Отвечает Ваш персональный эксперт
Да, это возможно и по договору с организацией, и по договору с физлицом. Оформить такую передачу можно через соглашение об отступном или новации. И при одном, и при втором варианте передача основного средства будет признана реализацией для целей налогообложения. Т.е. Вы должны будете отразить выручку в налоговом учете и начислить НДС из выручки.
1. Из рекомендации
Олега Хорошего, начальника отдела налога на прибыль организаций департамента налоговой и таможенной политики Минфина России
Как учесть новацию при налогообложении
Заем новирован в обязательство по поставке
Как учесть при налогообложении новацию займа в обязательство по поставке товаров (работ, услуг)
В налоговом учете у заимодавца и заемщика новацию заемного обязательства в обязательство по поставке товаров (работ, услуг) отразите как отдельные операции:
погашение займа и процентов по нему (если они были предусмотрены);
возникновение предоплаты за товары (работы, услуги).
Сделайте это на момент вступления в силу договора новации (момент подписания контракта или иной момент, предусмотренный договором новации).
Это следует из пункта 1 статьи 414 и пунктов 1 и 2 статьи 425 Гражданского кодекса РФ.
При этом заимодавец становится покупателем товара (заказчиком работ или услуг), а заемщик – поставщиком (исполнителем). Это следует из пункта 1 статьи 807 Гражданского кодекса РФ.
При расчете налогов новацию задолженности у заимодавца отразите так.
Погашение займа (процентов по нему) учтите в общем порядке в зависимости от режима налогообложения, который применяет организация. Подробнее об этом см.:
Новированная сумма займа (и проценты по нему) признается предоплатой (п. 1 ст. 414 ГК РФ).
Аванс, выданный за товары (работы, услуги), не учитывайте в расходах ни на общем режиме налогообложения (п. 14 ст. 270, п. 1 ст. 272 и п. 3 ст. 273 НК РФ), ни на упрощенке (ст. 346.16 и п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
Если заимодавец платит ЕНВД, новация заемного обязательства в аванс на расчет единого налога не повлияет. Объектом обложения ЕНВД является вмененный доход (п. 1 ст. 346.29 НК РФ).
Если заимодавец совмещает ЕНВД и общую систему налогообложения, сумму возникшего аванса отразите по правилам того вида деятельности, для которого приобретаются товары (работы, услуги). Это следует из пункта 9 статьи 274 и пункта 7 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ.
При расчете налогов новацию задолженности у заемщика отразите так.
Погашение займа (процентов по нему) учтите в общем порядке в зависимости от режима налогообложения, который применяет организация. Подробнее об этом см.:
Новированная сумма полученного займа (и проценты по нему) признается поступившей предоплатой (п. 1 ст. 414 ГК РФ). Аванс, полученный за товары (работы, услуги), не включайте в доходы организаций, применяющих метод начисления (подп. 1 п. 1 ст. 251, п. 1 и 3 ст. 271 НК РФ). Увеличить налоговую базу на сумму полученной предоплаты обязаны организации, которые:
рассчитывают налог на прибыль кассовым методом (п. 2 ст. 273 НК РФ);
Если деятельность организации облагается НДС, то в момент заключения договора новации с суммы займа, новированного в аванс, нужно начислить НДС (п. 1 ст. 167 НК РФ). В течение пяти дней после этого покупателю необходимо выставить счет-фактуру (п. 3 ст. 168 НК РФ). Подробнее об этом см. Как начислить НДС с аванса в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг).
Если заемщик платит ЕНВД, новация заемного обязательства в аванс на расчет единого налога не повлияет. Объектом обложения ЕНВД является вмененный доход (п. 1 ст. 346.29 НК РФ).
Если заемщик совмещает ЕНВД и общую систему налогообложения, сумму возникшего аванса отразите по правилам того вида деятельности, товары (работы, услуги) по которому будут поставлены (выполнены, оказаны). Это следует из пункта 9 статьи 274 и пункта 7 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ.
2. Из рекомендации
Олега Хорошего, начальника отдела налога на прибыль организаций департамента налоговой и таможенной политики Минфина России
Как оформить и отразить новацию в бухучете
Денежное обязательство новировано в обязательство в натуральной форме
Задолженность перед контрагентом, которую нужно погасить денежными средствами, можно новировать в обязательство в натуральной форме. При этом изменится способ исполнения договорного обязательства. Это следует из пункта 1 статьи 414 Гражданского кодекса РФ.
Например, обязанность оплатить отгруженные товары (работы, услуги) можно новировать в обязательство встречной поставки товара (работ, услуг). Таким же образом можно новировать первичное обязательство по возврату займа (кредита) и т. д.
Если вместе с основным долгом новируется и дополнительное обязательство (например, неустойка за неисполнение обязательства по договору), это также нужно отразить в бухучете.
Как должнику отразить в бухучете новацию денежного обязательства перед кредитором в обязательство в натуральной форме
В некоторых случаях записи о новации в бухучете нужно делать только в аналитическом учете. Например, когда обязательство вернуть аванс, полученный за выполнение работ, новировано в обязательство поставки товаров, а организация ведет аналитический учет в разрезе заключенных договоров или предмета договорных отношений. В этом случае бухгалтерские записи сделайте только в аналитическом учете счета 62 (76).
Это следует из Инструкции к плану счетов (счета 60, 62, 66, 67, 76).
Пример отражения в бухучете организации (должника) новации обязательства по оплате оказанных услуг в обязательство поставки товара. Согласно договору новации организация-заказчик становится поставщиком
Дебет 44 Кредит 60
– 100 000 руб. (118 000 руб. – 18 000 руб.) – отражена стоимость приобретенных услуг;
Дебет 19 Кредит 60
– 18 000 руб. – отражен входной НДС со стоимости приобретенных услуг;
3. Из рекомендации
Андрея Кизимова, действительного государственного советника РФ 3-го класса, кандидата экономических наук
Нужно ли начислить НДС при возврате займа в натуральной форме
Возврат займа в натуральной форме, а также уплата процентов по таким займам признаются реализацией (п. 1 ст. 39 НК РФ). Поэтому организация – плательщик НДС должна начислить этот налог со стоимости имущества, передаваемого заимодавцу (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). НДС можно начислить с договорной стоимости передаваемого имущества (или рыночной, если она отличается от договорной) (п. 1 ст. 154 НК РФ). Подробнее см. Как определить рыночную цену товаров (работ, услуг).
Поскольку возврат займа в натуральной форме является объектом обложения НДС, сумму входного налога по имуществу, приобретенному для возврата займа, можно принять к вычету (подп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ).
4. Из рекомендации
Андрея Кизимова, действительного государственного советника РФ 3-го класса, кандидата экономических наук
Нужно ли платить НДС, если организация получила деньги по договору займа, а возвращает долг основными средствами
Возвращая заем основными средствами, организация погашает свое долговое обязательство с помощью отступного. Такой вывод можно сделать из статьи 409 Гражданского кодекса РФ. Передача товаров (материалов) по соглашению о предоставлении отступного считается реализацией. Поэтому данная операция облагается НДС. А значит, передающая сторона обязана исчислить НДС с реализации, а получающая – вправе принять налог к вычету. Это следует из подпункта 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса РФ и подтверждено в письме Минфина России от 22 января 2015 № 03-07-07/1607. Аналогичной точки зрения придерживаются и суды (см., например, определение Верховного суда РФ от 31 января 2017 № 309-КГ16-13100, постановления ФАС Поволжского округа от 13 июня 2012 № А65-18274/2011, Московского округа от 29 сентября 2011 № А40-102796/2010).
Ответы на вопросы о резервах, возврате займов и товаров
Как отразить возврат займа имуществом
Мария Скачкова, главный бухгалтер г. Санкт-Петербург
Мария, оформите выбытие основного средства и спишите кредиторку.
Заемщик вправе передать имущество своему кредитору в счет погашения обязательств. Для этого стороны могут заключить соглашение об отступном (ст. 409 ГК РФ). Долг прекращается в момент, когда компания передаст основные средства. Поэтому в учете в один день отразите выбытие основных средств и погашение кредиторки.
В бухгалтерском учете сделайте проводки:
— списана первоначальная стоимость основного средства;
— списана сумма начисленной амортизации;
— списана остаточная стоимость основного средства в прочие расходы;
Дебет 66 (67) Кредит 91
— признан прочий доход от реализации основного средства.