Как выдать займ нерезиденту


К операциям нерезидентов в иностранной валюте можно отнести следующие:
• выплату заработной платы и вознаграждений;
• операции с ценными бумагами;
• использование на территории Российской Федерации и перевод за ее пределы доходов, прибыли и других денежных сумм;
• возврат нерезидентами ранее полученных средств от резидентов.

ГК
Статья 140. Деньги (валюта)
1. Рубль является законным платежным средством, обязательным к приему по нарицательной стоимости на всей территории Российской Федерации.
Платежи на территории Российской Федерации осуществляются путем наличных и безналичных расчетов.
2. Случаи, порядок и условия использования иностранной валюты на территории Российской Федерации определяются законом или в установленном им порядке.

Федеральный закон от 10 декабря 2003 г. N 173-ФЗ
«О валютном регулировании и валютном контроле»
Статья 6. Валютные операции между резидентами и нерезидентами
Валютные операции между резидентами и нерезидентами осуществляются без ограничений, за исключением валютных операций, предусмотренных статьями 7, 8 и 11 настоящего Федерального закона, в отношении которых ограничения устанавливаются в целях предотвращения существенного сокращения золотовалютных резервов, резких колебаний курса валюты Российской Федерации, а также для поддержания устойчивости платежного баланса Российской Федерации. Указанные ограничения носят недискриминационный характер и отменяются органами валютного регулирования по мере устранения обстоятельств, вызвавших их установление.

Не вижу «только в валюте». Если не считать того, что рубль — то же «валюта»

РОМАН (ROMAN) Пишет:
——————————————————-
> ГК
> Статья 140. Деньги (валюта)
> 1. Рубль является законным платежным средством,
> обязательным к приему по нарицательной стоимости
> на всей территории Российской Федерации.
> Платежи на территории Российской Федерации
> осуществляются путем наличных и безналичных
> расчетов.
> 2. Случаи, порядок и условия использования
> иностранной валюты на территории Российской
> Федерации определяются законом или в установленном
> им порядке.
>
> Федеральный закон от 10 декабря 2003 г. N 173-ФЗ
> «О валютном регулировании и валютном контроле»
> Статья 6. Валютные операции между резидентами и
> нерезидентами
> Валютные операции между резидентами и
> нерезидентами осуществляются без ограничений, за
> исключением валютных операций, предусмотренных
> статьями 7, 8 и 11 настоящего Федерального закона,
> в отношении которых ограничения устанавливаются в
> целях предотвращения существенного сокращения
> золотовалютных резервов, резких колебаний курса
> валюты Российской Федерации, а также для
> поддержания устойчивости платежного баланса
> Российской Федерации. Указанные ограничения носят
> недискриминационный характер и отменяются органами
> валютного регулирования по мере устранения
> обстоятельств, вызвавших их установление.
>
> Не вижу «только в валюте». Если не считать того,
> что рубль — то же «валюта»

Организация обжаловала действия регулятора. Суды первой и апелляционной инстанции признали действия административного органа незаконными и отменили административное взыскание.

Президиум ВАС РФ отменил указанные решения и отказал организации- заявителю в удовлетворении требований, изложенных в исковом заявлении в суд.

В обосновании данного решения было указано следующее:

В соответствии с Законом о валютном регулировании действия произведенные организацией, несмотря на то, что деньги одалживались в рублях, являются валютной операцией, так как денежная сумма одолжена у нерезидента. Согласно статье 20 Закона о валютном регулировании Центральный банк РФ в целях обеспечения учета и отчетности по валютным операциям устанавливает единые правила оформления резидентами в уполномоченных банках паспорта сделки при осуществлении валютных операций между резидентами и нерезидентами. Паспорт сделки должен содержать сведения, необходимые в целях обеспечения учета и отчетности по валютным операциям между резидентами и нерезидентами. Порядок и условия оформления паспорта сделки регулируется Инструкцией ЦБ РФ № 117-И. Статья 14 Закона о валютном регулировании содержит исключения, когда юридические лица-резиденты могут осуществлять расчеты с физическими лицами-нерезидентами в наличной валюте Российской Федерации без использования банковских счетов в уполномоченных банках. Договор займа под них не подпадает.

Читайте также:  Займ от учредителя это можно или нельзя

Таким образом, организация, осуществляла валютные операции путем получения от нерезидента займа в валюте Российской Федерации без открытия счета в уполномоченном банке и с нарушением установленных правил оформления паспортов сделок, что образует объективную сторону состава правонарушения, предусмотренного частью 6 статьи 15.25 КоАП РФ. Выводы нижестоящих судов о правомерности таких действий организации основаны на неправильном толковании норм административного права.

Как отразить в учете организации, применяющей УСН, предоставление беспроцентного займа в иностранной валюте физическому лицу — нерезиденту РФ?

Организация 31 марта предоставила заем в сумме 100 000 евро сроком на 61 день. Курс евро составляет (условно): на дату выдачи займа — 44,0 руб/евро; на 30 апреля — 44,5 руб/евро; на дату возврата заемных средств (в мае) — 44,3 руб/евро.

Гражданско-правовые отношения

По договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества. Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей (п. 1 ст. 807 Гражданского кодекса РФ).

Договор займа является беспроцентным, если в нем зафиксировано условие, что проценты за пользование заемными средствами не взимаются (п. п. 1, 3 ст. 809 ГК РФ).

В рассматриваемой ситуации заемщиком является иностранное физическое лицо. Валютные операции между резидентами и нерезидентами осуществляются без ограничений (ст. 6 Федерального закона от 10.12.2003 N 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» ).

Бухгалтерский учет

Денежные средства, предоставленные организацией на основании заключенного договора займа физическому лицу, не признаются расходом организации на основании п. 2 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н . Денежные средства, возвращенные заемщиком в погашение займа, не являются доходами организации (п. 3 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н ).

В данном случае организация предоставила беспроцентный заем. Поскольку выдача беспроцентного займа не приводит к получению экономических выгод, такой заем не может рассматриваться в качестве финансового вложения (п. 2 Положения по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02, утвержденного Приказом Минфина России от 10.12.2002 N 126н ).

В бухгалтерском учете сумма предоставленного беспроцентного займа может отражаться по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет, например, 76-5 «Расчеты по предоставленным займам», и кредиту счета 52 «Валютные счета» (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н ).

Читайте также:  Как погасить займ срочно деньги

Записи в бухгалтерском учете по валютным счетам организации, а также по операциям в иностранной валюте производятся в рублях в суммах, определяемых путем пересчета иностранной валюты по курсу ЦБ РФ, действующему на дату совершения операции. Одновременно указанные записи производятся в валюте расчетов и платежей (п. 24 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н ).

Согласно п. п. 4, 5, 6, 7 Положения по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006), утвержденного Приказом Минфина России от 27.11.2006 N 154н , пересчет в рубли задолженности заемщика по основной сумме долга производится на дату передачи денежных средств, отчетные даты и дату возврата займа.

В связи с изменением курса евро в бухгалтерском учете в результате такого пересчета возникают положительные (отрицательные) курсовые разницы, которые учитываются в составе прочих доходов (расходов) (п. п. 3, 11, 12, 13 ПБУ 3/2006, п. 7 ПБУ 9/99, п. 11 ПБУ 10/99).

Налог, уплачиваемый при применении УСН

В налоговом учете средства, предоставленные (возвращаемые) по договору займа, не учитываются при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому при применении УСН (п. 1 ст. 346.16 , пп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 , пп. 10 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ).

Курсовые разницы от переоценки суммы займа признаются в составе доходов или расходов на основании п. 1 ст. 346.15, п. 11 ст. 250 , пп. 34 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

По мнению Минфина России и налоговых органов, курсовые разницы по основной сумме займа при применении УСН признаются в составе доходов (расходов) на последнее число отчетного (налогового) периода и на дату погашения обязательства (Письма Минфина России от 06.05.2008 N 03-11-04/2/81 , от 05.10.2007 N 03-11-04/2/248 , от 30.03.2006 N 03-11-04/3/179 , УФНС России по г. Москве от 23.04.2007 N 18-11/3/037127@ ).

По налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года, а налоговым периодом признается календарный год (п. п. 1, 2 ст. 346.19 НК РФ).

В рассматриваемой ситуации период предоставления займа приходится на второй квартал, поэтому курсовая разница возникает только на дату возврата займа. В данном случае возникает положительная курсовая разница по основной сумме займа в размере 30 000 руб. (100 000 евро x (44,3 руб/евро — 44,0 руб/евро)).

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

Физические лица — нерезиденты РФ, получающие доходы от источников в Российской Федерации, являются плательщиками НДФЛ (п. 1 ст. 207 НК РФ).

В данном случае физическое лицо получило беспроцентный заем.

В связи с этим у него возникает налогооблагаемый доход в виде материальной выгоды (п. 2 ст. 209 , п. 1 ст. 210 , пп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ).

Читайте также:  Размер займа что это

Определение налоговой базы при получении дохода в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах при получении заемных средств, исчисление, удержание и перечисление НДФЛ осуществляются налоговым агентом (п. 2 ст. 212, п. 2 ст. 226 НК РФ).

Согласно пп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ датой фактического получения дохода в виде такой материальной выгоды признается дата уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным средствам. В данном случае заемщик не уплачивает проценты. По разъяснениям Минфина России, в этом случае датой получения дохода является дата возврата заемных средств (Письма от 08.04.2008 N 03-04-05-01/101 , от 26.03.2008 N 03-04-05-01/83 ).

В рассматриваемой ситуации у организации отсутствует возможность удержать НДФЛ, поскольку она не выплачивает каких-либо доходов заемщику в денежной форме.

При невозможности удержать исчисленную сумму НДФЛ организация обязана в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать НДФЛ и сумме задолженности налогоплательщика. Невозможностью удержать НДФЛ признаются случаи, когда заведомо известно, что период, в течение которого может быть удержана сумма начисленного НДФЛ, превысит 12 месяцев (п. 5 ст. 226 НК РФ).

Содержание операций Дебет Кредит Сумма, руб. Первичный документ
На дату предоставления заемных средств (курс евро — 44,0 руб/евро)
Отражена сумма предоставленного займа (100 000 x 44,0) 76-5 52 4 400 000 Выписка банка по валютному счету
На 30 апреля (курс евро — 44,5 руб/евро)
Отражена положительная курсовая разница по сумме займа (100 000 x (44,5 — 44,0)) 76-5 91-1 50 000 Бухгалтерская справка-расчет
На дату возврата заемщиком денежных средств (курс евро — 44,3 руб/евро)
Отражена отрицательная курсовая разница по сумме займа (100 000 x (44,3 — 44,5)) 91-2 76-5 20 000 Бухгалтерская справка-расчет
Возвращена сумма займа (100 000 x 44,3) 52 76-5 4 430 000 Выписка банка по валютному счету

Н.В.Чаплыгина, Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению

Инструкция Банка России в новой редакции распространяет свое действие также на физических лиц – резидентов при осуществлении ими валютных операций в иностранной валюте и(или) валюте РФ, связанных с предоставлением нерезидентам займов и возвратом от нерезидентов таких займов. В частности, устанавливается требование по предоставлению в уполномоченный банк соответствующего договора займа, а также информацию об ожидаемых сроках репатриации иностранной валюты и (или) валюты РФ, если сумма займа составляет не менее 3 миллионов рублей. При возврате займа, осуществлении процентных и иных платежей нерезидентом по договору займа физическое лицо — резидент должен сообщить уполномоченному банку информацию о назначении такого платежа в срок не позднее тридцати рабочих дней, следующих за днем зачисления иностранной валюты или валюты РФ на счет физического лица.

Однако, на настоящий момент, нормы КоАП, устанавливающие административную ответственность за нарушение порядка проведения валютных операций, по-прежнему применяются лишь в отношении индивидуальных предпринимателей, должностных лиц и организаций.

Adblock
detector