Как рассчитать НДФЛ с материальной выгоды при предоставлении займа сотруднику
С.В. Разгулин — заместитель директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России.
Материальная выгода по полученному займу возникнет у сотрудника:
– если процентная ставка по займу меньше 2/3 ставки рефинансирования, действующей на дату уплаты процентов (по займам в рублях);
– если процентная ставка по нему меньше 9 процентов годовых (по займам в валюте). Такая ситуация может возникнуть, например, при выдаче займа иностранцу;
– при возврате беспроцентного займа.
Это следует из положений статьи 210 и пункта 2 статьи 212 Налогового кодекса РФ.
Сумма материальной выгоды облагается НДФЛ (подп. 1 п. 1 ст. 212, ст. 210 НК РФ).
В отношении материальной выгоды, полученной сотрудником, организация (заимодавец) выступает налоговым агентом. Поэтому с суммы материальной выгоды она должна рассчитать НДФЛ и перечислить налог в бюджет. Об этом сказано в абзаце 4 пункта 2 статьи 212 Налогового кодекса РФ.
. Для расчета НДФЛ имеет значение только то, что заем получен в той же организации, в которой сотрудник работает (п. 3 ст. 55 ГК РФ, п. 1 ст. 226 НК РФ).
.
Материальную выгоду нужно рассчитать НА ДАТУ ПОЛУЧЕНИЯ ДОХОДА. Под ней понимается:
– день уплаты процентов по полученным заемным средствам – если выдан заем под проценты;
– день возврата самого займа или его части – если выдан беспроцентный заем.
Это следует из подпункта 3 пункта 1 статьи 223 Налогового кодекса РФ и писем Минфина России от 17 июля 2009 г. № 03-04-06-01/174 и № 03-04-06-01/175, от 21 апреля 2009 г. № 03-04-06-01/102, от 14 апреля 2009 г. № 03-04-06-01/89, от 9 октября 2008 г. № 03-04-06-01/301).
Удержать налог можно из очередной зарплаты (п. 4 ст. 226 НК РФ).
При расчете материальной выгоды по займам, предоставленным сотрудникам, используйте следующие формулы.
Материальную выгоду по беспроцентному займу, выданному в рублях, рассчитайте по формуле:
Материальная выгода по беспроцентному займу (части займа), выданному в рублях = 2/3 × Ставка рефинансирования на дату возврата займа (части займа) × Сумма займа (части займа) : 365 (366) дней × Количество календарных дней пользования займом (частью займа)
.
Такой порядок следует из положений статьи 210 и пункта 2 статьи 212 Налогового кодекса РФ.
.
Ситуация: как рассчитать НДФЛ с материальной выгоды по беспроцентному займу, предоставленному в рублях, если он выдан сотруднику на срок более года. Заем возвращается единовременно (по окончании срока действия договора)
Однозначного ответа на этот вопрос законодательство не содержит.
При возврате беспроцентного займа у сотрудника образуется материальная выгода от экономии на процентах за пользование им (подп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ). Сумма материальной выгоды облагается НДФЛ (ст. 209, п. 1 ст. 210 НК РФ). При этом организация, выдавшая беспроцентный заем сотруднику, признается налоговым агентом по удержанию налога (абз. 4 п. 2 ст. 212 НК РФ).
Материальную выгоду нужно рассчитать на дату получения дохода. В отношении беспроцентного займа под такой датой следует понимать:
– либо день возврата самого займа – если заем возвращается единовременным платежом;
– либо день возврата части займа – если заем возвращается частями (несколькими платежами).
Такой порядок следует из писем Минфина России от 17 июля 2009 г. № 03-04-06-01/174 и № 03-04-06-01/175, от 21 апреля 2009 г. № 03-04-06-01/102, от 14 апреля 2009 г. № 03-04-06-01/89, от 9 октября 2008 г. № 03-04-06-01/301.
База для расчета НДФЛ определяется как превышение суммы процентов за пользование займом, рассчитанной исходя из 2/3 действующей ставки рефинансирования, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора (подп. 1 п. 2 ст. 212 НК РФ).
Так как в случае беспроцентного займа датой фактического получения дохода является день возврата займа (части займа), то ставку рефинансирования следует применять на эту дату (письма Минфина России от 17 июля 2009 г. № 03-04-06-01/175, от 21 апреля 2009 г. № 03-04-06-01/102, от 14 апреля 2009 г. № 03-04-06-01/89, от 6 марта 2008 г. № 03-04-06-01/48).
Таким образом, по беспроцентным займам, предоставленным сотрудникам в пределах годичного срока со сроком погашения по окончании договора, материальная выгода рассчитывается по формуле:
Материальная выгода по беспроцентному займу, выданному в рублях = 2/3 × Ставка рефинансирования на дату возврата займа × Сумма займа : 365 (366) дней × Количество календарных дней пользования займом
Это следует из положений пункта 2 статьи 212 Налогового кодекса РФ.
Относительно беспроцентных займов, выданных на более длительный срок (свыше года), законодательство не предусматривает особого порядка расчета. Не содержат ограничений по этому вопросу и письма Минфина России. Поэтому можно сделать вывод, что и в этом случае база для расчета НДФЛ определяется в рамках вышеуказанной формулы (путем ее корректировки на количество полных лет пользования займом):
Материальная выгода по беспроцентному займу, выданному в рублях = 2/3 × Ставка рефинансирования на дату возврата займа × Сумма займа × Количество полных лет пользования займом + Количество календарных дней пользования займом (в неполный год) : 365 (366) дней
«Главбух» (http://www.1gl.ru) советует
Есть аргументы, позволяющие организации применить в целях удержания НДФЛ с материальной выгоды, полученной сотрудником от пользования беспроцентным займом, выданным на срок более года, другой порядок расчета налоговой базы. Дело в том, что использование вышеуказанной формулы может привести к необоснованному увеличению суммы облагаемого дохода сотрудника, если ставка рефинансирования на дату возврата беспроцентного займа вырастет.
Налоговым периодом по НДФЛ признается год (ст. 216 НК РФ). Поскольку в Налоговом кодексе РФ не указан четкий порядок расчета базы по НДФЛ с материальной выгоды от экономии на процентах за пользование беспроцентным займом, полученным сотрудником на срок более года, организация вправе самостоятельно разработать его в рамках действующих норм (п. 7 ст. 3 НК РФ).
В связи с этим организация может рассчитать базу по НДФЛ в следующем порядке. Определить материальную выгоду за каждый год, в котором сотрудник пользовался им, используя при этом ставку рефинансирования, действующую на 31 декабря соответствующего года. В год возврата займа рассчитать материальную выгоду за количество календарных дней пользования займом с учетом ставки рефинансирования, установленной на день его возврата. Затем вычислить итоговую сумму НДФЛ к удержанию, суммируя указанные показатели.
Однако использование такого альтернативного способа расчета НДФЛ может привести к разногласиям с проверяющими. Арбитражная практика по этому вопросу пока не сложилась.
С материальной выгоды нужно удержать НДФЛ по ставке 35 процентов (п. 2 ст. 224 НК РФ). Если заем выдан нерезиденту, то ставка НДФЛ – 30 процентов (п. 3 ст. 224 НК РФ).
Удержание НДФЛ с материальной выгоды по займам, которые выданы резидентам для покупки (строительства) жилья, земельного участка, производите в особом порядке.
Ситуация: как рассчитать НДФЛ с материальной выгоды по беспроцентному займу, выданному на покупку жилья. Заем выдан сотруднику до 1 января 2008 года, а возвращен после этой даты.
До 1 января 2008 года материальная выгода по займам, выданным резидентам на покупку (строительство) жилья, облагалась НДФЛ по ставке 13 процентов (при подтверждении целевого использования займа). Такой порядок был предусмотрен пунктом 2 статьи 224 Налогового кодекса РФ.
С 1 января 2008 года материальная выгода по займам, выданным резидентам на покупку (строительство) жилья (земельного участка – с 2010 года):
– не облагается НДФЛ, если сотрудник имеет право на получение имущественного налогового вычета, связанного с покупкой (строительством) жилья, земельного участка;
– облагается НДФЛ по ставке 35 (30) процентов, если сотрудник не имеет права на получение имущественного налогового вычета.
Такой порядок следует из положений подпункта 1 пункта 1 статьи 212 и пункта 2 статьи 224 Налогового кодекса РФ.
Право на получение имущественного налогового вычета сотрудник должен подтвердить уведомлением из налоговой инспекции (абз. 5 подп. 1 п. 1 ст. 212, п. 3 ст. 220 НК РФ). До тех пор пока сотрудник не предъявит такое уведомление налоговому агенту, с материальной выгоды, возникшей после 31 декабря 2007 года, нужно рассчитывать НДФЛ (п. 2 ст. 224 НК РФ). Поскольку моментом получения дохода в виде материальной выгоды по беспроцентным займам является дата возврата займа, важно, чтобы сотрудник представил уведомление из налоговой инспекции не позже этой даты. Иначе организация должна будет перечислить удержанную сумму НДФЛ в бюджет. Если в дальнейшем уведомление будет предъявлено, сумма налога должна быть пересчитана и возвращена сотруднику либо зачтена в счет предстоящих платежей.
Аналогичная точка зрения отражена в письмах Минфина России от 5 февраля 2008 г. № 03-04-06-01/33, от 14 марта 2008 г. № 03-04-06-01/58 и от 26 марта 2008 г. № 03-04-05-01/83.
.
В бухучете удержание НДФЛ с материальной выгоды отразите проводкой:
Дебет 70 (73) Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
– удержан НДФЛ с зарплаты (других доходов) сотрудника.
На сумму материальной выгоды не нужно начислять:
– взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование (ч. 1 ст. 7 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ);
– взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний (п. 3 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 2 марта 2000 г. № 184, письмо ФСС России от 14 августа 2001 г. № 02-10/05-5360).
.
.
Промо-экземпляр журнала «Российский бухгалтер» — журнала для.
Счет на промо-подписку на электронную версию журнала «Кадровый.
Счет на промо-подписку на электронную версию журнала «Российский.
Типовая межотраслевая форма № ЭСМ-7
Типовая межотраслевая форма № ЭСМ-6
Типовая межотраслевая форма № ЭСМ-5
Адрес редакции: 127015, г. Москва, ул. Б. Новодмитровская, д. 14, стр. 2
Контактный телефон: (495) 648-61-85
«Российский бухгалтер» — портал для бухгалтеров, налоговых специалистов, кадровиков, юристов, предпринимателей. Авторитетные эксперты постоянно публикуют актуальные материалы по темам: бухгалтерский учет, налогообложение, НДС, НДФЛ, страховые взносы, кадровое делопроизвоство, начисление отпускных и больничных, компенсации за неиспользованный отпуск, тарифная сетка, прием и увольнение работников, регистрация юридических лиц и их ликвидация, упрощенка (УСН), вмененка (ЕНВД), заработная плата и сотням других.
Детально рассматриваются вопросы налоговой отчетности, как для организаций и предпринимателей на общей системе налогообложения, так и для применяющих специальные режимы налогообложения.
На портале можно скачать многочисленные документы: кодексы и законы РФ, письма и приказы минфина, письма и приказы минэкономразвития, постановления Правительства РФ, касающиеся предпринимательской деятельности, бухгалтерского учета и налогообложения.
«Российский бухгалтер» является зарегистрированным печатным СМИ, регистрационный номер ПИ № ФС77-39817 от «07» мая 2010 г., выдан Федеральной службой по надзору за соблюдением законодательства в сфере массовых коммуникаций и охране культурного наследия.
Организация 20.12.2005 выдала работнику беспроцентный заем в размере 120 000 руб. сроком на 12 месяцев на проведение ремонта в приобретенной им квартире. Погашение займа производится ежемесячно равными частями (по 10 000 руб.) путем удержания денежных средств из заработной платы, выплачиваемой в первый рабочий день после 20-го числа каждого месяца. Окончательное погашение задолженности произведено 20.12.2006.
Работник уполномочил организацию участвовать в отношениях по уплате налога на доходы физических лиц (НДФЛ) с материальной выгоды, получаемой в виде экономии на процентах за пользование заемными средствами, в качестве уполномоченного представителя работника. Как рассчитать и отразить в учете расчеты с работником по НДФЛ с материальной выгоды, полученной от экономии на процентах?
Для учета расчетов с работниками организации по предоставленным им займам Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, предназначен счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 73-1 «Расчеты по предоставленным займам».
В рассматриваемой ситуации работнику предоставлен беспроцентный заем, поэтому в налогооблагаемый доход этого работника включается сумма дохода, полученного им в виде материальной выгоды от экономии на процентах за время пользования заемными средствами (п. 1 ст. 210, пп. 1 п. 1 ст. 212 Налогового кодекса РФ).
Налоговая база в случае получения материальной выгоды от экономии на процентах определяется как превышение суммы процентов за пользование заемными средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из 3/4 действующей ставки рефинансирования, установленной ЦБ РФ на дату получения таких средств, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора (пп. 1 п. 2 ст. 212 НК РФ). Налоговая база определяется на дату уплаты процентов, но не реже одного раза в календарном году (п. 2 ст. 212, пп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ).
Поскольку заем получен на проведение ремонта, а не на приобретение квартиры, то налогообложение указанного дохода производится по ставке 35% (п. 2 ст. 224 НК РФ).
В данном случае доход в виде материальной выгоды у работника в 2005 г. составляет 352,6 руб. ((120 000 руб. х (3/4 х 13%) / 365 дн. х 11 дн.), где 11 дн. — количество дней пользования заемными средствами в 2005 г.; 13% — ставка рефинансирования, установленная ЦБ РФ, на дату выдачи займа). При этом обращаем внимание на то, что, несмотря на то, что с 26.12.2005 ставка рефинансирования ЦБ понизилась и составляет 12% (Телеграмма ЦБ РФ от 23.12.2005 N 1643-У), при расчете материальной выгоды в течение всего периода пользования заемными средствами будет применяться ставка рефинансирования, установленная ЦБ РФ на дату выдачи денежных средств, то есть 13%.
Соответственно, сумма НДФЛ с дохода в виде материальной выгоды за 2005 г. равна 123 руб. (352,6 руб. х 35%).
Теперь рассчитаем доход в виде материальной выгоды у работника в 2006 г. Сумма дохода составит 6020,9 руб. (120 000 руб. х (3/4 х 13%) / 365 дн. х 23 дн. + 110 000 руб. х (3/4 х 13%) / 365 дн. х 29 дн. + 100 000 руб. х (3/4 х 13%) / 365 дн. х 28 дн. + 90 000 руб. х (3/4 х 13%) / 365 дн. х 31 дн. + 80 000 руб. х (3/4 х 13%) / 365 дн. х 31 дн. + 70 000 руб. х (3/4 х 13%) / 365 дн. х 30 дн. + 60 000 руб. х (3/4 х 13%) / 365 дн. х 30 дн. + 50 000 руб. х (3/4 х 13%) / 365 дн. х 31 дн. + 40 000 руб. х (3/4 х 13%) / 365 дн. х 31 дн. + 30 000 руб. х (3/4 х 13%) / 365 дн. х 32 дн. + 20 000 руб. х (3/4 х 13%) / 365 дн. х 29 дн. + 10 000 руб. х (3/4 х 13%) / 365 дн. х 29 дн.). Соответственно, сумма НДФЛ, начисленная в декабре 2006 г., равна 2107 руб. (6020,96 руб. х 35%).
По разъяснениям Минфина России, изложенным в Письме от 14.11.2005 N 03-05-01-04/356 (ответ на частный запрос налогоплательщика), при получении налогоплательщиком в результате отношений с организацией дохода в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными средствами, указанная организация признается на основании п. 1 ст. 226 НК РФ налоговым агентоми и обязана исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет сумму НДФЛ.
Удержание НДФЛ организация может произвести при выплате заработной платы, при этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы выплаты (абз. 2 п. 4 ст. 226 НК РФ). Перечислить в бюджет сумму удержанного с материальной выгоды НДФЛ организация обязана не позднее дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы налога (абз. 2 п. 6 ст. 226 НК РФ).
—————————T——T——T——-T—————-¬
¦ Содержание операций ¦Дебет ¦Кредит¦ Сумма,¦ Первичный ¦
¦ ¦ ¦ ¦ руб. ¦ документ ¦
+————————-+——+——+——-+—————-+
¦ Бухгалтерские записи декабря 2005 г. ¦
+————————-T——T——T——-T—————-+
¦20.12.2005 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦Предоставлен заем ¦ ¦ ¦ ¦ Договор займа,¦
¦работнику организации на ¦ ¦ ¦ ¦ Расходный ¦
¦проведение ремонта ¦ 73-1 ¦ 50 ¦120 000¦ кассовый ордер ¦
+————————-+——+——+——-+—————-+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ Налоговая ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ карточка, ¦
¦Удержан НДФЛ с полученной¦ ¦ ¦ ¦ Расчетно- ¦
¦работником материальной ¦ ¦ ¦ ¦ платежная ¦
¦выгоды в 2005 г. ¦ 70 ¦ 68 ¦ 123¦ ведомость ¦
+————————-+——+——+——-+—————-+
¦ Бухгалтерские записи 2006 г. ¦
+————————-T——T——T——-T—————-+
¦Ежемесячно по состоянию ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦на дату выплаты ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦заработной платы отражено¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦частичное погашение ¦ ¦ ¦ ¦ Расчетно- ¦
¦задолженности по договору¦ ¦ ¦ ¦ платежная ¦
¦займа ¦ 70 ¦ 73-1 ¦ 10 000¦ ведомость ¦
+————————-+——+——+——-+—————-+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ Налоговая ¦
¦Не позднее 31.12.2006 ¦ ¦ ¦ ¦ карточка, ¦
¦Удержан НДФЛ с полученной¦ ¦ ¦ ¦ Расчетно- ¦
¦работником материальной ¦ ¦ ¦ ¦ платежная ¦
¦выгоды в 2006 г. ¦ 70 ¦ 68 ¦ 2 107¦ ведомость ¦
L————————-+——+——+——-+——————
Н.В.Чаплыгина
Консультационно-аналитический
центр по бухгалтерскому учету
и налогообложению
30.01.2006