Налоговый кодекс разрешает включать проценты по долговым обязательствам в состав внереализационных расходов (подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ). Есть возможность выбрать один из двух способов признания расходов в виде процентов. В первом варианте предел для списания процентов устанавливает увеличенная на 10 процентов ставка рефинансирования Центрального банка. Второй вариант предполагает сравнение процентов по определенному займу со средним уровнем процентной ставки по займам, полученным в том же квартале на сопоставимых условиях. Если отклонение составит не более чем 20 процентов, то всю сумму можно включить в расходы (п. 1 ст. 269 НК РФ).
Вокруг ставки рефинансирования
Центральный банк регулярно снижает ставку рефинансирования. За период действия долгосрочного кредитного договора ее могут понизить несколько раз. Какое значение ставки рефинансирования применить для расчета зависит от стабильности процентной ставки по договору о долговом обязательстве:
| Условие о ставке процентов по договору в долговом обязательстве | Значение ставки рефинансирования для расчета предельной величины процентов, признаваемых при исчислении налога на прибыль |
| В течение всего срока действия процентная ставка по долговому обязательству не изменяется | На дату привлечения долгового обязательства |
| Иные условия о ставке процентов по долговому обязательству | На дату признания расходов в виде процентов по долговому обязательству |
Фирмы, у которых займов много, также (по собственному решению) могут сравнить фактические проценты с нормативом, рассчитанным по ставке рефинансирования. Но это будет выгодно в том случае, если проценты не превышают установленный лимит.
Если займов много, а проценты высокие
Второй вариант позволяет включить в расходы всю сумму процентов (какими высокими они бы не были). Его можно применять, если у фирмы несколько (по крайней мере, два) долговых обязательства. Сопоставимость займов отслеживается по сумме основного долга, по сроку, по виду обеспечения, по валюте, в которой они получены. Чтобы воспользоваться этим вариантом списания процентов фирма должна подготовиться и самостоятельно разработать конкретные критерии, по которым долги могут считаться сопоставимыми.
Фундамент для списания процентов
Подготовка начинается с принятия решения. В учетной политике следует записать, что фирма будет применять правило пункта 1 статьи 269 о включении процентов во внереализационные расходы с учетом среднего процента по сопоставимым обязательствам.
Затем необходимо определить и зафиксировать в учетной политике критерии сопоставимости займов по всем параметрам, о которых говорится в Налоговом кодексе. Начнем с кредитора.
В отношении сроков Минфин высказался однозначно: сопоставимыми могут быть признаны займы, полученные на один и тот же срок (письмо Минфина РФ от 7 июня 2006 г. № 03-06-01-04/130). Именно это и придется указать в критериях сопоставимости.
Обоснование кредитной политики
Даже подробно расписав критерии сопоставимости, фирма не застрахована от претензий налоговой инспекции. А тема все та же. Какова была деловая цель кредитования из разных источников?
На практике маловероятно, что все условия необходимые для отнесения большей части процентов в расходы так удачно сложатся случайным образом. Как правило, реально воспользоваться этим предложением законодательства могут фирмы, входящие в состав крупного холдинга.
А. Леонов, налоговый консультант