Цель изучения темы, рассмотреть порядок учета кредитов, займов и целевого финансирования.
В результате изучения темы студент должен приобрести навыки ведения хозяйственных операций по учету кредитов, займов и целевого финансирования.
Краткосрочные кредиты ограничены годом. Они являются, как правило, источником формирования оборотных средств предприятия:
Долгосрочные кредиты (срок погашения свыше одного года) выдаются в основном на приобретение основных средств и осуществление долгосрочных инвестиций:
Банк, предоставляя кредит заемщикам, идет на определенный риск. Чтобы минимизировать его, он проводит оценку кредитоспособности заемщика. Для этого банк запрашивает у организации бухгалтерскую финансовую отчетность, а в некоторых случаях и управленческую отчетность, анализирует кредитную историю и т.п.
Налогооблагаемая прибыль уменьшается на расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида. К долговым обязательствам относятся проценты по кредиту, в том числе товарные и коммерческие займы и иные заимствования.
Проценты, начисленные по кредитам и займам, будут признаваться в качестве расходов при условии, что размер начисленных процентов существенно не отклоняется от среднего уровня процентов, взимаемых по кредитам (долговым обязательствам), выданным в том же квартале (или месяце) на сопоставимых условиях.
Аналитический учет по счетам 66 и 67 строится по каждому банку или другому заимодавцу и каждому полученному организацией кредиту (или займу).
Кредиты банка, обеспечивая хозяйственную деятельность предприятий, содействуют их развитию, увеличению объемов производства продукции, работ, услуг.
Краткосрочные кредиты ограничены годом и выдаются на закупку сырья и других материальных ценностей. Краткосрочные кредиты служат, как правило, источником формирования оборотных средств предприятия.
Долгосрочные (свыше одного года) кредиты выдаются главным образом на приобретение основных средств и осуществление долгосрочных инвестиций (расширение, реконструкция, новое строительство) с погашением кредита в течение срока, предусмотренного кредитным договором (дебет счетов 51, 52, кредит 67).
Для предприятия большое значение имеют целевое назначение кредита и размер уплачиваемых процентов. От этого зависит, куда они будут списаны — на капитальные вложения (дебет счета 08) или на финансовые результаты (дебет счета 91, кредит счета 66).
Так как банк, предоставляя кредит, подвергает себя определенному риску, то обычно в кредитном договоре предусматриваются достаточно жесткие меры банковского контроля за финансовым положением клиента и обеспеченностью кредита. По требованию банка предприятие обязано представить бухгалтерский баланс и различные справки об имущественном состоянии.
Статей 265 НК РФ предусмотрено уменьшение налогооблагаемой прибыли на расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида. Проценты по долговым обязательствам подлежат включению в состав внереализационных расходов, в том числе проценты по просроченным кредитам.
К долговым обязательствам относятся кредиты, в том числе товарные и коммерческие, займы и иные заимствования.
В целях налогообложения расходы на оплату процентов включаются в затраты в следующих размерах:
— исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,1 раза, если долговые обязательства выданы в рублях;
— исходя из 15% годовых, если долговые обязательства выданы в иностранной валюте. Аналитический учет по счетам 66 и 67 строится по каждому банку или другому заимодавцу и каждому полученному организацией кредиту (или займу).
Счета 66 и 67 применяются для обобщения информации о займах, привлекаемых организацией путем выпуска и размещения облигаций. Если облигации размещаются по цене, превышающей их номинальную стоимость, то делаются следующие записи:
Д-т 51, 50 К-т 66, 67 — на номинальную стоимость облигаций;
Д-т 51, 50 К-т 98 — на сумму превышения цены размещения облигаций над их номинальной стоимостью.
Синтетический и аналитический учет кредитов и займов ведут в журнале-ордере № 4.
В случае необходимости организация может взять деньги взаймы не только в банке, но и у другого предприятия. Во многих случаях это бывает выгодно, поскольку предприятия, как правило, дают взаймы деньги по более низким процентам, чем банки.
Согласно п.1 ст.807 Гражданского кодекса РФ по договору займа предприятие передает в собственность другого предприятия деньги или иное имущество. При этом заемщик обязуется через определенное время вернуть заимодавцу взятое у него имущество. Договор займа считается заключенным только с момента передачи имущества заемщику.
Если займы предоставляются под проценты, размер процентов определяется заранее и фиксируется в договоре займа. Проценты по договору займа могут выплачиваться в любом согласованном сторонами порядке. Если таковой заранее не оговорен, проценты выплачиваются ежемесячно. Начисленные по договору займа проценты являются операционными доходами. С таких процентов не надо платить НДС.
В целях налогообложения прибыли проценты следует учитывать в зависимости от метода определения доходов и расходов.
Если предприятие использует кассовый метод определения доходов и расходов, то их нужно отразить в налоговом учете только после их получения.
Если предприятие определяет налогооблагаемую базу по методу начисления, то проценты отражаются в налоговом учете в том периоде, когда их нужно начислять по договору.
При возврате имущества у заемщика могут быть выявлены прибыль или убытки в том случае, если цена имущества, приобретенного для возврата займа, окажется дороже или дешевле цены, по которой было оприходовано имущество, ранее полученное по займу.
К средствам целевого финансирования относят средства, получаемые организациями на строго определенные цели и проведение мероприятий целевого назначения. Финансирование целевых мероприятий может осуществляться за счет поступлений от других организаций и лиц, ассигнований из бюджета и других источников. Использование средств не по назначению запрещается. Организации могут получать целевое финансирование на научно-исследовательские работы, субсидии из бюджета на капитальное строительство и другие цели. Для организации бухгалтерского учета и осуществления контроля за этими средствами предназначен синтетический счет 86, пассивный, балансовый, фондовый. Кредитовое сальдо отражает сумму неиспользованных средств. Оборот по дебету — использование средств. Оборот по кредиту — поступление финансирования и другие целевые поступления.
Источники формирования имущества для цели деятельности некоммерческих организаций можно разделить на две группы:
-целевые поступления в денежной и натуральной формах;
-доходы от предпринимательской деятельности.
Коммерческим организациям средства целевого финансирования могут быть предоставлены:
-на безвозвратной основе;
-в виде инвестиционных средств;
-в качестве долевого участия в строительстве с передачей объекта основных средств инвестору.
Цель занятия: является сформировать у обучающихся представление об учете кредитов и займов, учет расходов связанных с кредитованием и учет государственной помощи.
2.2.1 Понятие займов и кредитов.Заём — это договор, в силу которого одна сторона (заимодавец) передает другой стороне (заемщику) в собственность или оперативное управление деньги или вещи на условиях возврата с уплатой или без уплаты процентов. Сторонами договора могут быть юридические и физические лица (кроме банков). Согласно ст.807 Гражданского кодекса РФ договор считается оформленным (заключенным) с момента передачи денег (или вещей) заимодавцем заемщику.
Кредит (ссуда, долг). Кредит (ссуда, долг) — это система экономических отношений между различными юридическими и физическими лицами, возникающих при передаче в долг денег во временное пользование на условиях возвратности, платности и срочности. Кредитно-расчётные отношения организации с банками строятся на добровольной основе и обоюдной заинтересованности партнеров. Организация имеет возможность получать кредиты, если она является юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс и собственные оборотные средства. Порядок выдачи и погашения кредитов определяются законодательством и регулируются кредитным договором. В зависимости от целевого назначения и сроков предоставления существуют различные виды займов и кредитов. По сроку предоставления выделяют краткосрочную задолженность, срок погашения которой согласно условиям договора не превышает 12 месяцев, и долгосрочную — свыше 12 месяцев. Задолженность может быть срочной, срок погашения по которой не наступил или продлен (пролонгирован) в установленном порядке, и просроченной — с истекшим сроком погашения.
Кредитовое сальдо этих счетов показывает сумму полученных и непогашенных займов, кредитов и заемных обязательств на начало и конец отчётного периода.
В ПБУ 15/01 разграничиваются правила ведения бухгалтерского учёта по:
основной задолженности по полученным кредитам и займам;
затратам, связанным с получением и использованием кредитов и займов;
процентам дисконта (разница между суммой, указанной в векселе, и суммой фактически полученных денежных средств);
процентам по причитающимся к оплате векселям и облигациям;
дополнительным затратам, связанным с получением займов и кредитов, выпуском и размещением заемных средств.
Согласно п. 4 ПБУ 15/01 организация-заемщик принимает к учёту задолженность по основной сумме долга в момент фактической передачи денег или других вещей и отражает её в составе кредиторской задолженности.
Таблица 2.1 — Отражение расчётов по кредитам и займам на счетах бухгалтерского учёта
| Наименование хозяйственных операций | Корреспонденция счетов | |
| Дебет | Кредит | |
| Получение средств займов и кредитов кассу на расчётные, валютные счета, поступления материальных ценностей. | 50, 51, 52, 55, 10 | 66, 67 |
| Погашение задолженности перед поставщиками за счет кредитов и займов и при направлении займов и кредитов на предоплату поставщику. | 66, 67 | |
| Погашение задолженности по налогам за счет полученных кредитов и займов. | 66, 67 | |
| Расчёты с арендодателем по аренде имущества и другие расчёты за счет кредитов и займов. | 66, 67 | |
| Погашение кредитов и займов с банковского счета. | 66, 67 | 51, 52 |
| При возврате заемщиком займов в натуральной форме: • операционный расход; • операционный доход. | 91-2 66, 67 | 66, 67 91-1 |
| При получении займов и кредитов в иностранной валюте курсовые разницы отражаются: • отрицательная курсовая разница; • положительная курсовая разница. | 91-2 66, 67 | 66,67 91-1 |
Проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование займов и кредитов, включаются в фактические затраты на приобретение материально-производственных запасов, если они привлечены для приобретения таковых и произведены начисления до принятия их к бухгалтерскому учёту и отражаются проводкой:
Если организация использует полученные займы и кредиты для предварительной оплаты материально-производственных запасов, других ценностей, работ, услуг или выдачи авансов и задатков в счет их оплаты, то такие расходы относятся на увеличение дебиторской задолженности записью:
А при уплате процентов делается запись:
Затраты по полученным займам и кредитам, связанным с формированием инвестиционного актива, по которым не начисляется амортизация, расходы по оплате процентов рассматриваются как операционные и включаются в финансовый результат организации записью:
Для целей налогообложения полученные заимодавцем проценты являются его операционным доходом, облагаются налогом на прибыль и отражаются проводкой:
Государственная помощь — это увеличение экономической выгоды организации в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества).
Субсидия — это бюджетные средства, предоставляемые организации на условиях долевого финансирования целевых расходов.
Субвенция — это бюджетные средства, предоставляемые организации на осуществление определенных целевых расходов на безвозмездной и безвозвратной основе.
Порядок списания бюджетных средств зависит от того, для каких целей эти средства были предоставлены: для финансирования капитальных расходов, текущих расходов или расходов, которые организация понесла в предыдущем отчетном периоде.
1. Бюджетные средства получены на финансирование капитальных расходов.
Д-т 76 К-т 86 – отражена задолженность по бюджетному финансированию;
Д-т 51 К-т 76 – поступило бюджетное финансирование;
Д-т 86 К-т 98 – учтены бюджетные средства в составе доходов будущих периодов после оприходования объекта.
2. Бюджетные средства получены на финансирование текущих расходов.
Д-т 51 К-т 86 – поступили денежные средства, предоставленные бюджетом;
Д-т 10 К-т 60 – оприходованы материалы;
Д-т 86 К-т 98 – учтены бюджетные средства в составе доходов бюдущих периодов;
Д-т 20 К-т 10 – списаны в производство материалы;
Д-т 98 К-т 91 – отнесена на прочие доходы часть средств бюджетного финансирования.
3. Бюджетные средства получены на финансирование расходов предыдущих отчетных периодов.
Д-т 51 К-т 76 – поступило бюджетное финансирование;
Д-т 76 К-т 91 – отнесены на прочие доходы бюджетные средства.
Согласно ст.78 Бюджетного кодекса РФ, организация должна вернуть бюджетные средства, если она использовала их не по назначению или не использовала в срок.
Возврат бюджетных средств отражается в учете следующими записями:
Д-т 86 К-т 98 – восстановлены полученные бюджетные средства, ранее отнесенные в состав доходов будущих периодов;
Д-т 98 К-т 91 – восстановлена часть средств бюджетного финансирования, отнесенная на прочие доходы.
Д-т 86 К-т 51 – возвращены бюджетные средства.
Вопросы для самоконтроля:
1. Дайте понятие кредитов, займов и заемных обязательств. Назовите их виды.
2. На каких счетах учитываются кредиты банка и займы?
3. Дайте характеристику счетов 66 и 67.
4.Для каких целей предоставляются бюджетные средства?
5.Каков порядок отражения возврата бюджетных средств?
Литература:
1. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет.– М.: Инфра-М, 2013. – С. 347-366
3. Гражданский кодекс РФ (ГК РФ) от 26.01.1996 № 14-ФЗ — Часть 2.
4. Налоговый кодекс РФ (НК РФ) часть 2 от 05.08.2000 № 117-ФЗ.
Не нашли то, что искали? Воспользуйтесь поиском:
Отключите adBlock!
и обновите страницу (F5)
очень нужно