Выводы высшего арбитража действительно революционны. Напомним, что речь в его постановлении от 24 ноября 2009 года № 11200/09 идет о таких долгосрочных займах, по условиям которых проценты начинают выплачивать не с начала действия договора (т. е. не с момента получения денег взаймы), а спустя некоторое время. Зачастую этот временной промежуток бывает довольно большим – до нескольких лет. А иногда стороны и вовсе договариваются, что вся сумма начисленных за время пользования заемными деньгами процентов подлежит выплате только при возврате займа или даже позже.
Неудобна позиция высшего суда Минфина и ФНС и еще по одной причине. Ведь для признания доходов от процентов Налоговый кодекс устанавливает порядок, идентичный предусмотренному для списания расходов (разве что нормирования для доходов нет). То есть выводы Высшего Арбитражного Суда можно распространить и на признание доходов, а это для бюджета невыгодно – государству интереснее получать налог на прибыль равномерно.
Остается загадкой, зачем вообще налоговики вплоть до разбирательства в Высшем Арбитражном Суде отстаивали противоположную позицию. Возможно, дело в том, что в том споре речь шла о немалых суммах доначислений и большом временном разрыве между моментом получения займа и началом выплаты процентов (в несколько лет).
Письмо ФНС тоже не защитит от пеней и штрафа. В нем налоговая служба указывает на неясность норм Налогового кодекса, тем самым допуская, что ее позиция, изложенная в письме, – не единственно возможная. Кроме того, письмо содержит предложения по поправкам в Налоговый кодекс, а значит, адресовано оно явно не налогоплательщикам (наш собеседник из Минфина подтвердил, что оно – часть переписки между финансовым и налоговым ведомствами).
Впрочем, некоторую добрую службу письмо налоговой службы все же сослужит. Поскольку в нем ФНС прямо признает возможность двойного толкования норм о списании процентов в расходы, вы можете использовать его как подтверждение неясности налогового закона. А она, как известно, должна толковаться в пользу налогоплательщика (п. 7 ст. 3 НК).
Так что единственный способ застраховать фирму от пеней и штрафа – написать свой запрос в Минфин. Впрочем, при многолетних займах кроме пеней и штрафа может возникнуть еще и недоимка. К примеру, придут инспекторы проверять прошедший год, увидят в расходах проценты, которые по условиям договора должны быть выплачены только в текущем году, снимут их из расчета на прибыль и насчитают недоимку. Проценты эти фирма, конечно, спишет в уменьшение налоговой базы – но потом, а недоимку придется заплатить сейчас.