Как простить долг по договору процентного займа на усн

При прощении долга прекращается обязательство должника (покупателя, заказчика) перед кредитором (поставщиком, подрядчиком, исполнителем) (п. 1 ст. 415 ГК РФ). Обязательство в результате прощения долга считается прекращенным с момента получения должником уведомления кредитора о прощении долга, если должник в разумный срок не направит кредитору возражений против прощения долга (п. 2 ст. 415 ГК РФ).

Расходами признаются затраты после их фактической оплаты. При этом под оплатой товаров (работ, услуг) понимается прекращение обязательства покупателя перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг) (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

На дату прощения долга задолженность должника по оплате приобретенных товаров (работ, услуг) прекращается (погашается). Таким образом, на указанную дату выполняется одно из условий, необходимых для признания расходов на приобретение товаров (работ, услуг) и суммы «входного» НДС, относящегося к ним (пп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ): соответствующие затраты считаются оплаченными. Однако из разъяснений, приведенных в Письме Минфина России от 15.04.2011 N 03-11-06/2/57, следует иной вывод: должник не вправе учесть в расходах стоимость товаров (работ, услуг), задолженность по оплате которых прощена.

По мнению контролирующих органов (Письма Минфина России от 07.02.2011 N 03-03-06/1/76, от 04.07.2008 N 03-03-06/1/385, УФНС России по г. Москве от 29.12.2008 N 19-12/121854), при прощении долга по оплате приобретенных товаров (работ, услуг) норма пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ не применяется. Несмотря на то что указанные Письма касаются организаций — плательщиков налога на прибыль, в данном случае они применимы и к организациям, применяющим УСН.

Сумма прощенного долга по оплате приобретенных товаров (работ, услуг) включается в состав внереализационных доходов на дату прощения долга (п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 346.17, п. 18 ч. 2 ст. 250 НК РФ).

Кредиторская задолженность по оплате приобретенных товаров (работ, услуг) отражается в учете должника на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»).

На дату прощения долга погашается кредиторская задолженность должника, при этом он признает прочий доход в сумме прощенного долга. Прекращение обязательства по оплате приобретенных товаров (работ, услуг) в бухгалтерском учете должника отражается записью по дебету счета 60 (76) и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы» (п. п. 7, 10.6, 16 ПБУ 9/99, Инструкция по применению Плана счетов).

Дебет	Кредит	Содержание операций
Получение товаров (принятие работ, услуг)
41 20 и др.)	60 (76)	Отражена задолженность по оплате товаров (работ, услуг)
На дату прощения долга
60 (76)	91-1	Признан прочий доход в сумме прощенного долга

При прощении долга прекращается обязательство должника-заемщика перед кредитором-заимодавцем (п. 1 ст. 415 ГК РФ). Обязательство в результате прощения долга считается прекращенным с момента получения должником уведомления кредитора о прощении долга, если должник в разумный срок не направит кредитору возражений против прощения долга (п. 2 ст. 415 ГК РФ).

Денежные средства, ранее полученные по договору займа и остающиеся в распоряжении заемщика при прощении долга, для целей налогообложения признаются безвозмездно полученным имуществом. Сумма прощенного долга признается в составе внереализационных доходов на дату прощения долга. Однако если заимодавцем является учредитель, доля которого в уставном капитале должника составляет более 50 процентов, то сумма прощенного им долга не учитывается в составе внереализационных доходов при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН (п. 1, пп. 1 п. 1.1 ст. 346.15, п. 2 ст. 248, п. 8 ч. 2 ст. 250, пп. 11 п. 1 ст. 251, п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Аналогичный вывод следует, например, из Писем Минфина России от 14.12.2015 N 03-03-07/72930, от 19.10.2011 N 03-03-06/1/678, от 11.10.2011 N 03-03-06/1/652. Несмотря на то что указанные Письма касаются организаций — плательщиков налога на прибыль, в данном случае они применимы и к организациям, применяющим УСН.

О существующих точках зрения относительно того, подпадают ли под действие пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ средства, полученные в результате прощения долга, см. Энциклопедию спорных ситуаций по налогу на прибыль. В данном случае они применимы и к организациям, применяющим УСН.

На дату прощения долга должник-заемщик учитывает в составе расходов проценты, причитающиеся к уплате кредитору-заимодавцу на указанную дату, но не оплаченные ранее, поскольку на эту дату прекращается обязательство по их уплате (пп. 9 п. 1 ст. 346.16, пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Однако из Письма Минфина России от 15.04.2011 N 03-11-06/2/57, в котором рассмотрена ситуация, связанная с прощением долга по оплате стоимости приобретенных работ (услуг), следует, что сумма прощенного долга не учитывается в составе материальных расходов организации, применяющей УСН.

Следовательно, в случае включения в состав расходов для целей налогообложения процентов по договору займа высока вероятность возникновения споров.

Что касается кредиторской задолженности в сумме процентов по займу, прощенной должнику, то она включается в состав внереализационных доходов должника. При этом не имеет значения, является заимодавец учредителем или нет и какова его доля в уставном капитале должника. Это обусловлено тем, что при прощении долга по уплате процентов по займу отсутствует факт получения должником денежных средств и, соответственно, норма пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ к данным суммам не применяется (п. 1 ст. 346.15, п. 18 ч. 2 ст. 250, п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Такое мнение выражено, в частности, в Письме Минфина России от 30.09.2013 N 03-03-06/1/40367. Несмотря на то что указанное Письмо касается организаций — плательщиков налога на прибыль, в данном случае оно применимо и к организациям, применяющим УСН.

Основная сумма обязательства по займу отражается заемщиком-должником как кредиторская задолженность на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (при получении займа на срок не более 12 месяцев) или на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» (при получении займа на срок более 12 месяцев) (п. 2 ПБУ 15/2008, Инструкция по применению Плана счетов). Сумма процентов, причитающихся к уплате по договору займа, учитывается на счете 66 (67) обособленно (п. 4 ПБУ 15/2008). На дату прощения долга погашается кредиторская задолженность по договору займа (по основной сумме займа и по процентам, начисленным, но не уплаченным на эту дату), при этом должник признает прочий доход в сумме прощенного долга. Прекращение обязательства по возврату полученного займа и уплате процентов по нему отражается в бухгалтерском учете должника записью по дебету счета 66 (67) и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы» (п. п. 7, 10.6, 16 ПБУ 9/99, Инструкция по применению Плана счетов).

В таблице используются следующие обозначения аналитических счетов по счету 66 (67):

66-з (67-з) «Расчеты по основной сумме займа»;

66-п (67-п) «Расчеты по процентам по займу».

Случаи прощения долга материнской или дочерней компании встречаются в финансово-хозяйственной деятельности довольно часто. Рассмотрим вопрос налоговых последствий такого действия. В соответствии с п. 2 ст. 248 Налогового кодекса РФ денежные средства, которые получил заемщик, при прощении долга признаются безвозмездно полученным имуществом (п. 2 ст. 248 НК РФ, письмо Минфина России от 14.12.2015 N 03-03-07/72930)/ При этом сумма прощенного долга признается в составе внереализационных доходов на дату прощения долга (независимо от применяемого должником в налоговом учете метода признания доходов и расходов). Однако в случае прощения долга взаимозависимому лицу возможно применение специальных норм, позволяющих избежать уплаты налога на прибыль. Речь идет о подп.11 п.1 ст. 251 НК РФ и подп.3.4. п.1 ст.251 НК РФ.

Соответственно, при прощении займа взаимозависимому лицу (доля участия – более 50%) доход при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитывается (см., например, письмо Минфина РФ от 18.04.2016 г. N 03-03-06/1/22282). Задолженность заемщика в части процентов, которая была прощена кредитором, включается в состав внереализационных доходов должника, вне зависимости от наличия или отсутствия участия кредитора (как учредителя) в уставном капитале должника.
По мнению Минфина России, в данном случае норма п.11 п.1 ст. 251 НК РФ не применяется, поскольку факт передачи имущества, то есть факт получения должником денежных средств, отсутствует (см., например, письмо Минфина России от 18.03.2016 г. N 03-03-06/1/15079). На основании подп. 3.4 п. 1 ст.

Дебет 91-2 Кредит 62- 100 000 руб. — сумма прощенного долга отражена в составе прочих расходов.В налоговом учете доход признается:в размере 400 000 руб. — на дату поступления платы за товар от покупателя;в размере 100 000 руб. — на дату направления покупателю уведомления о прощении долга. Альтернативный подход Отметим, что аналогичный подход использовал Минфин в Письме от 4 апреля 2016 г.
N 03-11-06/2/18810. В нем, правда, рассмотрена ситуация, когда «упрощенец» прощает заимополучателю проценты по договору займа. Финансисты решили, что проценты по договору займа учитываются у заимодавца на УСН в составе внереализационных доходов на дату прощения долга.

Основание то же: на указанную дату прекращается (погашается) задолженность заемщика по уплате процентов.Однако уже в Письме от 31 мая 2016 г. N 03-11-06/2/31354 представители Минфина озвучили новую позицию.

Обратите внимание! Сумма прощенного долга не включается в доходы как при налогообложении прибыли, так и на УСН, в случаях, когда долг прощен (пп. 3.4, 11 п. 1 ст. 251, пп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ). Прощение аванса в счет поставки товаров Покупатель. При перечислении предоплаты расход при налогообложении прибыли не признается (при применении метода начисления) (п. 14 ст. 270

На УСН при перечислении предоплаты расход также не отражается (Письма Минфина России от 30.03.2012 N 03-11-06/2/49, от 12.12.2008 N 03-11-04/2/195). И с какой бы целью ни был прощен долг, учесть его в расходах не получится (ст.

При соблюдении тех же условий в составе расходов можно учесть и сумму прощенных процентов, которые были учтены в составе доходов. А вот на УСН учесть в расходах сумму прощенного долга по возврату займа или уплате процентов не удастся в любом случае, поскольку перечень расходов на «упрощенке» является закрытым и таких затрат не предусматривает (ст. 346.16 НК РФ). Благо, что теперь хотя бы не нужно включать неполученные проценты в состав доходов. На это указал Минфин России в Письме от 31.05.2016 N 03-11-06/2/31354. Между тем еще совсем недавно финансисты настаивали на ином. В Письме от 04.04.2016 N 03-11-06/2/18810 они указывали, что прощение долга означает прекращение обязательств должника, то есть погашение задолженности. И на дату такого погашения, как и на дату поступления денег, «упрощенец» также должен признать доход (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Заемщик.

Контролирующие органы настаивали на том, что сумму прощенного долга следует включить в состав налогооблагаемых доходов. Однако, судя по всему, в этой части для «упрощенцев» произошли благоприятные изменения. Начать следует с того, что в соответствии с п. 1 ст. 575 Гражданского кодекса дарение, за исключением обычных подарков, стоимость которых не превышает 3000 руб., в отношениях между коммерческими организациями не допускается. При этом по договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом.В свою очередь, прощение долга представляет собой освобождение кредитором должника от имущественной обязанности.

Стоит заметить, что по законам Гражданского кодекса коммерческие компании не могут заключать договора дарения в размере более 500 руб. В связи с этим, для того чтобы сделка была действительной, безвозмездное прощение долга юридическим лицом не должно нарушать данный лимит, или кредитором должно быть физическое лицо, например учредитель. Также такие сделки возможны с некоммерческими организациями. Долг, который получает статус безвозмездно прощённого, полностью включается в состав внереализационных доходов. Причем стоимость такого вливания оценивается по рыночным показателям и регламентируется статьёй 40 НК РФ. Если доход был получен в связи с приобретением основных фондов, то он не должен быть меньше остаточной стоимости, которая прописана в учёте продавца. Также минимальная цена долга не может быть выше суммы затрат, которые были произведены в связи с изготовлением товара.
Сумма полученного займа в доходах при налогообложении прибыли не учитывается (п. 10 п. 1 ст. 251 НК). Но, если долг по возврату займа был прощен, его нужно включить в состав внереализационных доходов на дату прощения, как и сумму прощенных процентов (п. 2 ст. 248, п. 8 ст. 250 НК РФ). «Упрощенцы» также учитывают сумму прощенного ими займа и процентов по нему в составе доходов на дату прощения долга (п. 8 ст. 250, п. 1 ст. 346.17 НК РФ, п. 1 Письма Минфина России от 25.10.2010 N 03-03-06/1/657). Прощение долга по оплате товара Продавец. При прощении долга по оплате переданных товаров оснований корректировать при налогообложении прибыли ранее признанную выручку от их реализации нет. А вот исключить из расходов стоимость товаров, если долг был прощен безвозмездно, придется (п. 16 ст. 270 НК РФ).

от организации, если уставный капитал получающей стороны более чем на 50 процентов состоит из вклада (доли) передающей организации;
от организации, если уставный капитал передающей стороны более чем на 50 процентов состоит из вклада (доли) получающей организации и на день передачи имущества получающая организация владеет на праве собственности указанным вкладом (долей) в уставном капитале[1].
от физического лица, если уставный капитал получающей стороны более чем на 50 процентов состоит из вклада (доли) этого физического лица.

Полученное имущество не признается доходом для целей налогообложения только в том случае, если в течение одного года со дня его получения указанное имущество (за исключением денежных средств) не передается третьим лицам.

Деньги, выданные по договору займа, не учитываются в расходах при расчете налога на прибыль (п. 12 ст. 270 НК РФ). И если долг по его возврату прощается в качестве дара, в расходах его сумма также не учитывается (п.

16 ст. 270 НК РФ; Письма Минфина России от 04.04.2012 N 03-03-06/2/34, от 18.03.2011 N 03-03-06/1/147). Если же этот жест имеет коммерческий интерес, то сумму прощенного долга можно учесть во внереализационных расходах (пп. 20 п. 1 ст. 265, п. 2 ст. 265 НК РФ, Постановление Президиума ВАС РФ от 15.07.2010 N 2833/10). Правда, для этого важно, чтобы налогоплательщик мог подтвердить (Письма ФНС России от 12.08.2011 N СА-4-7/[email protected] (п. 18), от 21.01.2014 N ГД-4-3/617, Определение ВС РФ от 27.08.2014 N 309-ЭС14-580): — свою выгоду от прощения долга; — свои усилия по «выбиванию» долга, прежде чем его простить.
Спорная обязанность по начислению страховых взносов Помимо НДФЛ на сумму невозвратного займа начисляются страховые взносы, так как косвенный доход получен сотрудником в рамках трудового контракта. Если компания не хочет начислять такие взносы, мотивируя своё решение тем, что доход сотрудника не связан с выполнением трудовых обязательств, то такую точку зрения придётся отстаивать особым образом, ссылаясь на похожую арбитражную практику. Существует несколько официальных писем, которые высказывают однозначную позицию о необходимости начисления страховых взносов при аннулировании задолженности физического лица. В свою очередь, судебная практика говорит о том, что закрытие долгового обязательства не может быть причислено к трудовым отношениям, если это дословно не прописано в контракте. В связи с этим компаниям проще оформлять прощение долга в виде договора дарения.

Автор: Доброва О.

Как говорится, «деньги сейчас дороже, чем деньги завтра». Поэтому иногда гораздо выгоднее пойти на мировую, простив часть долга, но получив остаток сразу, чем тратить ресурсы на судебную тяжбу. Однако с учетом прощенного долга в целях налогообложения прибыли и на УСН могут возникнуть проблемы.

Прощая долг (по возврату займа или аванса, если поставка не состоялась, по оплате товаров и пр.), кредитор снимает с должника обязанность по его выплате. То есть отказывается от своего права требования долга и задолженность обнуляется. Поэтому прощение долга можно квалифицировать как дарение. Ведь как дарение квалифицируется в том числе освобождение другой стороны от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом (п. 1 ст. 572 ГК РФ). Но только в том случае, если кредитор делает это безвозмездно, то есть именно в качестве дара. На это обратил внимание Президиум ВАС РФ еще в Информписьме от 21.12.2005 N 104 (п. 3 Обзора практики). И если речь идет о дарении, а кредитор и должник — юридические лица, простить долг свыше 3 тыс. руб. нельзя. Гражданским кодексом РФ установлен запрет на подарки большей стоимости между коммерческими организациями (пп. 4 п. 1 ст. 575 ГК РФ).

Если же кредитор прощает долг «небескорыстно», а имеет явный коммерческий интерес, то дарением этот «жест» не является. Что может свидетельствовать о наличии коммерческого интереса? То, что долг прощается только при соблюдении должником определенных условий, выполнении им конкретных обязательств. Например, на условиях незамедлительного погашения оставшейся суммы долга или оплаты задолженности по другому договору.

Прощение займа и процентов по займу

Заимодавец. Деньги, выданные по договору займа, не учитываются в расходах при расчете налога на прибыль (п. 12 ст. 270 НК РФ). И если долг по его возврату прощается в качестве дара, в расходах его сумма также не учитывается (п. 16 ст. 270 НК РФ; Письма Минфина России от 04.04.2012 N 03-03-06/2/34, от 18.03.2011 N 03-03-06/1/147). Если же этот жест имеет коммерческий интерес, то сумму прощенного долга можно учесть во внереализационных расходах (пп. 20 п. 1 ст. 265, п. 2 ст. 265 НК РФ, Постановление Президиума ВАС РФ от 15.07.2010 N 2833/10). Правда, для этого важно, чтобы налогоплательщик мог подтвердить (Письма ФНС России от 12.08.2011 N СА-4-7/13193@ (п. 18), от 21.01.2014 N ГД-4-3/617, Определение ВС РФ от 27.08.2014 N 309-ЭС14-580):

— свою выгоду от прощения долга;

— свои усилия по «выбиванию» долга, прежде чем его простить.

При соблюдении тех же условий в составе расходов можно учесть и сумму прощенных процентов, которые были учтены в составе доходов.

А вот на УСН учесть в расходах сумму прощенного долга по возврату займа или уплате процентов не удастся в любом случае, поскольку перечень расходов на «упрощенке» является закрытым и таких затрат не предусматривает (ст. 346.16 НК РФ). Благо, что теперь хотя бы не нужно включать неполученные проценты в состав доходов. На это указал Минфин России в Письме от 31.05.2016 N 03-11-06/2/31354.

Между тем еще совсем недавно финансисты настаивали на ином. В Письме от 04.04.2016 N 03-11-06/2/18810 они указывали, что прощение долга означает прекращение обязательств должника, то есть погашение задолженности. И на дату такого погашения, как и на дату поступления денег, «упрощенец» также должен признать доход (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

Заемщик. Сумма полученного займа в доходах при налогообложении прибыли не учитывается (п. 10 п. 1 ст. 251 НК). Но, если долг по возврату займа был прощен, его нужно включить в состав внереализационных доходов на дату прощения, как и сумму прощенных процентов (п. 2 ст. 248, п. 8 ст. 250 НК РФ).

«Упрощенцы» также учитывают сумму прощенного ими займа и процентов по нему в составе доходов на дату прощения долга (п. 8 ст. 250, п. 1 ст. 346.17 НК РФ, п. 1 Письма Минфина России от 25.10.2010 N 03-03-06/1/657).

Прощение долга по оплате товара

Продавец. При прощении долга по оплате переданных товаров оснований корректировать при налогообложении прибыли ранее признанную выручку от их реализации нет. А вот исключить из расходов стоимость товаров, если долг был прощен безвозмездно, придется (п. 16 ст. 270 НК РФ). Если же, прощая долг, продавец преследовал коммерческий интерес, исключать из расходов стоимость товаров не нужно, а сумму прощенного долга можно учесть в составе внереализационных расходов. Аргументы в данном случае те же, что и при прощении займа.

На УСН при прощении долга налогоплательщик признает выручку от реализации товара в сумме фактически поступивших денежных средств в оплату товара на дату их поступления (п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Сумма прощенного долга ее не увеличивает.

При этом, если долг был прощен в качестве дара, учесть в расходах стоимость переданных товаров, «упрощенец» не вправе.

Покупатель. При налогообложении прибыли сумму прощенного долга покупатель должен включить в состав внереализационных доходов на дату его прощения (п. 8 ст. 250 НК РФ). Но это позволит ему учесть в расходах стоимость полученных товаров при их продаже или отпуске в производство (п. 2 ст. 254 НК РФ, Письмо Минфина России от 27.07.2012 N 03-07-11/197). Стоимость основных средств (ОС), включенная в доходы, сформирует его первоначальную, которая списывается на расходы путем начисления амортизации (п. 1 ст. 257 НК РФ, Письмо Минфина России от 27.07.2012 N 03-07-11/197). Но применять по такому ОС амортизационную премию нельзя (п. 9 ст. 258 НК РФ).

На УСН сумму прощенного долга также нужно включить в состав внереализационных доходов на дату его прощения (п. 8 ст. 250, п. 1 ст. 346.15 НК РФ). А при продаже товаров, долг по оплате которых был прощен, в расходах можно признать стоимость, по которой они были включены в доходы (Письмо Минфина России от 26.02.2015 N 03-11-06/2/9874). Учесть в расходах стоимость ОС, долг по оплате которой прощен, нельзя.

Прощение аванса в счет поставки товаров

Покупатель. При перечислении предоплаты расход при налогообложении прибыли не признается (при применении метода начисления) (п. 14 ст. 270 НК РФ). И если долг по возврату аванса в счет несостоявшейся поставки прощен безвозмездно, сумма долга в расходах также не учитывается (п. 16 ст. 270 НК РФ). Если же имел место коммерческий интерес, ее можно включить в состав внереализационных расходов на тех же условиях, что и прощенный заем.

Продавец. При налогообложении прибыли полученные авансы продавец не отражает в составе доходов (при применении метода начисления) (пп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ). Но на дату прощения долга сумму предоплаты нужно включить во внереализационные доходы (п. 18 ст. 250 НК РФ).

«Упрощенец» учитывает полученные авансы в доходах на дату их поступления (п. 1 ст. 346.17 НК РФ, Письмо Минфина России от 06.07.2012 N 03-11-11/204). Повторно включать в состав доходов сумму прощенного аванса не нужно.

Прощение неустойки за просрочку оплаты товаров

Отказ от взыскания неустойки по договору можно считать прощением только в том случае, если должник признал свою обязанность по ее выплате или вступило в силу решение суда, обязывающее его к выплате неустойки. Ведь только тогда возникает задолженность, которая может быть прощена.

Кредитор. При налогообложении прибыли сумма неустойки, признанная должником, включается в состав доходов в периоде ее признания должником. Неустойка, утвержденная судом, увеличивает доходы периода вступления в силу судебного решения (п. 3 ст. 250, пп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ). Если долг по ее выплате прощен безвозмездно, ни доходов, ни расходов у кредитора не возникает. Если в прощении есть экономический смысл, на дату прощения долга его сумму можно включить в расходы. Аргументы те же, что и при прощении любого долга.

На УСН неустойка включается в доходы только по факту поступления денежных средств (п. 1 ст. 346.16 НК РФ). При прощении кредитором долга по ее выплате ни доходов, ни расходов не возникает.

Должник. При налогообложении прибыли признанная сумма неустойки учитывается во внереализационных расходах на дату признания. Неустойка, утвержденная судом, отражается в расходах на дату вступления в силу судебного решения (пп. 13 п. 1 ст. 265, пп. 8 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Если долг по выплате неустойке прощен, ее сумму нужно отразить в доходах на дату его прощения (п. 18 ст. 250, пп. 1 п. 4 ст. 271 НК РФ).

На УСН неустойка признается в расходах только по факту ее выплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). При прощении кредитором долга по ее выплате ни доходов, ни расходов не возникает.

— участником общества, доля которого в уставном капитале организации более 50 процентов (Письмо Минфина России от 17.04.2015 N 03-11-06/2/21943);

— дочерней компанией, в уставном капитале которой налогоплательщик владеет долей, составляющей более 50 процентов (Письмо Минфина России от 14.03.2016 N 03-03-06/1/13924);

— участником общества в целях увеличения чистых активов (есть документ, например, решение общего собрания участников, подтверждающий это) (Письмо Минфина России от 08.12.2015 N 03-03-06/1/71620).

В заключение напомним о норме, запрещающей кредитору отказаться от своих притязаний. Отказ от требований исполнить обязательство невозможен, если нарушаются права и законные интересы третьих лиц.