Налог на прибыль
При налогообложении прибыли проценты, полученные от заемщика, включите в состав внереализационных доходов (п. 6 ст. 250 НК РФ).
Если предоставлен беспроцентный заем, заемщик и заимодавец являются взаимозависимыми лицами , а сделка признана контролируемой , то неполученные доходы в виде процентов организация-заимодавец также должна учесть при расчете налога на прибыль. Подробнее об этом см. Как определить рыночную цену товаров (работ, услуг) .
Если организация применяет кассовый метод, доходы отразите в день фактического поступления процентов (п. 2 ст. 273 НК РФ).
Если организация применяет метод начисления, налоговую базу нужно увеличить в день начисления процентов по условиям договора. При этом необходимо соблюсти следующие условия:
- если по договору заемщик платит проценты более чем за один отчетный (налоговый) период, начисляйте их в последний день каждого месяца отчетного (налогового) периода в течение всего срока действия договора;
- если исполнение обязательства по договору зависит от стоимости (или иного значения) базового актива, а в период действия договора проценты начисляются по фиксированной ставке, то обратите внимание на следующую особенность. Проценты по фиксированной ставке начисляйте в последний день каждого месяца отчетного (налогового) периода, а проценты, фактически полученные исходя из сложившейся стоимости (иного значения) базового актива, – на дату исполнения обязательства;
- если договор займа прекращен в течение календарного месяца, проценты нужно начислить и включить в состав доходов в последний день действия договора.
Такой порядок установлен пунктом 6 статьи 271 и пунктом 4 статьи 328 Налогового кодекса РФ.
Пример расчета налога на прибыль с процентов по выданному займу
22 июня ООО «Альфа» выдало менеджеру А.С. Кондратьеву денежный заем в сумме 36 600 руб. под 7 процентов годовых (год не високосный). Срок возврата займа и процентов по нему – 6 августа этого же года. Сумма процентов по займу составляет 316 руб. (36 600 руб. × 7% : 365 дн. × 45 дн.). Организация рассчитывает налог на прибыль ежеквартально, применяет метод начисления.
Срок действия договора охватывает два отчетных периода. Поэтому сумму процентов за июнь бухгалтер «Альфы» рассчитал отдельно:
36 600 руб. × 7% : 365 дн. × 8 дн. = 56 руб.
Эта сумма учитывается при расчете налога на прибыль за первое полугодие 2014 года. При расчете налога на прибыль за девять месяцев налоговая база увеличится на сумму процентов, начисленных за июль и август 2014 года.
За июль:
36 600 руб. × 7% : 365 дн. × 31 дн. = 218 руб.
За август:
36 600 руб. × 7% : 365 дн. × 6 дн. = 42 руб.
Ситуация: как при расчете налога на прибыль (метод начисления) учесть проценты по займу, выданному на срок более одного отчетного периода? Договор расторгли досрочно, а потому размер процентов уменьшается.
При расчете налога на прибыль проценты, полученные от заемщика, учитываются в составе внереализационных доходов (п. 6 ст. 250 НК РФ). Если организация применяет метод начисления, налоговую базу необходимо увеличить в день начисления процентов согласно условиям договора. При этом если условиями договора предусмотрено, что заемщик платит проценты более чем за один отчетный период, то их следует начислять ежемесячно в течение всего срока действия договора по ставке, действующей на конец каждого месяца. Начисленные проценты увеличивают налоговую базу того отчетного периода, к которому они фактически относятся. Это следует из совокупности положений пункта 6 статьи 271 и пункта 4 статьи 328 Налогового кодекса РФ.
В течение срока действия договора указанный порядок учета процентов не изменяется и в том случае, когда сторонами сделки предусмотрена возможность изменения процентной ставки. Например, ее понижение при досрочном возврате долгового обязательства. Это подтверждает и Минфин России в письме от 23 июня 2010 г. № 03-03-06/1/426.
Однако по факту возникновения такого обстоятельства, то есть на момент расторжения договора (возврата долга), организация вправе пересчитать начисленные за весь период действия договора проценты по новой ставке (п. 6 ст. 271, п. 4 ст. 328 НК РФ). Поскольку процентная ставка снизилась, то в налоговом учете организации образуется излишне начисленная сумма процентов, которая привела к излишней уплате налога на прибыль. Эту сумму можно учесть в составе внереализационных расходов на дату расторжения договора (п. 1 ст. 54, подп. 20 п. 1, подп. 1 п. 2 ст. 265 НК РФ).
Обязанности по корректировке налоговой базы путем подачи уточненных деклараций по налогу на прибыль за прошлые отчетные периоды у организации не образуется .
Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 25 сентября 2009 г. № 03-03-06/2/179.
По займам в натуральной форме (товарным кредитам) проценты могут быть установлены как в денежной, так и в натуральной форме. Размер процентов в натуральной форме при расчете налога на прибыль определите исходя из договорной стоимости переданного имущества или по его рыночной цене, если она отличается от договорной (п. 5 ст. 274 НК РФ). Подробнее см. Как определить рыночную цену товаров (работ, услуг) .
При выдаче займа в денежной форме на сумму процентов по нему начислять НДС не нужно (подп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ). Выставлять счета-фактуры на суммы начисляемых процентов организация, выдавшая денежный заем, также не обязана (подп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ).
Проценты (как в денежной, так и натуральной форме), полученные от заемщика за пользование товарным кредитом, облагаются НДС. Этот налог рассчитайте так:
Ее размер будет увеличиваться с каждым днем, и эту сумму можно высчитать заранее.
- Налоговый кодекс предусматривает, что каждый день просрочки произойдет начисление одной трехсотой части от установленной ставки рефинансирования. Такую же сумму придется уплатить работодателям, задерживающим выплату зарплат или отпускных.
- Ставка является процентной и применяется для того чтобы выдавать кредиты коммерческим банкам на вторичной основе. Устанавливает ее Центральный банк. На сегодняшний день она составляет 8.25 процента, при этом за последние годы можно наблюдать определенную тенденцию к снижению.
- Изменение во многом зависит от темпов инфляции. К тому же двойная ставка больше не применяется для пошлин и просроченных платежей.
Между прочим, в большинстве стран Европы и США ее размер составляет всего 0.25 процента, а в Японии — 0.10%.
Примером может послужить следующая ситуация. 31 октября 2012 г. фирма N должна передать фирме R деньги за получение изделий, всего 100.000 рублей, при этом учитывается НДС 18%. Санкции за просрочку по договору составляют 10% от суммы просроченного платежа за каждые сутки. Оплату фирма N произвела только 30 ноября 2012 г.Сумма неустойки будет рассчитана следующим образом.
В июле 2014 года на повестке дня заседания Совета директоров Банка планировалось изменить ставку. После длительной дискуссии решением Совета было установлено, что ставка останется на прежнем уровне. Формула расчета неустойки Зная, когда применяется подобная ставка, нужно определиться с формулой для расчета данного типа неустойки.
Неустойка = сумма, которую должнику осталось уплатить * количество дней, на которое оплата просрочена * ставка рефинансирования (константа, равная 8,25% / 100% = 0,0825) / 360 дн. Возникает вопрос: почему 360 дней, если в году 365 дней. Такая норма предусмотрена Постановлением Пленума Верховного Суда и Высшего Арбитражного Суда РФ «О практике применения положений Гражданского кодекса Российской Федерации о процентах за пользование чужими денежными средствами».
Этим же постановлением в месяце установлено 30 дней.
Ставка рефинансирования Центрального банка РФ (повторного финансирования) представляет собой минимальный процент по кредиту, который Центробанк выдает коммерческим банкам. Данная ставка также используется при расчете налогооблагаемой суммы депозитов в коммерческих банках, при учете и расчетах по векселям и другим ценным бумагам. В некоторых случаях ставка рефинансирования может быть изменена (в связи с макроэкономической обстановкой и уровнем развития национальной экономики).
Также ставка рефинансирования лежит в основе системы налогообложения. Расчет процентов по ставке рефинансирования При взятии денежных средств в долг необходимо понимать, что за пользование деньгами придется платить проценты. В основе любых процентов по кредитам и займам лежит ставка рефинансирования.
- где С — сумма задолженности;
- Дн — количество дней неуплаты налогов (начиная с 2 октября);
- СР — ставка рефинансирования.
Расчет суммы пени за задолженность в 5000 рублей, на дату 17 октября вычисляется таким образом:
- Пеня = 5000 * 16 * 11/100/300 = 29,3 рубля.
Как и где узнать размер текущей ставки рефинансирования Расчет долга по ставке рефинансирования следует осуществлять, используя актуальное значение ставки. Получить информацию о текущем размере ставки можно таким образом: На сайте ЦБ РФ доступна таблица, показывающая динамику изменения величины ставки за текущий период. Данные являются достоверными и подтверждены соответствующими нормативными документами.
Размер неустойки может уменьшить только суд, если решит, что ее уплата явно несоразмерна нарушению обязательств. Расчет неустойки по налогам и сборам Ставка рефинансирования применяется и тогда, когда следует сделать расчет пени по налогам и сборам. Опять применяется знакомая формула.
- Неустойка на налог в две тысячи рублей, уплаченный только через полгода, высчитывается так: 2000 х 180 х 8,25 / 100 / 300 = 99 рублей.
- Для ОСАГО было решено установить неустойку, которая составляет одну семьдесят пятую вместо трехсот.
В результате можно произвести расчет: пеня = сумма возмещения, указанная в статье ОСАГО х число дней х ставка рефинансирования / 100 / 75.
Пример расчета неустойки Например, сумма задолженности составляет 100 000 рублей, срок наступления платежа 25 ноября. Платеж был просрочен до 5 декабря. Текущая ставка рефинансирования равна 8,25%. НДС не начисляется. Тогда период просрочки платежа наступает с 26 ноября и составляет 10 дней в срок до 5 декабря.
Тогда пени составит: П=10*100000*(8,25/(100*300))=275 рублей; П=10*(100000/360)*8,25/100=229,17 копеек. В первом случае сумма задолженности с учетом пени составит 100275 рублей, во втором – 100229,17 рублей. Таким образом, более выгодно рассчитывать неустойку по формуле с учетом длительности финансового года (360 дней).
(25 голос., средний: 4,10 из 5) Загрузка…
Для юридических и физических лиц применен разный подход, это прописано в федеральном законе. Юридические лица должны будут прибегнуть к привычной форме расчета. Для граждан, участвующих в долевом строительстве, есть поправка: пеня = стоимость договора х количество дней х ставку / 100 / 75.В принципе каждый человек сможет достаточно быстро определить сумму своей неустойки.
Онлайн калькулятор Есть возможность сделать это быстрее, если зайти на сайт Арбитражного суда. Там придется заполнить пару полей и точно указать данные:
- Указывается полная сумма средств по договору. Она вписывается в графу «Сумма задолженности».
- Период просрочки отсчитывается сразу после последнего дня выплаты.
При просрочке налогового платежа помимо пени к неплательщику могут применяться и иные меры, обеспечивающие оплату. Объем пени по налогам можно рассчитать по следующей формуле: П=C*Д*(i/(300*100)), где П – сумма пени; Д – сумма платежа за период просрочки; С – срок невыплаты платежа в днях. Число дней неплатежа рассчитывается исходя из дня, следующего за датой платежа; i/300 – в соответствии с указанием Банка России принимается 1/300 от текущей ставки рефинансирования.
Расчет неустойки по ставке рефинансирования для арбитражного суда На официальном сайте арбитражного суда (ВАС РФ) представлена методика расчета неустойки по ставке рефинансирования. Для расчета пени необходимо учесть следующие данные:
- сумма задолженности с НДС (указывается полная сумма по договору с учетом налогов.
Что такое пени и неустойка? Неустойка — способ обеспечения обязательств. Другими словами, неустойка — это деньги, которые нужно будет заплатить в случае, если договор не будет исполнен или будет исполнен некачественно. Неустойка может быть разных видов: зачетная, штрафная, исключительная и альтернативная.
Зачетная неустойка: кредитор может требовать возмещения убытков в той части, которую неустойка не покрывает. К примеру, был заключен договор подряда, работа выполнена некачественно, и заказчик переделывал работу своими силами. В этой ситуации за некачественную работу подрядчик заплатит неустойку. Эта сумма вычитается из тех денег, которые кредитор потратил на переделку работы. Оставшаяся сумма будет взыскана с подрядчика, но уже в качестве возмещения ущерба, поэтому такая неустойка и называется зачетной.
Вопрос: Как организации следует учитывать проценты по займам в составе расходов при расчете налога на прибыль после 01.01.2015? В чем для налогоплательщика заключается преимущество действующей нормы п. 1 ст. 269 НК РФ по сравнению с редакцией, действовавшей до 01.01.2015?
Ответ: С 01.01.2015 плательщики налога на прибыль вправе признавать проценты по займам в расходах в сумме, начисленной исходя из фактической процентной ставки. Исключением являются только проценты по долговому обязательству, возникшему из контролируемой сделки или признаваемому контролируемой задолженностью. До 01.01.2015 проценты в целях налогового учета нормировались, то есть учитывались в размере, не превышающем сумму, начисленную по предельной (нормативной) ставке.
Обоснование: До 01.01.2015 по выбору налогоплательщика, закрепленному в налоговой учетной политике, проценты по займам учитывались в расходах в сумме, не превышающей начисленную (п. п. 1 и 1.1 ст. 269 Налогового кодекса РФ в редакции, действовавшей до 01.01.2015):
– или по ставке рефинансирования, увеличенной в 1,8 раза, – по рублевым займам и умноженной на коэффициент 0,8, – по займам в иностранной валюте;
– или по средней ставке по сопоставимым займам, увеличенной в 1,2 раза.
С 01.01.2015 по общему правилу расходом в целях налогообложения прибыли признаются проценты, исчисленные исходя из фактической ставки (п. 1 ст. 269 НК РФ в редакции, действующей с 01.01.2015).
Иной порядок предусмотрен только для случаев, когда долговое обязательство является контролируемой задолженностью или возникло в рамках сделки, признаваемой контролируемой согласно ст. 105.14 НК РФ (п. 1 ст. 269 НК РФ).
Порядок учета процентов по контролируемой задолженности остался прежним (п. 2 ст. 269 НК РФ).
Проценты по долговым обязательствам, возникшим на основании контролируемой сделки, признаются в расходах при расчете налога на прибыль в сумме, исчисленной исходя из фактической ставки с учетом положений разд. V.1 НК РФ. Это означает, что заемщик вправе учесть проценты в составе расходов только в размере, не превышающем проценты, начисленные по рыночным ставкам (ст. 105.3 НК РФ).
Вместе с тем в целях признании расхода в виде процентов по долговому обязательству, возникшему в рамках контролируемой сделки, положения разд. V.1 НК РФ не применяются, если фактическая ставка по долговому обязательству не превышает максимальное значение интервала предельных значений, установленных п. 1.2 ст. 269 НК РФ (п. 1.1 ст. 269 НК РФ). В частности, в отношении долговых обязательств, оформленных в рублях, до 31.12.2015 такое максимальное значение составляло 180% ключевой ставки Банка России, а начиная с 01.01.2016 составляет 125% ключевой ставки Банка России.
Таким образом, при применении нового порядка учета процентов в общем случае налогоплательщик может учесть в расходах большую сумму, нежели ранее.
Предположим, что организация в 2016 г. привлекла денежный кредит в размере 1 000 000 руб. под 18% годовых на срок три месяца. Возможность изменения процентной ставки в течение срока договора не предусмотрена. Фактическая сумма процентов за полный календарный месяц продолжительностью 31 календарный день составляет 15 287,67 руб. (1 000 000 руб. x 18% / 365 дн. x 31 дн.).
Используя порядок учета процентов по долговым обязательствам, применявшийся до 01.01.2015, организация могла принять к учету только сумму процентов, исчисленную по предельной ставке. Допустим, согласно учетной политике организации в целях нормирования процентов при налогообложении прибыли применялась ставка рефинансирования (Письмо Минфина России от 21.11.2011 N 03-03-06/1/770). Таким образом, предельная сумма процентов, которая могла быть принята в уменьшение базы по налогу на прибыль за месяц, была равна 12 612,33 руб. (1 000 000 руб. x 8,25% x 1,8 / 365 дн. x 31 дн.) (Указание Банка России от 13.09.2012 N 2873-У “О размере ставки рефинансирования Банка России”).
В соответствии с порядком, применяющимся с 01.01.2015, организация может учесть в расходах по налогу на прибыль фактически начисленную сумму процентов в полном объеме, то есть 15 287,67 руб., за полный календарный месяц продолжительностью 31 календарный день.
Если сделка является контролируемой, то организация может учесть в расходах сумму процентов, если их ставка не более 13,75% (125% x 11%, где 11% – ключевая ставка, установленная Банком России на дату получения займа (Информация Банка России от 31.07.2015 “О ключевой ставке Банка России”)). Так как фактическая ставка по кредиту (18%) больше максимального значения интервала предельных значений (13,75%), для расчета относимых на расходы процентов организация должна использовать метод нормирования в соответствии с разд. V.1 НК РФ (п. 1.1 ст. 269 НК РФ).