Цена:
Авторы работы:
Научный журнал:
Год выхода:
Оценка достоверности финансовой отчетности заемщиков
В статье рассматривается возможность применения банками некоторых подходов, используемых при аудите предприятий в целях снижения рисков при предоставлении кредита и его последующем сопровождении. Предлагаемые логические взаимосвязи и процедуры контроля за качеством информации о финансовом состоянии заемщика позволят банкам предотвратить выдачу ссуд неблагонадежному заемщику.
кандидат экономических наук, доцент,
В последнее время обострилась проблема невозврата юридическими лицами полученных кредитов. Текущая отчетность, предоставляемая заемщиками, не подтверждается аудитором, и банки вынуждены самостоятельно оценивать риски, наличие в ней недостоверных данных и существенных ошибок. Состав и полнота информации о финансовом состоянии заемщика и ее оценка специалистами кредитной организации приобретают, таким образом, все большее значение.
Проблема достоверности отчетности в кредитном деле сопряжена с постоянным риском ухудшения качества ссудной задолженности (п. 3.12 Положения ЦБ РФ № 254-П [1]). Наличие недостоверных сведений требует формирования резерва по третьей категории качества. Дополнить информационную обеспеченность заемщика может отчетность, составленная по МСФО, но в нашей стране она пока не нашла широкого применения.
Для оценки достоверности предоставляемой информации целесообразно использовать подходы, применяемые аудиторскими организациями и налоговыми органами. В частности, к таким подходам относятся проверка соответствия между различными формами отчетности и оценка непротиворечивости информации в различных формах.
Достаточно ли форм № 1 и 2 бухгалтерской отчетности?
До определения финансового состояния заемщика на основании методики, утвержденной кредитной организацией, необходимо оценить представленную
Abstract. The article is devoted to the possibility of application of some approaches in banks’ audit policy for enterprises with the aim of reduction of risks in credit granting activities and its subsequent monitoring. Associations and quality assurance procedures for the information on the borrower’s financial condition given here will avert banks from crediting the unreliable credited party.
Keywords. Audit, financial statements, balance sheet, profit-and-loss account, reliability, monitoring of interstatement indexes, credit, reserve, falsification, financial condition.
Ключевые слова. Аудит, бухгалтерская отчетность, бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и об убытках, достоверность, межформенный контроль, кредит, резерв, фальсификация, финансовое состояние.
I 60 I БАНКОВСКОЕ ДЕЛО I№10 2010
заемщиком бухгалтерскую отчетность на предмет ее достоверности. Для оценки кредитоспособности заемщика кредитные организации обычно запрашивают две формы бухгалтерской отчетности: бухгалтерский баланс (форма № 1) и отчет о прибылях и об убытках (форма № 2) за ряд периодов.
■ аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она, в соответствии с федеральными законами, подлежит обязательному аудиту. Банки заинтересованы в увеличении спроса на предоставляемые ими кредитные продукты, в росте числа заемщиков. Поэтому в большинстве своем кредитные организации действуют в интересах клиентов как при утверждении списка документов, необходимых для получения кредита, так и при оценке финансового состояния заемщиков, и зачастую ограничиваются обязательными формами № 1 и 2. Однако они не дают возможности достоверно оценить финансовое состояние заемщика, так как бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и об убытках соответствуют друг другу по небольшому количеству показателей. Установить несоответствия по значительному количеству пока-
зателей можно, имея лишь полный состав бухгалтерской отчетности.
Основные правила проверки
Рассмотрим основные правила проверки данных бухгалтерской отчетности, предоставленных только на основании форм № 1 и 2.
отклонения — также один из признаков недостоверности информации. Исходя из опыта аудиторских проверок, можно утверждать, что работники кредитных организаций при проверке бухгалтерской отчетности не используют данное правило.
При установлении достоверности данных бухгалтерской отчетности рекомендуется осуществлять межформенный контроль бухгалтерской отчетности за каждый представленный период (табл. 1 и 2 ).
№10 2010 I БАНКОВСКОЕ ДЕЛО I 61 I
В0#10(РгакЛ1ка).1пс1с1 61 05.10.2010 3:34:54
Отчет об изменениях капитала (форма № 3] Бухгалтерский баланс (форма № 1]
Наименование показателя, графа Показатель формы отчетности, руб./тыс. руб. Наименование показателя, графа Показатель формы отчетности, руб./тыс. руб.
Остаток на 1 января отчетного года, уставный капитал (графа 3) Уставный капитал (строка 410) на начало отчетного года (графа 3)
Остаток на 31 декабря отчетного года, уставный капитал (графа 3) Уставный капитал (строка 410) на конец отчетного года (графа 4)
Остаток на 1 января отчетного года, добавочный капитал (графа 4) Добавочный капитал (строка 420) на начало отчетного года (графа 3)
Остаток на 31 декабря отчетного года, добавочный капитал (графа 4) Добавочный капитал (строка 420) на конец отчетного года (графа 4)
Остаток на 1 января отчетного года, резервный капитал (графа 5) Резервный капитал (строка 430) на начало отчетного года (графа 3)
Остаток на 31 декабря отчетного года, резервный капитал (графа 5) Резервный капитал (строка 430) на конец отчетного года (графа 4)
Резервы, образованные в соответствии с законодательством (данные отчетного года), остаток (графа 3) Резервы, образованные в соответствии с законодательством (строка 431) на начало отчетного года (графа 3)
Резервы, образованные в соответствии с законодательством (данные отчетного года), остаток (графа 6) Резервы, образованные в соответствии с законодательством (строка 431) на конец отчетного года (графа 4)
Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами (данные отчетного года), остаток (графа 3) Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами (строка 432) на начало отчетного года (графа 3)
Для дальнейшего прочтения статьи необходимо приобрести полный текст. Статьи высылаются в формате PDF на указанную при оплате почту. Время доставки составляет менее 10 минут. Стоимость одной статьи — 150 рублей.
Наталья Ванина
Руководитель группы бухгалтеров
Теперь банки могут оперативно сверять ту отчетность, которую им показывает заемщик, с той информацией, которой владеет ИФНС. Банкиры смогут более эффективно контролировать кредитоспособность компаний, а ФНС – выявлять недобросовестных налогоплательщиков. Каким образом будет осуществляться обмен информацией об отчетности компаний, ФНС и Центробанк договорились в совместном письме ( письмо ЦБ РФ № 01-40-7/7949, ФНС России № ММВ-20-2/150@ от 02.10.2017 ).
Новая система обмена сведениями об отчетности будет работать так. В ходе проверок банков Центробанк изучает отчетность, предоставленную клиентами в кредитное учреждение при оформлении кредита. Если кредит выдан на сумму более 60 млн руб., в ЦБ сверят отчетность заемщиков с данными налоговиков. Для этого регулятор отправит запрос в ФНС для проверки достоверности отчетности. Налоговые органы должны подтверждать или опровергать соответствие бухгалтерской и налоговой отчетности.
Если показатели отчетности расходятся, об этом будут знать как налоговики, так и банкиры.
Поскольку нововведение еще не обкатано, и практики по возможным ситуациям нет, сложно на 100% точно предугадать возможные варианты последствий для бизнеса. Но можно перечислить самые вероятные.
При серьезном кредитовании банк и раньше мог запросить налоговую отчетность у самой компании (конечно, она могла ее не предоставить, но тогда возникли бы сложности с кредитом). Так что при получении крупных кредитов изменения маловероятны.
Сложнее с кредитованием на небольшие суммы, если речь идет о работе с малым и средним бизнесом, обычным банковским обслуживанием и т.д.
Если банк действительно сможет сравнивать свои данные и данные, поданные компанией-заемщиком в ИФНС, то нововведение может иметь довольно неприятные последствия для бизнеса.
Банки сейчас неохотно работают с потенциальными нарушителями. И если сообщить банку одну выручку (в том числе, плановую), а в отчетности – другая, то у компании возможны сложности. Какие именно – зависит от договора с банком, и от того, что от него нужно клиенту. Не исключено, что банк в договоре предусмотрит свое право заблокировать счет или расторгнуть договор на обслуживание, либо повысить ставки по кредиту. Все эти меры будут предусмотрены для тех, чья информация для банка не совпадает с отчетностью для ИФНС.
Стандартная ситуация: банк выдает кредит под залог основных средств и прочего имущества. Зачастую в такой ситуации компания приносит заключение оценщика о стоимости имущества. Если она значительно отличается от балансовой, то это не нарушение (в бухучете фирма вправе переоценивать основные средства, но не обязана).
Но очевидно, что подобные отличия могут вызвать у банкиров закономерный вопрос: оправдано ли заключение оценщика, если приведенная там стоимость в разы превышает балансовую? Значит, для получения кредита фирме лучше проводить переоценку и в бухучете. Но это лишняя работа и, главное, рост платежей по налогу на имущество.
Это уже крайняя мера, но, тем не менее, такой вариант развития событий вполне возможен.
Электронный документооборот банкиров с налоговой
С 2018 года банки начали работать с госорганами в электронной системе ( постановление Правительства РФ от 02.10.17 № 1202 ). В электронном виде будут: налоговая отчетность, учредительные документы из ФНС, данные о недвижимости из Росреестра, бухгалтерская отчетность из Росстата, справки 2-НДФЛ, декларации 3-НДФЛ. Банки будут получать эти документы из госорганов в электронном виде. Ведомства автоматически перешлют их по запросу банка. Это упростит работу как банкирам, так и их клиентам, так как не нужно будет собирать бумажные документы и нести их в банк при оформлении кредитов или при открытии счета.
Очевидно, что компании должны быть заинтересованы в достоверности отчетности для банкиров (если они, действительно, могут ее сверять). Чтобы избежать проблем, важно следить за тем, чтобы компания сдавала в банк и в налоговую одинаковую отчетность.
Обеспечение налоговой безопасности вашего бизнеса в глазах налоговой и привлекательность вашей компании как заемщика входит в стандарты нашего обслуживания. Мы помогаем нашим клиентам подготовить достоверную, привлекательную для банков отчетность. Одновременно следим за тем, чтобы компания не заплатила лишние налоги.
С нами вы будете уверены в том, что отчетность вашей компании понравится и налоговой, и банкам. А значит, не будет проблем с кредитованием и снизится риск назначения проверки.
Центробанк рекомендует банкам проверять соответствие бухгалтерской и налоговой отчетности, представляемой заемщиками при получении кредитов и отражаемой в отчетах для налоговых органов.
Для проведения такой сверки ЦБ предлагает банкам активно пользоваться информацией с сайта Федеральной налоговой службы и ее территориальных отделений. Данная рекомендация ЦБ направлена на повышение эффективности оценки банками рисков при решении вопроса о предоставлении кредита. Проводить сверку рекомендуется по телекоммуникационным каналам связи.
Соответствующее письмо Банк России направил своим главным территориальным управлениям.
Налогоплательщики, представляя в налоговые органы отчетность по телекоммуникационным каналам связи, получают подтверждающие документы, заверенные электронной цифровой подписью (ЭЦП) должностного лица налогового органа.
ЦБ отмечает, что если представленная кредитной организации информация в электронном виде подтверждается той, что была подана в налоговый орган, представления отчетности на бумажном носителе в целях соблюдения нормативных актов Банка России уже не требуется.