Заем – это получение от займодавца денег или вещей в собственность заемщика на условиях возврата.
В соответствии с Гражданским кодексом РФ выделяются следующие виды займов.
1. Целевой заем. Средства, полученные по такому договору, могут быть использованы строго на определенные цели, и заемщик должен обеспечить возможность контроля за целевым использованием займа. Использование займа не по назначению приводит к досрочному расторжению договора с уплатой причитающихся процентов.
2. Вексель — это ничем не обусловленное обязательство векселедателя выплатить по наступлении определенного срока полученные взаймы денежные суммы.. В настоящее время вексель является достаточно развитой формой предоставления займа.
3. Облигация — ценная бумага, удостоверяющая право ее держателя на получение от лица, выпустившего облигацию, в предусмотренный ею срок номинальной стоимости облигации или иного имущественного эквивалента. В самой облигации оговаривается возможность получения процентов. Существуют государственные, муниципальные и корпоративные облигации. В России наиболее распространенными являются государственные облигации.
4. Договор государственного займа — заимодавец приобретает выпущенные государственные облигации. Одной из сторон в данном договоре всегда выступает государство.
Основным документом, оформляющим отношение займа, является договор займа.
Согласно ГК РФ договор займа является договором, по которому одна сторона (заимодавец) представляет в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие, определенные родовыми признаками, вещи, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества. Договор считается заключенным с момента передачи денег или других вещей.
Предметом договора займа могут быть либо денежные средства, либо вещи, определенные родовыми признаками.
Предмет займа передается заемщику в собственность и соответственно перестает быть объектом собственности заимодавца. По сути это означает, что заимодавец вправе претендовать лишь на возврат ему того же количества вещей аналогичного рода и качества, но не тех же самих вещей.
Сторонами договора займа могут быть любые лица, в том числе некоммерческие организации и граждане.
Сумма займа считается возвращенной либо в момент фактической передачи ее заимодавцу (из рук в руки), либо в момент зачисления на банковский счет. Лишь с этого момента считаются прекратившимися обязательства заемщика и соответственно прекращают начисляться проценты за просрочку исполнения.
Срок и порядок возврата суммы займа стороны указывают в договоре. Однако если срок возврата договором не установлен либо определен моментом востребования, сумма займа должна быть возвращена в течение 30 дней со дня предъявления заимодавцем требования об этом. Данное предложение Кодекса достаточно выгодно для заемщика, особенно если учесть, что ранее такой срок был равен 7 дням.
Следует сказать, если иное не предусмотрено договором займа, сумма беспроцентного займа может быть возвращена заемщиком досрочно. Сумма займа, выданного под проценты, возвращается досрочно лишь с согласия заимодавца, поскольку в этом случае он лишается определенного дохода.
Согласно ГК РФ, заимодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа. Размер и порядок выплаты процентов определяется договором, если только безвозмездный характер займа не установлен законом или договором.
Проценты по договору займа могут выплачиваться в любом согласованном сторонами порядке. Если таковой заранее не оговорен, проценты выплачиваются ежемесячно, причем не до указанного в договоре срока возврата займа, а до дня ее фактического возврата. Таким образом, проценты на неполученную сумму займа до дня ее полного погашения.
При отсутствии в договоре прямых указаний о размере процентов он определяется существующей банковской ставкой рефинансирования по местожительству либо местонахождению заимодавца.
Случаев, когда договор займа предполагается беспроцентным, два:
1) заключен договор бытового займа между гражданами на сумму, не превышающую 50-кратный установленный законом размер минимальной месячной оплаты труда;
2) по договору заемщику передают не деньги, а иные обладающие родовыми признаками вещи.
Заемные обязательства могут возникать не только из договора займа. По оглашению сторон иного договора (например, купли-продажи или аренды) долг, возникающий по такому соглашению (по передаче товара или внесению арендной платы), может быть заменен обязательством займа. Замена долга заемным обязательством в данном случае проводится путем новации, т.е. прекращения существующего первоначального обязательства другим обязательством между теми же лицами, предусматривающим иной предмет или способ исполнения.
Начисление процентов по займам отражается в учете заемщика: Дебет 91-2 Кредит 66,67.
Если заемные средства используются на капитальные вложения, то они включаются в стоимость инвестиционного актива и погашаются посредством начисления амортизации (до момента принятия объекта на баланс): Дебет 08 Кредит 66,67.
После оприходования объекта: Дебет 91 Кредит 66,67
Проценты по причитающемуся к оплате векселю организацией-векселедателем отражаются обособленно от вексельной суммы как кредиторская задолженность.
Начисленные проценты на вексельную сумму отражаются организацией-векселедателем в составе прочих расходов в тех отчетных периодах, к которым относятся данные начисления, или равномерно в течение предусмотренного векселем срока выплаты полученных взаймы денежных средств.
Т.о. проценты по причитающимся к оплате векселям, облигациям и иным выданным заемным обязательствам учитываются организацией- заемщиком в следующем порядке (рис. 14.7).
Рис. 14.7. Способы учета процентов, дисконта по векселю.
В случае начисления процентов на вексельную сумму по выданным векселям задолженность по такому векселю показывается у векселедателя с учетом причитающихся к оплате на конец отчетного периода процентов по условиям выдачи векселя.
Выдача займов может производиться денежными средствами в т.ч. иностранной валюте и валютными ценностями.
Учет операций по договорам выдачи займа денежными средствами отражаются у займодавца следующими записями:
1. Дебет 58 Кредит 51 (52) — выдан заем.
2. Дебет 76 Кредит 91-1 — начислены проценты.
3. Дебет 51 (52) Кредит 76 — получены проценты.
4. Дебет 51 (52) Кредит 58 — произведен возврат займа.
Выдача займов может производиться также и не денежными средствами. ГК РФ не содержит обязательного требования предусматривать в договоре выдачи займа имуществом цену на передаваемое имущество. Согласно ГК РФ «заемщик обязуется возвратить займодавцу. равное количество других полученных им вещей того же рода и качества. Однако, для того, чтобы данная хозяйственная операция могла быть отражена в бухгалтерском учете, у обеих сторон имеется необходимость оценки имущества, передаваемого по договору займа в денежном эквиваленте. В данном случае могут быть использованы различные подходы:
1) Стоимость имущества может быть указана прямо в договоре (по балансовой, рыночной, согласованной, а также по любой другой цене).
2) Если стоимость имущества не указана в договоре, то она может быть определена исходя из цены, которая при сравнимых условиях обычно взимается за аналогичные товары (работы, услуги). Такая цена практически соответствует рыночной цене.
При возврате имущества у заемщика могут быть выявлены прибыль или убытки в том случае, если цена имущества, приобретенного для возврата займа, окажется дороже или дешевле цены, по которой было оприходовано имущество ранее полученное по займу.
Учет у займодавца при выдаче займа имуществом:
Дебет 58-3 Кредит 10,41 — передано имущество по договору займа;
Дебет 58-3 Кредит 68 — начислен НДС;
Дебет 58-3 Кредит 91-1 – разница между договорной (рыночной) и балансовой стоимостью переданных активов;
Дебет 68 Кредит 99 –отражен постоянный налоговый актив.
2) Проценты по договору займа
Дебет 76 Кредит 91-1 – начислены проценты по договору;
Дебет 51 Кредит 76– получены проценты по договору;
Дебет 91-2 Кредит 68 –начислен НДС с процентов по договору.
3) Возврат займа:
Дебет 10,41 Кредит 58 -3- получено имущество;
Дебет 19 Кредит 58-3 — учет НДС со стоимости имущества;
Дебет 68 Кредит 19 — НДС принят к зачету;
Дебет 91-2 Кредит 19 — НДС не принятый к зачету включен в состав прочих расходов;
Дебет 99 Кредит 68 –отражено постоянное налоговое обязательство.
Учет у заемщика при получении займа имуществом:
1) Получение займа:
Дебет 19 Кредит 66 (67) — учет НДС со стоимости имущества.
2) Поценты по договору займа:
3) Приобретено имущество для возврата займа:
Дебет 10,41 Кредит 60 – оприходовано имущество;
Дебет 19 Кредит 60 – начислен НДС;
Дебет 60 Кредит 51 – оплачен счет;
Дебет 68 Кредит 19 – отражен налоговый вычет по НДС.
3) Возврат займа:
Дебет 66 (67) Кредит 10,41- передано имущество в счет возврата по договору займа;
Дебет 91 Кредит 66 (67) — выявлен убыток;
Дебет 66 (67) Кредит 91 — выявлена прибыль.
Не нашли то, что искали? Воспользуйтесь поиском:
Отключите adBlock!
и обновите страницу (F5)
очень нужно
Эффективность системы расчетно-кредитных операций во многом зависит от правильной организации бухгалтерского учета. Одной из основных операций с кредитами и займами является получение или выдача заемных средств. Рассмотрим, как отражаются в бухгалтерском учете данные операции.
Основные правила учета операций по получению кредитов и займов определены Положением по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» ПБУ 15/08, утвержденным Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 107н (ред. от 27.04.2012).
Отметим сразу, что ПБУ 15/08 отдельно устанавливает правила бухгалтерского учета для основной суммы долга по договору, процентов по заемным долговым обязательствам и дополнительных затрат, связанных с получением заемных средств.
Следует отметить, что к договорам государственного займа и беспроцентным договорам займа нормы ПБУ 15/08 не применяются. Порядок отражения операций по указанным договорам в бухгалтерском учете регламентируется Планом счетов, утвержденным приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н (ред. от 08.11.2010). Также действие норм ПБУ 15/08 не распространяется на бюджетные и кредитные организации (банки).
В ПБУ 15/08 установлено, что организация принимает к учету задолженность по основной сумме кредитов и займов (без учета начисленных процентов) в момент фактической передачи денег или других вещей и отражает ее в составе кредиторской задолженности. То есть моментом возникновения задолженности признается дата зачисления денежных средств на расчетный счет организации или дата получения вещей по договору. Задолженность по полученным кредитам и займам отражается с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов согласно условиям договоров. кредит заем учет затрата
Аналитический учет задолженности по кредитам и займам ведется отдельно по видам кредитов и займов, по кредитным организациям и другим заимодавцам, по отдельным кредитам и займам (видам заемных обязательств).
В бухгалтерском учете организации-заемщика отражение задолженности по поступившим заемным средствам отражается следующим образом:
Задолженность по долговому обязательству может быть срочной и просроченной. Организация-заемщик по истечении установленного договором срока платежа обязана обеспечить перевод срочной задолженности в просроченную (ПБУ 15/08). Перевод срочной краткосрочной задолженности и (или) долгосрочной задолженности по полученным займам и кредитам в просроченную производится на следующий день после того, как заемщик по условиям договора должен был возвратить основную сумму долга. Учет сумм просроченных задолженностей ведется на отдельных субсчетах, открываемых к счетам 66 и 67.
Перевод срочной задолженности в просроченную отражается в бухгалтерском учете организации- заемщика следующим образом:
ПБУ 15/08 позволяет организациям — заемщикам учитывать долгосрочную задолженность по кредитам и займам любым из двух возможных вариантов, при этом используемый способ должен быть в обязательном порядке закреплен в учетной политике организации.
Заемные средства могут предоставляться не только в валюте Российской Федерации — рублях, но и в иностранной валюте или в условных денежных единицах. В случае получения таких заимствований, организация — заемщик обязана руководствоваться ПБУ 15/08: задолженность по предоставленному заемщику займу и (или) кредиту, полученному или выраженному в иностранной валюте или условных денежных единицах, учитывается заемщиком в рублевой оценке по курсу Центрального банка Российской Федерации, действовавшему на дату фактического совершения операции (предоставления кредита, займа, включая размещение заемных обязательств), а при отсутствии курса Центрального банка Российской Федерации — по курсу, определяемому по соглашению сторон.
К затратам, связанным с получением займов или кредитов, в первую очередь относятся причитающиеся к уплате заимодавцу проценты.
Начисленные суммы процентов в бухгалтерском учете следует учитывать обособленно. Сроки начисления процентов стороны указывают в договоре займа (кредитном договоре) или рассчитывают исходя из требований ГК РФ. При этом задолженность по полученным займам или кредитам показывают с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов (п. 73 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н).
Согласно ПБУ 15/08 помимо процентов к затратам, связанным с получением займов и кредитов, относятся также:
- -курсовые и суммовые разницы, относящиеся на причитающиеся к оплате проценты по займам и кредитам, полученным и выраженным в иностранной валюте или условных денежных единицах, образующиеся начиная с момента начисления процентов по условиям договора до их фактического погашения (перечисления);
- -дополнительные затраты, произведенные в связи с получением займов или кредитов.
Примерный перечень дополнительных затрат (ПБУ 15/08) может включать следующие расходы, связанные с:
- -юридическими и консультационными услугами;
- -копировально-множительными работами;
- -оплатой налогов и сборов (в случаях, предусмотренных действующим законодательством);
- -проведением экспертиз;
- -потреблением услуг связи;
- -другими затратами, непосредственно связанными с получением займов и кредитов.
В отличие от налогового учета, сумма начисленных процентов в бухгалтерском учете не лимитируется. Если эта сумма превышает лимит, установленный для целей налогообложения прибыли, то в бухгалтерском учете организации возникают постоянные разницы, приводящие к появлению постоянных налоговых обязательств. Правила их отражения прописаны в Положении по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02, утвержденном Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н.
Но и это еще не все. Учет затрат, связанных с получением займов или кредитов, зависит от того, для каких целей заемщик их получил. В ПБУ 15/08 предусмотрены три различных варианта использования заемных средств:
- -для предварительной оплаты имущества, работ, услуг или выдачи авансов и задатков в счет их оплаты;
- -для приобретения или строительства инвестиционного актива;
- -на иные цели.
Аналитический учет краткосрочных кредитов и займов ведется по видам кредитов и займов, кредитным организациям и другим заимодавцам, предоставившим их.
В настоящее время широко используют два варианта кредитования. В первом случае сумма кредита в полном объеме зачисляется на расчетный счет заемщика. Все оплаты за счет средств кредита осуществляются через этот расчетный счет. Недостатком этого варианта является необходимость оплачивать услуги банка за операции по расчетному счету.
Второй вариант свободен от этого недостатка. Он предполагает открытие в банке специального ссудного счета, с которого осуществляется непосредственное перечисление денежных средств в оплату за товары (работы, услуги), минуя расчетный счет заемщика.
Порядок учета кредитов и порядок учета займов, полученных в денежной форме, у заемщиков одинаковы. Перечень типовых хозяйственных операций, отражаемых заемщиком по операциям, связанным с получением займов и кредитов, приведен в табл. 8.2.
Типовые бухгалтерские записи у заемщика
Содержание хозяйственной операции
Получены заемщиком денежные средства по договору займа или кредита
Сумма денежных средств согласно договору займа или кредита
Погашена задолженность перед поставщиками за товары (работы,услуги) за счет полученного кредита (оплата произведена со ссуд ного счета в банке без зачисления денежных средств на расчетный счет заемщика
Сумма задолженности перед поставщиками
Перечислен аванс поставщикам товаров (работ, услуг) за счет полученного кредита со ссудного счета заемщика в банке
Оприходовано имущество, поступившее от заимодавца по договору займа
Стоимость имущества согласно договору займа
Начислены проценты, подлежащие уплате заимодавцу при получении денег взаем или в кредит
Сумма процентов, согласно договору займа, без НДС
Начислены проценты, подлежащие уплате заимодавцу при получении вещей взаем
Сумма процентов согласно договору займа
Учтен НДС, подлежащий уплате заимодавцу по процентам, при получении взаем вещей
Начислена задолженность по займам и кредитам с учетом процентов, подлежащих к уплате на конец отчетного периода, с отнесением на расходы будущих периодов (на весь срок действия договора займа или кредитного договора)
Сумма начисленных процентов, приходящаяся на конец отчетного периода
Содержание хозяйственной операции
Списаны начисленные проценты на прочие расходы текущего периода
Сумма процентов, приходящаяся на текущий период
Начислены проценты по займам и кредитам, использованным для предварительной оплаты товарно-материальных ценностей (работ, услуг)
Проценты включены в стоимость принятых к учету товарно-материальных ценностей (работ, услуг)
07, 08, 10, 20, 23, 25, 26, 29,41, 44
Начислены проценты по займам и кредитам, использованным на создание амортизируемых инвестиционных активов
Возвращены заимодавцу и кредитору деньги и вещи по истечении срока действия договора займа или кредита
07, 08, 10, 41,43, 50, 51
Сумма денежных средств или денежная оценка имущества согласно договору займа или кредита
Признан прочий доход при возвращении имущества заимодавцу в случае превышения суммы договора займа над балансовой стоимостью возвращаемых вещей
Величина превышения суммы договора займа над балансовой стоимостью возвращаемых вещей
Признан прочий расход при возвращении имущества заимодавцу в случае превышения балансовой стоимости возвращаемых вещей над суммой договора займа
07,08, 10, 41,43, 50, 51
Величина превышения балансовой стоимости возвращаемых вещей над суммой договора займа
Перечислены проценты заимодавцу и кредитору
Сумма процентов, приходящаяся на текущий период
Рассмотрим примеры по учету операций займа и кредита в учете заимодавца и заемщика.
- 1 февраля организация А получила на расчетный счет сумму кредита в размере 236 000 руб. Кредитный договор содержит следующие условия: срок кредита — 3 месяца, сумма процентов — 24% годовых, проценты должны уплачиваться ежемесячно.
- 5 февраля организация А оприходовала материалы и акцептовала счет организации С на сумму 236 000 руб. (в том числе НДС 18% — 36 000 руб.).
- 8 февраля сумма задолженности была перечислена организации С в полном объеме. Проценты по договору перечислялись в конце каждого месяца. По окончании срока действия договора, 30 апреля, кредит был возвращен.
Отразить в учете организации А (заемщика) вышеуказанные операции.