — сумма убытка, которая превышает предельную величину.
Сумму из строки 150 Приложения N 3 к листу 02 также включите в состав показателя строки 360 этого же Приложения. Далее общую сумму строки 360 перенесите в строку 050 листа 02, чтобы увеличить налоговую базу. Такую корректировку нужно сделать, потому что в строках 010 и 030 листа 02 выручка от реализации и стоимость реализованного права требования указываются в полной сумме, а не размере предельной величины, которая учитывается при расчете налога.
Цессионарий — новый кредитор отражает доходы и расходы от уступки права требования в декларации по налогу на прибыль следующим образом (п. п. 6.1, 7.1 Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль):
- в составе строки 013 Приложения N 1 к листу 02 — выручку от реализации приобретенного права требования долга;
- в составе строки 059 Приложения N 2 к листу 02 — сумму затрат на приобретение требования.