«Советник бухгалтера», 2008, N 11
Кассовые операции осуществляет каждая организация. При этом многие компании выдают своим сотрудникам займы наличными деньгами, забывая при этом о правилах использования наличной выручки, поступившей в кассу.
Суть дела. Так, в ходе проверки общества с ограниченной ответственностью «Е» налоговики установили, что 24 января 2008 г., по данным фискального отчета ККТ, соответствующим данным журнала кассира-операциониста, организацией получены денежные средства за транспортные услуги в сумме 35 200 руб.
Указанная сумма отражена в данных бухгалтерского учета, однако не сдана в банк и не зачислена на расчетный счет организации, а в этот же день выдана из кассы в качестве возврата заемных средств сотруднику организации по расходному ордеру от 24.01.2008 N 4.
Проверяющие установили, что имеет место факт хранения и расходования свободных денежных средств при отсутствии лимита выручки, минуя банк, без зачисления наличных денег на расчетный счет организации.
Поэтому инспекцией 22 февраля 2008 г. в отношении общества составлен протокол N 21 об административном правонарушении, предусмотренном ст. 15.1 КоАП РФ, и 5 марта 2008 г. вынесено постановление N 19 о привлечении общества к ответственности, предусмотренной названной статьей КоАП РФ, в виде штрафа в сумме 40 000 руб.
Не согласившись с указанным постановлением, общество обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании его незаконным. Однако суд не поддержал налогоплательщика.
Позиция суда. В ходе судебного разбирательства судьи напомнили следующее.
В соответствии с п. п. 2.2 и 2.5 Положения о правилах организации наличного денежного обращения на территории РФ, утвержденного Советом директоров Банка России (Протокол от 19.12.1997 N 47), наличные денежные средства, поступающие в кассы предприятий, подлежат сдаче в учреждения банков для последующего зачисления на счета этих предприятий.
При этом для предприятий, расположенных в населенных пунктах, где имеются учреждения банков, срок сдачи наличных денежных средств — ежедневно в день их поступления.
В кассах предприятий могут храниться наличные деньги в пределах лимитов, которые установлены обслуживающими их учреждениями банков по согласованию с руководителями этих предприятий.
В силу п. 2.6 указанного Положения предприятия обязаны сдавать в учреждения банков все наличные деньги сверх установленных лимитов остатка наличных денег в кассе.
Предприятия могут хранить в своих кассах наличные деньги сверх установленных лимитов только для выдачи на заработную плату, выплаты социального характера и стипендии не свыше трех рабочих дней, включая день получения денег в учреждении банка. По истечении этого срока не использованные по назначению суммы наличных денег сдаются в учреждения банков.
Предприятия по согласованию с обслуживающими их учреждениями банков могут расходовать поступающую в кассу денежную выручку на цели, предусмотренные федеральными законами и иными правовыми актами, действующими на территории Российской Федерации и принятыми в исполнение нормативными актами Банка России (п. 2.7 Положения о правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации, утвержденного Советом директоров Банка России, Протокол от 19.12.1997 N 47).
В частности, порядок расходования наличной выручки установлен п. 2 Указания ЦБ РФ от 20.06.2007 N 1843-У.
Наличные деньги, поступившие в кассу за проданные ими товары, выполненные ими работы и оказанные ими услуги, организации и предприниматели могут расходовать:
- на заработную плату;
- иные выплаты работникам (в том числе социального характера);
- стипендии, командировочные расходы;
- на оплату товаров (кроме ценных бумаг), работ, услуг;
- выплату за оплаченные ранее за наличный расчет и возвращенные товары, невыполненные работы, неоказанные услуги;
- выплату страховых возмещений (страховых сумм) по договорам страхования физических лиц.
Как видно из приведенного перечня, организации не предоставлено право расходовать наличные денежные средства на предоставление или возврат заемных средств своим сотрудникам. Аналогичную позицию Банк России высказал в Письме от 04.12.2007 N 190-Т «О разъяснениях по вопросам применения Указания Банка России от 20.06.2007 N 1843-У».
Поскольку обслуживающий банк разрешил организации расходовать выручку на выплату заработной платы, на выплаты социального характера, командировочные расходы и оплату товаров (работ, услуг) и не давал разрешения на расходование выручки для возврата заемных средств, общество обязано было сдать их в учреждение банка для зачисления на расчетный счет.
Поскольку организация не сделала этого, то, по мнению арбитражных судей, она допустила нарушение и должна понести ответственность.
К такому выводу пришел Федеральный арбитражный суд Центрального округа в своем Постановлении от 29.08.2008 N А09-1519/08-20.
На заметку. Письмом Минфина России от 04.06.2008 N 02-14-07/1625 дан порядок перечисления в федеральный бюджет сумм возвратов бюджетных кредитов (ссуд), выданных в соответствии с законодательством РФ в прошлые годы из федерального бюджета работникам федеральных органов государственной власти и физическим лицам и внесенных наличными денежными средствами в кассу бюджетного учреждения. Такие средства отражаются на счетах по приносящей доход деятельности. ОФК отражает такие средства со статусом «без права расходования».
Приказом Минфина России от 03.09.2008 N 89н утверждены Правила обеспечения наличными деньгами получателей средств бюджетов бюджетной системы РФ, которые устанавливают порядок обеспечения территориальными ОФК наличными деньгами получателей средств федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ, местных бюджетов, созданных ими обособленных (структурных) подразделений (в том числе структурных подразделений территориальных органов Федеральной службы судебных приставов в связи с осуществлением судебными приставами-исполнителями исполнительных действий), лицевые счета которым открыты в УФК по субъекту Российской Федерации, обособленных подразделений получателей бюджетных средств, не наделенных полномочиями по ведению бюджетного учета, и взноса получателями средств бюджета наличных денег через ОФК, а также особенности обеспечения ОФК наличными деньгами получателей средств бюджетов субъектов РФ, местных бюджетов при условии открытия органом Федерального казначейства финансовому органу субъекта РФ, финансовому органу муниципального образования лицевого счета соответствующего бюджета.
Постановлением Правительства РФ от 06.05.2008 N 359 «О порядке осуществления наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники» утверждено Положение, которое действует с 21 мая 2008 г.
В 2011 году организация получила от учредителя беспроцентный заем. В марте 2015 года заем в размере 300 000 руб. был погашен путем выдачи наличных из кассы предприятия. Для возврата займа были использованы денежные средства, полученные в кассу организации не с ее расчетного счета, а за счет выручки. Может ли быть организация привлечена к административной ответственности? Если да, то каков срок давности привлечения к административной ответственности?
По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
Возврат займа из денежных средств, полученных в кассу организации не с ее расчетного счета, противоречит действующим нормативным актам, однако состава административного правонарушения, предусмотренного частью 1 ст. 15.1 КоАП РФ, не образует. Вместе с тем на основании конкретных обстоятельств дела такая операция может быть признана нарушением порядка хранения свободных денежных средств. В этом случае постановление о привлечении к административной ответственности не может быть вынесено по истечении двух месяцев со дня его совершения.
На основании п. 1 ст. 861 ГК РФ расчеты с участием граждан, не связанные с осуществлением ими предпринимательской деятельности, могут производиться наличными деньгами (ст. 140 ГК РФ) без ограничения суммы или в безналичном порядке.
Согласно п. 4 Указания ЦБР от 07.10.2013 № 3073-У «Об осуществлении наличных расчетов» (далее — Указание № 3073-У) наличные расчеты в валюте РФ между участниками наличных расчетов (с соблюдением предельного размера наличных расчетов), между участниками наличных расчетов и физическими лицами по выдаче (возврату) займов (процентов по займам) осуществляются за счет наличных денег, поступивших в кассу участника наличных расчетов с его банковского счета.
Таким образом, возвращать займы наличными деньгами юридическим или физическим лицам организация может только за счет средств, снятых ею со своего расчетного счета. Расходование наличных денежных средств, поступающих в кассу организации, на возврат займов запрещено.
При этом необязательно расходовать на возврат займов именно средства, которые изначально получены в кассу в виде выручки и зачислены на банковский счет. Средства на банковский счет могут поступать, например, от контрагентов по сделкам. Главное, чтобы из кассы в качестве заемных средств выдавались именно деньги, которые предварительно получены в банке по чеку.
Частью 1 ст. 15.1 КоАП РФ предусмотрена ответственность за нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций, выразившееся:
- в осуществлении расчетов наличными деньгами с другими организациями сверх установленных размеров;
- неоприходовании (неполном оприходовании) в кассу денежной наличности;
- несоблюдении порядка хранения свободных денежных средств, а равно в накоплении в кассе наличных денег сверх установленных лимитов.
Иначе говоря, ответственность за возврат займа из денежных средств, полученных в кассу организации не с ее расчетного счета, напрямую не предусмотрена.
Примерами судебных разбирательств по данному вопросу на основании норм Указания № 3073-У мы в настоящее время не располагаем, однако ранее, в период действия иных нормативных актов Банка России, содержавших аналогичные нормы, в схожих ситуациях, когда речь шла о расходовании наличной выручки на выдачу займов, суды не всегда вставали на сторону участников наличных расчетов.
Так, например, ФАС Западно-Сибирского округа в постановлении от 27.05.2010 по делу № А03-14966/2009 указал, что выдача краткосрочного беспроцентного займа работнику из денежных средств, поступивших в кассу, является нарушением порядка ведения кассовых операций.
В то же время существует и положительная судебная практика. Так, ФАС Поволжского округа в постановлении от 04.06.2010 по делу № А57-3999/2010 пришел к выводу об отсутствии события правонарушения, предусмотренного ст. 15.1 КоАП РФ, при выдаче сотруднику ссуды непосредственно из торговой выручки (определением ВАС РФ от 06.10.2010 № ВАС-12984/10 в передаче дела в Президиум ВАС РФ отказано).
То есть нарушение порядка расходования выручки не свидетельствует о нарушении порядка хранения свободных денежных средств и не подпадает под состав административного правонарушения, предусмотренного ст. 15.1 КоАП РФ (смотрите также постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 06.12.2011 № 07АП-9420/11).
Следует отметить, что само возникновение подобных споров свидетельствует о том, что при проверке возврат займа из денежных средств, полученных в кассу организации не с ее расчетного счета, может быть квалифицирован как административное нарушение, предусмотренное частью 1 ст. 15.1 КоАП РФ.
Согласно части 1 ст. 4.5 КоАП РФ по общему правилу постановление по делу об административном правонарушении не может быть вынесено по истечении двух месяцев (по делу об административном правонарушении, рассматриваемому судьей, — по истечении трех месяцев) со дня совершения административного правонарушения.
При длящемся административном правонарушении сроки, предусмотренные частью 1 ст. 4.5 КоАП РФ, начинают исчисляться со дня обнаружения административного правонарушения (часть 2 ст. 4.5 КоАП РФ).
Очевидно, что в данном случае речь не идет о длящемся правонарушении.
Таким образом, постановление по делу о таком административном правонарушении не может быть вынесено по истечении двух месяцев со дня совершения административного правонарушения.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Молчанов Валерий
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Барсегян Артем
Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.