Соглашения по оформлению беспроцентных займов могут быть заключены между юридическими лицами или с участием физических лиц (сотрудников, учредителя, третьих лиц). В договоре прописывается срок предоставления денег или другого имущества заемщику и порядок возврата суммы долга.
При намерении вернуть взятые в долг у учредителя деньги необходимо проверить:
- погашена ли задолженность учредителя по взносам в уставный капитал (если этим учредителем была внесена не вся сумма, то средства должны быть направлены на пополнение капитала);
- наличие в соглашении о выделении займа пункта о возможности перечислить возвращаемые деньги на банковскую карту учредителя;
- произвести сопоставление типа заемных ресурсов и возвращаемых средств (денежный перевод для погашения долга приемлем только для случаев, когда займ был предоставлен в денежной форме).
Когда осуществляется возврат займа, проводки могут отражать расход наличности на эти цели. Выдача из кассы наличной выручки для погашения кредитных обязательств невозможна. Алгоритм действий предполагает внесение наличных средств на расчетный счет предприятия для дальнейшего перечисления их на карту займодавцу.
При погашении краткосрочного кредита делается бухгалтерская запись Д66 – К51. Корреспонденция отражает перевод средств на карту учредителя, выступающего в роли займодавца. Если долг относится к категории долгосрочных, то вместо 66 счета надо использовать счет 67.
Факт наличия беспроцентного кредита между предприятием и его учредителем не является основанием для возникновения налоговых обязательств у сторон. Эта норма актуальна, если займ погашен вовремя. При невозможности погасить долг компанией и включении суммы задолженности в состав внереализационного дохода появляется обязательство по уплате налога на прибыль с этой суммы.
Если кредитные отношения на беспроцентной основе установлены между двумя юридическими лицами:
- при своевременном погашении долга налоговых последствий у участников сделки не будет;
- время ожидания возврата не может превышать 3 лет; если по истечении срока исковой давности заемщик не выплатил средства, он должен заплатить с суммы кредита налог на прибыль;
- погашение рекомендуется осуществлять через расчетный счет.
Погашение кредита — проводки у займодавца:
- Д51 – К76 – если средства по возвращаемому долгу были зачислены на текущий расчетный счет;
- Д52 – К76 – при поступлении возврата на валютный счет;
- Д10(41, 43.) – К76 – если произведен возврат займа материальных ценностей.
Когда погашен кредит, проводка у заемщика составляется между дебетом 66 или 67 счета и кредитом 51 счета или 52. Если предметом кредитования были имущественные активы, то в момент их возврата делаются записи, обратные тем, которые составлялись при оформлении займа.
ООО «МБМ» предоставило ООО «Жара» беспроцентный займ в сумме 70 000 рублей на 2 месяца. В апреле наступил срок погашения долга, возврат осуществлен безналичным переводом.
В учете ООО «МБМ» при погашении займа будет сформирована запись Д51 – К 76 в размере задолженности 70 000 рублей.
Бухгалтером ООО «Жара» составляются проводки Д66 – К51 на сумму 70 000 рублей.
При возврате долга через банковский перевод в платежном поручении обязательно надо указать реквизиты кредитного договора (дата его заключения и присвоенный регистрационный номер). Для беспроцентных кредитов в платежном документе должна быть ссылка на отсутствие у заемщика обязательств по процентам. Когда осуществляется возврат займа, назначение платежа может быть сформулировано так:
- возврат беспроцентного займа по договору от (дата) №…;
- частичный возврат беспроцентного займа по договору (приводятся реквизиты соглашения).
В конце текста назначения платежа прописывается фраза «Без НДС» или «НДС не облагается». Без этих слов банк не сможет провести платежное поручение.
Нередко организации и индивидуальные предприниматели выдают беспроцентные займы особо ценным сотрудникам или другим компаниям. Бухгалтерской службе необходимо правильно отразить в учете не только эти операции, но и связанные с ними налоговые последствия.
Моя знакомая бухгалтер Ирина пожаловалась как-то, что их организация (маслоперерабатывающий завод) выдала в виде беспроцентного займа 70 тысяч рублей одной из работниц. Из зарплаты у нее должны были вычитать по 2 тысячи ежемесячно, но эта «ценная сотрудница» каким-то образом через несколько месяцев умудрилась уволиться, и теперь ее не могут найти. Ирина, конечно, возмущалась тем, как этому ценному кадру удалось бесследно испариться, и задавалась вопросом, что теперь ей делать с отражением в учете данного займа. И это далеко не единственная неприятная ситуация, связанная со ссудами для персонала предприятия. Рассмотрим бухгалтерские нюансы и правила предоставления таких займов.
Никаких запретов для предприятий на выдачу ссуд сотрудникам ни в Гражданском, ни в Налоговом кодексе РФ не установлено. Но, безусловно, определенные виды займов и конкретные ситуации могут вызвать внимание налоговых контролеров.
Так, важен размер ссуды. Если компания занимает работнику свыше 600 тысяч рублей, то согласно Федеральному закону от 07.08.2001 № 115-ФЗ «О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма» такая ссуда подпадает под обязательный контроль со стороны ревизоров.
Так же имеет значение то, что операция является именно беспроцентным займом физическим лицам и (или) другим юридическим лицам. В этом случае налоговики при проверке могут доначислить налог на прибыль, объясняя это тем, что основная цель коммерческой организации – получение прибыли, а, выдавая беспроцентный заём, фирма не получает экономической выгоды.
Размер ставки по ссуде указывается в договоре. Если ее там нет, то ставка приравнивается к ставке рефинансирования, установленной на день возврата займа или его части (п. 1 ст. 809 ГК РФ).
Договору займа посвящен параграф 1 главы 42 ГК РФ. Он считается заключенным с момента передачи денег. Обратите внимание, что договор займа между фирмой и физлицом должен быть заключен в письменной форме. Лучше всего к нему приложить и расписку сотрудника о получении денег.
Но предварительно нужно определить следующие моменты. Во-первых, уплачивает ли заемщик (сотрудник) заимодавцу проценты (то есть договор возмездный или безвозмездный). Во-вторых, каковы порядок и срок возврата денег. В-третьих, является ли заём целевым.
Проценты не начисляются только в случае, если это отдельно предусмотрено в договоре. Если условие о начислении процентов имеется, то необходимо установить их размер, порядок и способ уплаты. При отсутствии положения об уплате процентов их размер определяется по ставке рефинансирования ЦБ РФ на день уплаты заемщиком долга или его соответствующей части. Если нет иного соглашения, проценты выплачиваются ежемесячно до дня возврата займа (ст. 809 ГК РФ).
В итоге в договоре нужно указать следующее: сумму и валюту долга; порядок и срок возврата денежных средств (частями или единовременно; порядок возврата – внесение в кассу организации или безналичным перечислением на счет заимодавца); размер и порядок уплаты процентов (ежемесячно, ежеквартально, единовременно при возврате займа или иные варианты).
Логично, если организация берет с сотрудника проценты за предоставление ссуды. Процент устанавливается организацией и прописывается в договоре займа. НДФЛ бухгалтеру придется удержать, если имеет место превышение суммы процентов за пользование заемными средствами, исчисленной исходя из 2/3 ставки рефинансирования ЦБ РФ, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора (пп. 1 п. 2 ст. 212 НК РФ). Согласно ст. 223 НК РФ дата получения дохода определяется на день уплаты процентов (пп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ). Это значит, что проценты за пользование ссудой нужно сравнивать с 2/3 ставки рефинансирования ЦБ РФ, действующей на день, когда сотрудник выплатил проценты.
Нет запретов для организаций и на выдачу беспроцентного займа. В этом случае указывается нулевая ставка. Если это не будет прописано, то, напомним, она автоматически будет устанавливаться исходя из ставки рефинансирования (ст. 809 ГК РФ).
При этом у сотрудника возникает доход в виде экономии на процентах. Нужно удержать налог, но опять же исходя из ставки рефинансирования. Согласно письму Минфина от 14.04.2009 № 03-04-06-01/89, если организация выдала беспроцентный заем, то фактической датой получения доходов в виде материальной выгоды следует считать дату возврата заемных средств.
Работник может каждый месяц из зарплаты возвращать какую-то сумму заимодавцу (организации). Тогда НДФЛ начисляется также ежемесячно. Налоговая база рассчитывается исходя из всей невозвращенной суммы займа и ставки рефинансирования на дату ежемесячного возврата денежных средств.
Безусловно, НДФЛ рассчитывает и удерживает налоговый агент, то есть фирма. Это делается нарастающим итогом с начала налогового периода каждый месяц с зачетом уже удержанного в предыдущие месяцы текущего налогового периода НДФЛ. Налог удерживается из зарплаты, но величина удержаний не должна превышать 50% от суммы всех выплат сотруднику.
Из каждого правила есть исключения, то есть в определенных ситуациях при возврате займа удерживать НДФЛ не нужно – в частности, если налогоплательщику (физлицу) полагается имущественный налоговый вычет (пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ). Если у налогоплательщика нет права на имущественный налоговый вычет, его доход, полученный в виде материальной выгоды, подлежит обложению НДФЛ по ставке 35%.
Если ссуда сотруднику целевая, то об НДФЛ смело можете забыть. Что это значит? Если работник собирается покупать земельный участок, долю в каком-то объекте недвижимости (земли) или строить дом, квартиру, то облагаемого дохода не возникает. То есть во всех этих случаях налогоплательщик имеет право на получение имущественного вычета, а исчислять НДФЛ с суммы материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование таким займом, не нужно (пп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ).
Если организация выдает процентную ссуду, то необходимо включить сумму процентов в свой доход (п. 6 ст. 250 НК РФ). По договорам займа, срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, доход включается в состав доходов на конец соответствующего отчетного периода (п. 6 ст. 271 НК РФ). Понятно, что это касается только тех фирм, которые при расчете налога на прибыль используют метод начисления.
Вернемся к началу статьи. Если сотрудник уволился и не вернул ни заём, ни проценты по нему, как быть бухгалтеру с отражением такой ссуды в учете? Скорее всего, юристы предприятия будут выступать в суде с иском о взыскании с заемщика долга. Согласно письму УФНС России по г. Москве от 28.05.2007 № 20-12/049611 начисление процентов по кредиту в налоговом учете прекращается с даты принятия судом решения о взыскании соответствующих денежных средств с заемщика.
Начнем с того, что все виды расчетов с персоналом (кроме оплаты труда и подотчета) отражаются на счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям». Расчеты с персоналом по ссудам отражаются на субсчете 73-1 «Расчеты по предоставленным займам». Рассмотрим конкретные проводки.
В момент выдачи сотруднику ссуда отражается по дебету субсчета 73-1 в корреспонденции со счетом 50 «Касса» или 51 «Расчетные счета». Когда же работник погашает заём, то кредит субсчета 73-1 корреспондируется со счетами 50, 51, 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в зависимости от принятого порядка платежа:
Дебет 73-1 Кредит 50 – выданы работнику деньги по договору займа;
Дебет 50 Кредит 73-1 – внесены средства в счет погашения займа.
Если договор займа возмездный, то проценты, полученные организацией, отражаются на субсчете 91-1 «Прочие доходы» счета 91 «Прочие доходы и расходы». Проводки выглядят следующим образом:
Дебет 73-1 Кредит 91-1 – начислены проценты за пользование займом;
Дебет 50 Кредит 73-1 – внесены денежные средства по процентам за пользование займом.
Практическая энциклопедия бухгалтера
Все изменения 2019 года уже внесены в бератор экспертами. В ответе на любой вопрос у вас есть всё необходимое: точный алгоритм действий, актуальные примеры из реальной бухгалтерской практики, проводки и образцы заполнения документов.
Организация, получающая заемные средства от юридического лица рано или поздно должна их вернуть. И очень часто – с процентами.
Непосредственно фактическая выплата займов и процентов по ним оформляются проводкой:
Только для самого обязательства – один субсчет, а для процентов – другой.
Возврат займа может быть осуществлен не только деньгами, но и имуществом организации. В этом случае проводка выгладит:
В плане налогообложения, по такой операции нужно начислить НДС на стоимость имущества, так как его передача приравнивается к реализации.
При расчетах по полученным займам в иностранной валюте необходимо осуществлять учет разниц (курсовых):
- Дебет 66 (67) Кредит 91.1 – положительная,
- Дебет 91.2 Кредит 66 (67) – отрицательная.
Если организация выдает залог в счет обеспечения займа, она может после его погашения вернуть залог или оставить его и доплатить разницу. Передача залога в момент получения займа отражается проводкой:
- Дебет 10,41, 58…Кредит 10, 41, 58…
По дебетовым счетам отрывают субсчета: «…переданные в залог». Также необходимо использовать запись по дебету 009 счета для отражения обязательства по выданному залогу.
Если залоговое имущество возвращается после погашения долга:
- Дебет 10, 41, 58 … Кредит 10,41,58.
А по кредиту 009 счета отражают возврат стоимости заложенного имущества.
Организация получила заем в размере 275 000 руб. сроком на 8 месяцев. Процент за пользование деньгами составляет 6% годовых. Заемщику были переданы материалы, стоимостью 120 000 руб. Впоследствии, кредитор попросил зачесть их стоимость в погашение долга.
Проводки по примеру:
| Счет Дт | Счет Кт | Описание проводки | Сумма проводки | Документ-основание |
| 66 | 51 | Получен заем | 275 000 | Выписка банка |
| 10 «Материалы, переданные в залог» | 10 «Материалы на складе» | Переданы материалы в залог | 120 000 | Товарная накладная |
| 009 | Отражена стоимость материалов, переданных в залог | 120 000 | Бухгалтерская справка | |
| 91.2 | 66 | Начислены проценты по займу | 14 667 | Договор займа
Бухгалтерская справка |
| 66 | 51 | Перечислены проценты | 14 667 | Платежное поручение исх. |
| 66 | 10 «Материалы, переданные в залог» | Стоимость залоговых материалов зачтена в счет долга | 120 000 | Акт приемки-передачи |
| 66 | 51 | Перечислены остатки долга по займу | 155 000 | Платежное поручение исх. |
| 009 | Списана стоимость материалов, переданных в залог | 120 000 | Бухгалтерская справка | |
| 91.2 | 68 НДС | Начислен НДС по переданным материалам | 21 600 | Бухгалтерская справка |
Организация, ранее выдавшая заем, получает свои денежные средства или имущество обратно. Отражают это следующими записями:
- получение залогового имущества по дебету 008 счета, соответственно возврат – по кредиту.
- Получение процентов по займу Дебет 51 Кредит 76 субсчет «Проценты по выданным займам».
- Возврат займа в денежной форме Дебет 51 Кредит 76, Дебет 58 Кредит 76.
- Возврат займа имуществом Дебет 10,41,43…Кредит 76.
Организация выдала заем в размере 672 000 руб. по 7% годовых на 12 месяцев, получив при этом в залог материалы, стоимость 278 000 руб. Заемщик не смог вернуть полную сумму и согласился на реализацию залога.